Классификация затрат. 6

Оглавление

 

Введение 3

1. Сущность и значение «затратной» модели учёта 5

2. Разделение затрат на переменные и постоянные 7

4. Состав постоянных затрат  хозяйствующих субъектов 11

6. Виды постоянных затрат и производственной мощности предприятия 18

7. Способы оптимизации величины  переменных и постоянных затрат. 20

Заключение 35

Список использованной литературы: 38

Приложения 41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Во всем мире перед любой коммерческой организацией возникает проблема управления затратами как в текущем (краткосрочном), так и в долгосрочном периоде. Это связано с тем, что происходящие в нынешних условиях перемены в экономической жизни более скоротечны, чем прежде, и для того, чтобы предприятие оставалось «на плаву», максимально учитывая макро- и микроэкономические условия хозяйствования, необходимо, быстрое и умелое маневрирование имеющимися ресурсами, т. е. умение экономить и максимизировать отдачу от них.

Актуальность темы обуславливается тем, что: 1) важное место в системе управленческого учета занимает понятие затрат и их классификация, так как затраты, возникающие в ходе текущей деятельности предприятия, являются одним из основных объектов управленческого учета. 2) Информация о затратах, формируемая в управленческом учете, важна для организации эффективного управления ими.

Также для эффективного управления затратами предприятие в частности должно сформировать такую систему управления, которая бы охватывала не только цели и задачи, стоящие перед системой управления затратами, но и непосредственно связанные с реализацией коммерческих и предпринимательских планов всей организации.

В условиях ограниченности ресурсов, когда предприятие не может  постоянно увеличивать производственную базу, и с развитием конкуренции, когда компании не могут бесконечно поднимать цены, вопрос «Что лучше: меньше тратить или больше зарабатывать?»  однозначно решается в пользу оптимизации  затрат и поиска резервов их снижения.

Цель данной работы проанализировать классификацию затрат в зависимости  от уровня деловой активности.

Для достижения заданной цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть и понять  сущность и значение «затратной»  модели учета;

- разделить затраты на  переменные и постоянные;

- рассмотреть состав переменных затрат хозяйствующих субъектов;

- рассмотреть состав постоянных  затрат хозяйствующих субъектов;

- ознакомиться с типами  переменных затрат и расчетом  коэффициента реагирования;

- ознакомиться с видами  постоянных затрат и производственной  мощности предприятия;

- проанализировать способы  оптимизации величины переменных  и постоянных затрат.

Объектом данной курсовой работы являются затраты предприятия. Предметом данной курсовой работы являются классификация затрат в зависимости от цели учета:

• для определения себестоимости  изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности;

• для принятия управленческих решений;

• для осуществления процесса контроля и регулирования.

Данная курсовая работа состоит  из 7 поставленных задач, каждая задача соответствует номеру параграфа, и выводов в заключении.

Источниками информации данной работы являются работы следующих авторов: Трубочкина М.И.,Скляренко В.К., Прудников В.М.,Рыбакова О.В.,Мишин Ю.А.,Астахов В.П., Шеремет А.Д., Савицкая Г.В. и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Сущность и значение «затратной» модели учёта

 

Затраты — это стоимость всех ресурсов, использованных в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Однако не все затраты отражаются по итогам периода в управленческом отчете о прибылях и убытках. Расходами мы считаем только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах компании в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т. п. Другими словами, расходы — это уменьшение активов или увеличение обязательств, приводящее к уменьшению капитала, не связанному с распределением прибыли между акционерами¹.

Постановка системы управления издержками (затратами) предусматривает:

• организацию структурного подразделения по обеспечению управления издержками,
• формализации процедур управления издержками, описание новых процессов управления, в том числе систем учета, контроля и планирования.
• инструменты управления издержками в виде моделей бизнеса основных уровней управления и методик их использования в управлении издержками, методик поддержания актуальности моделей бизнеса.

В условиях современной экономики  усложняется система экономических  связей предприятий,  меняются задачи и характер управленческой деятельности.  Особое значение приобретает оперативность  и адекватность реагирования на изменения  внутренней и внешней среды.  На первый план выдвигается цель максимизации прибыли и увеличения рыночной стоимости  предприятий.  Развиваются такие  виды управленческой деятельности, как  стратегическое планирование и прогнозирование,  финансовое управление,  повышение  эффективности как в краткосрочном,  так и в долгосрочном периоде.  В основе этой деятельности лежит информация о затратах.

Практика хозяйствования строится на повседневной работе с затратами,  так как стабильность позиций  предприятия на рынке связана  с успешным решением проблем по их снижению.

