Контроль таможенной стоимости

Содержание

Введение.

В 2010 году правоохранительный и оформительский блок Краснодарской таможни выявили факты существенного занижения таможенной стоимости на ввозимые товары. В некоторых случаях таможенная стоимость ввозимых товаров была занижена на сумму превышающую 45 000 евро, что повлекло за собой недоплату таможенных платежей на сумму превышающую 700 000 рублей. Именно из-за этого я решил работать по данной теме. Занижение таможенной стоимости ввозимых товаров происходит ежедневно и приносит миллионные убытки государству. [новости]

Данное направление  регулируется рядом нормативно-правовых актов международного и Российского  характера. В 50-х годах ХХ века была подписана Брюссельская конвенция таможенной стоимости (БТС). Российское законодательство использует общие принципы регулирования таможенной стоимости используемые в международной практике, а также главой  «Таможенная стоимость» в Таможенном Кодексе Таможенного Союза, вступившем в силу 1.07.2010. Эта глава регулирует вопросы декларирования и таможенной стоимости, а также принятие решений и осуществление корректировки таможенной стоимости в условиях функционирования Таможенного Союза.[1;