Существующая в настоящее время  система финансового учета и  отчетности не может в достаточной  степени обеспечить руководство  предприятия информацией, необходимой  для принятия обоснованных и эффективных  управленческих решений.

Российскими учеными разработаны  многие теоретические и практические аспекты управления затратами.  Однако организация процесса управления затратами  в рамках текущего и стратегического  управления предприятием на практике используется не достаточно полно². 

Исследования проблемы управления производственными затратами определяется рядом аспектов:

-  во-первых,  снижение производственных  затрат вместе с увеличением  объема производства является  одним из основных источников  получения прибыли на предприятии; 

- во-вторых, высока доля затрат  на рубль объема производства;

-  в-третьих,  в современных  условиях необходимы раздельный  учет и планирование переменных  и условно-постоянных затрат,  что связано с их различной  ролью в формировании прибыли  из-за независимости последних  от объема производства, который  к тому же в исследуемых  условиях нестабилен;

- в-четвертых, высока доля условно-постоянных  затрат на рубль объема продаж; 

- в-пятых, на предприятиях отсутствует  механизм эффективного управления  затратами. 

Управлять затратами означает управлять  не только их общим уровнем,  но и  структурными элементами. 

Однако любому предприятию в  современных условиях,  чтобы  выжить и развиваться, очень важно  осознание необходимости управлять  в нужном направлении производственными затратами.

Управление затратами, как правило, осуществляется в несколько этапов:

- оценка фактического состояния; 

- определение путей сокращения  затрат с помощью планирования  и контроля;

- выработка и принятие решений,  направленных на снижение затрат.

Одним из важнейших элементов системы  управления затратами для персонала  должно стать стимулирование к снижению затрат с целью повышения прибыли  через вклад работников в этот процесс³.

Механизм управления затратами  составляет совокупность его функций,  т.е.  управление затратами реализуется  через различные функции.

 

 

2. Разделение затрат на переменные и постоянные

 

Наиболее важной и используемой для целей планирования и контроля является классификация издержек по типу "поведения" затрат в зависимости  от изменения объема производства или  от уровня деловой активности компании. Рост или снижение объема производства вызывает соответствующий рост или  снижение уровня определенных затрат. При этом другие затраты остаются неизменными.

В практической деятельности хозяйствующих субъектов особое внимание заслуживает деление затрат на постоянные и переменные. Ценность такого разделения заключается в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли.  На нем базируется большинство расчетов по оптимизации соотношения «затраты – объем – прибыль», решается задача максимизации массы  и ее прироста за счет относительного сокращения тех или иных расходов, обеспечивается выбор системы учета и калькулирования себестоимости продукции⁴.

Также это деление позволяет  проводить анализ маржинальной прибыли  в целом по предприятию и по отдельным видам производимой продукции.

Постоянные затраты в  сумме не изменяются при изменении  уровня деловой активности, они являются относительно постоянными, но, рассчитанные на единицу, изменяются при изменении уровня производства. Понятие постоянных затрат означает,  что они автоматически не изменяются при изменении объемов производства или, что в данном случае означает одно и то же, с изменением уровня загрузки производственных мощностей. В этой связи, понятие постоянных затрат в большей степени применимо для периодов внутри года, когда состав и уровень использования производственных возможностей предприятия и его структурных подразделений существенно не изменяются.  Вместе с тем решение об увеличении этих мощностей всегда связано с необходимостью дополнительных капитальных вложений, а следовательно, постоянных затрат. Бухгалтер-аналитик должен знать, какой должна быть предельная величина их роста для того, что бы инвестиции были эффективны. Наряду с этим, решения о капитальных вложениях имеют долгосрочные последствия,  выходящие за пределы года и влияющие на расходы и результаты деятельности будущих периодов.

Постоянные затраты для  целей аналитического исследования делят на следующие группы:

– полностью постоянные затраты – они имеют место даже тогда, когда предприятие не функционирует, например, расходы на охрану, арендная плата, выплата процентов по ранее полученным кредитам;

–  постоянные затраты  на обеспечение жизнедеятельности  –  имеют место только при осуществлении деятельности, например, затраты на освещение, заработная плата управленческого персонала;

– условно-постоянные затраты  – это затраты, которые остаются неизменными до достижения определенного объема производства⁵.  При изменении уровня деловой активности эти затраты меняются скачкообразно. Это имеет место в том случае, если загрузка мощностей составляет 100 %, а емкость рынка требует роста объема производства. На практике совокупные постоянные затраты меняются под воздействием инфляции,  переоценки основных фондов.  Эти затраты постоянны для определенного объема производства, затем резко повышаются и снова остаются неизменными для определенного интервала.

Постоянные затраты,  приходящиеся на единицу продукции,  определяются путем деления общей суммы постоянных расходов данного периода на число единиц измерения объема производства или продаж в этом же периоде.

Важно отметить, что характер поведения удельных постоянных расходов несколько другой, чем их абсолютной суммы. Введем условные обозначения: Zпостпостоянные затраты; Х – объем производства или продаж в натуральном выражении. Функцию постоянных затрат можно представить как Y = Zпост, а относительная удельная величина будет Y ′ = Zпост /Х.

Постоянные затраты,  приходящиеся на единицу продукции, –  это переменная величина,  оказывающая существенное влияние на себестоимость единицыпродукции. Если постоянные расходы отчетного периода составляют 5000 руб., апеременные затраты на единицу 500 руб., то себестоимость одного выпущенногоизделия будет составлять 5500  руб.  Если будет произведено 50  изделий,  себестоимость составит 600 руб. [(5000 + (500×50))/50], а при изготовлении 500 единиц – уже 510 руб.

При сравнительной оценке постоянных расходов за ряд отчетных периодов необходимо их продолжительность установить в пределах одного месяца,  поскольку постоянные затраты за более длительные промежутки времени становятся переменными. Западные авторы справедливо замечают, что «для длительного периода все постоянные затраты становятся релевантными»⁶.

Многие виды расходов для  одних предприятий могут рассматриваться  как переменные,  а для других –  как постоянные,  например заработная плата производственных рабочих в одной организации может начисляться за отработанное время (постоянные затраты), а в другой – за объем выполненных работ (переменные затраты). То же самое можно наблюдать и в отношении расходов на рекламу.

Эти расходы для конкретного  продукта будут прямыми затратами  для данного продукта, в то время как расходы на рекламу предприятия – это косвенные затраты для различных продуктов этого предприятия. Список переменных и постоянных затрат для каждого предприятия свой,  но критерий классификации один – зависимость, либо независимость от величины объема производства. Более того, исходя из меняющихся условий деятельности, необходимо каждый раз пересматривать затраты,  поскольку даже по отдельно взятому предприятию невозможно раз и навсегда составить список переменных и постоянных затрат. Например, если даже предприятие не работает, оно все равно должно выплачивать процент на заемный капитал (это постоянные затраты). Эти же затраты будут уже переменными, если изменится ситуация для принятия решений, допустим предполагается продажа предприятия.

По мнению многих экономистов  детализация поведения переменных и постоянных расходов релевантна только в том случае,  когда анализ поведения затрат осуществляется на основе интуиции и опыта (анализ счетов).

При использовании других методов  (например регрессионного анализа)  она практического значения не имеет.  Необъективность деления расходов на основе интуиции и опыта подтверждается статистикой разного поведения однотипных затрат в разных компаниях мира.

В основу оценки поведения  затрат положены допущения. В частности:

1) анализ поведения затрат  производится в области релевантности; 

2)  линейная функция  адекватно отражает динамику затрат в области релевантности;

3) колебания в общем  уровне затрат вызваны изменением единственной переменной величины.

В теории классификации затрат на постоянные и переменные существует два подхода к изучению их поведения:  микроэкономический и бухгалтерский⁷.

Большинство российских и  зарубежных авторов, разрабатывающих тему поведения затрат, выделяют именно эти методы.

Следует отметить, что самым  практичным и востребованным в деятельности предприятий является бухгалтерский подход.  Микроэкономический же подход предполагает учет множества факторов.  Упрощенное разграничение затрат на указанные выше группы и графическое представление в виде прямой линии неприемлемо. Линия затрат в соответствии с этим подходом – это кривая⁸.

Изучение работ российских и зарубежных авторов показало, что для изучения поведения затрат выделяют ряд методов анализа. Так, Н.Г. Чумаченко разработала упрощенный статистический метод деления расходов на постоянные и переменные, идея которого заключается в исчислении средних величин объема производства и затрат по двум группам показателей (вся совокупность данных группируется по мере возрастания объема производства, и определяется среднее значение по каждой половине данных)⁹. Наряду с этим, имеет место вариант расчета, при котором не выявляются отклонения от средних величин, а используются абсолютные значения исследуемых показателей.

 

 

4. Состав постоянных затрат  хозяйствующих субъектов

 

Номенклатура постоянных затрат не может быть единой для всех отраслей экономики и должна уточняться с учетом специфики деятельности, состава затрат на производство и порядка их отнесения на себестоимость продукции. Удельный вес постоянных расходов выше в фондоемких отраслях, например на предприятиях добывающей и тяжелой промышленности, в силу особенностей их деятельности.  Увеличение постоянных затрат связано с ростом производственных мощностей и происходит за счет капитальных вложений и дополнительного привлечения оборотных средств.  Уменьшение абсолютной величины постоянных затратдостигается на основе рационализации производства,  сокращения расходов науправление, реализации излишних основных средств.

Постоянные затраты, как  правило, являются иррелевантными (несущественными).  Однако возможны ситуации,  когда постоянные затраты могут иметь характер релевантных,  то есть зависящих от принимаемых решений.   Например, если фирма арендует помещение для реализации произведенной продукции, то в течение срока арендного договора она должна осуществлять определенные арендные платежи, независимо от того, какие решения по ценам, объемам и другим аспектам деятельности будут приниматься. В данном случае арендная плата выступает в качестве нерелевантных затрат. Однако по истечении срока аренды, ее условия будут пересмотрены в части величины арендной платы, площади аренды, если руководство придет к выводу о слишком высокой цене аренды для объема продаж продукции, производимой на арендуемых площадях. Даже может быть принято решение о нецелесообразности производства данной продукции и соответственно отказ от аренды. Таким образом, постоянные затраты в виде арендной платы будут изменяться в зависимости от выбранного варианта управленческого решения.

Важным аспектом анализа  постоянных расходов является их деление на полезные и бесполезные (холостые). Понятие бесполезных затрат введено О. Бредтом¹⁰. Это деление связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. Например,  если станок не работает,  то бесполезные затраты равны 100 %, а величина полезных затрат равна 0. По мере возрастания степени загрузки станка бесполезные затраты будут снижаться,  а полезные расти.  При полной загрузке станка полезные затраты будут составлять 100 %,  а холостые будут равны 0.

Постоянные затраты,  возникающие  из-за неделимости производственных факторов, можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в производственном процессе:

Z пост =Z п+Zбесп. (1)

Величину полезных и бесполезных  затрат можно исчислить, располагая данными о максимально возможном Nmax и фактическом объеме производимой продукции Nэфф.

 

Zп=Nэфф*(Zпост/Nmax)      (2)

Zбесп= (Nmax− Nэфф)*(Zпост/Nmax).   (3)

 

Вышеприведенное свидетельствует  о том, что постоянные затраты обусловлены технико-экономическими возможностями,  иначе говоря производственно-экономическим потенциалом предприятия. Чем полнее используется этот потенциал,  тем больше отдача от израсходованных средств,  тем быстрее окупаются постоянные затраты. Неиспользованный потенциал увеличивает неэффективность постоянных затрат, не дает отдачи, средства расходуются без пользы, значит затраты можно классифицировать как бесполезные. В практической деятельности предприятия должны стремиться к снижению бесполезных затрат.  Это может быть обеспечено детальным изучением всех непроизводительных расходов предприятия,  а также при условии оптимального использования всех технических возможностей производственных мощностей. Тогда постоянные затраты полностью переносятся на себестоимость продукции, в результате чего все постоянные затраты могут быть признаны полезными¹¹. 

В условиях возрастания научно-технического уровня производства,  частой смены продукции, повышения ее качественных параметров под влиянием конкуренции и других рыночных факторов доля постоянной части в совокупных издержках производства растет за  счет применения нового оборудования, ускоренной амортизации и т.п. Высокий удельный вес постоянных расходов в общей их сумме также может свидетельствовать об ослаблении гибкости предприятия.

При снижении доходов предприятия  постоянные затраты поддаются уменьшению с трудом. И если предприятие решит диверсифицировать производство, перейти в другую сферу деятельности,  ему будет достаточно сложно как в организационном, так и в финансовом плане.

 

 

5. Типы переменных  затрат и расчёт коэффициента реагирования

 

Переменные затраты в  сумме изменяются прямо пропорционально изменению уровня деловой активности, но рассчитанные на единицу продукции остаются неизменными.

С точки зрения оценки финансово-хозяйственной  деятельности предприятия переменные расходы следует рассматривать как расходы, которые характеризуют его деловую активность. Чем выше деловая активность предприятия, тем выше и величина переменных расходов. Достаточно высока доля переменных расходов на предприятиях обрабатывающей промышленности в силу особенностей их деятельности. Переменные затраты возникают с началом производственного процесса и при его прекращении сводятся к нулю, в отличие от постоянных затрат, существующих с момента создания предприятия, независимо от ведения производства и реализации продукции.

Таким образом,  переменные затраты характеризуют стоимость  собственно продукта, а постоянные характеризуют стоимость самого предприятия и обеспечения условий для его функционирования.

Принятие во внимание фактора  «зависимость от объема производства» обеспечивает возможность выделения следующих расходов:

–  пропорциональные расходы  –  они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной продукции  (затраты на сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих при сдельной оплате труда и т.д.).  Абсолютной сумме пропорциональных расходов соответствует выражение вида Y = bX,  а при расчете на единицу продукции Y′ = bX/Х = b.

Для заданной величины затрат по видам она изменяется при пересмотре нормы расхода;

– непропорциональные затраты  – возникают в том случае, если темпы роста объема выпуска и темпы роста затрат растут не в одинаковой пропорции.  Они делятся на прогрессивные (затраты растут быстрее деловой активности) и дегрессивные  (относительный рост затрат меньше относительного роста объема продукции).

К прогрессивным затратам можно отнести,  например доплаты по прогрессивным сдельным расценкам,  за сверхурочную работу,  работу в ночные часы, оплату за время вынужденных простоев. Наличие таких статей свидетельствует она рушении планомерности и ритмичности производства, они нетипичны для нормально функционирующего предприятия.

 

затраты   а

 

 

           б

 

               в

объем производства

 

Рисунок 1 – Динамика переменных пропорциональных (а) и непропорциональных (прогрессивных (б) и дегрессивных (в) затрат)

 

Дегрессивные затраты  увеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объем производства. К ним, например, относятся расходы  на текущий ремонтпроизводственного  оборудования, ценных инструментов и  транспортных средств; стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных материалов,  необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; затраты топлива,  электроэнергии,  воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии на приведение в движение производственных механизмов; расходы на внутризаводское перемещение грузов; премиальные выплаты за выполнение плана по выпуску продукции.  Эти расходы увеличиваются с ростом объема производства, но не пропорционально количеству выпущенной продукции,  а с некоторым замедлением,  отставанием в темпах,  а следовательно, и в абсолютной сумме прироста издержек. Объясняется это тем, что дегрессивные затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между постоянными и пропорциональными расходами¹².

Для обеспечения снижения себестоимости и повышения прибыльности функционирования предприятия необходимо стремиться к тому, чтобы темпы снижения дегрессивных расходов были выше темпов роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные.

Полупеременные затраты,  как правило,  имеют в своем  составе и постоянные и переменные компоненты затрат. Это означает,  что часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а другая часть остается неизменной. Примером могут служить расходы на оплату телефонных услуг, где одна часть включает в себя абонентскую плату (постоянные затраты), а другая – количество и длительность междугородних и международных разговоров  (переменные затраты).  Для целей управленческого учета полупеременные расходы анализируют по их компонентам в составе переменных и постоянных затрат.  На практике желательно проводить более глубокую детализацию переменных расходов предприятия. Следует выделять следующие переменные расходы:  производственные;  общепроизводственные; общехозяйственные; коммерческие и пр.

Переменные затраты,  как  правило,  являются релевантными  (существенными). В то же время возможны ситуации, когда переменные затраты выступают в качестве иррелевантных.  Например,  предприятие имеет ранее приобретенные запасы материалов, которые нельзя продать и которые не используются в производстве. Это означает,  что независимо от того,  будет ли производиться продукция, величина уже произведенных затрат на материалы не изменится.

Для выявления степени  реагирования затрат торговой организации на динамику объема условия деловой активности используется коэффициент реагирования затрат. Этот коэффициент представляет собой отношение изменения затрат за период, выраженное в процентах, к изменению уровня деловой активности за тот же период, также выраженное в процентах. Для постоянных затрат торговой организации коэффициент реагирования затрат равен нулю (поскольку постоянные затраты относительно не изменчивы по отношению к динамике уровня деловой активности ).

 

Таблица 1. Деление затрат

Тип затрат	Диапазон значений по коэффициенту реагирования
Дигрессивные	≤1
Пропорциональные	= 1
Прогрессивные	≥1

 

Примером прогрессивных  переменных затрат торговой организации  могут служить расходы на оплату труда работников торговой организации, находящихся на сдельно-премиальной  системе оплаты труда. К чисто пропорциональным затратам относятся, как правило, оплата счетов поставщиков товаров. К дегрессивным переменным затратам торговой организации могут быть отнесены услуги сторонних организаций.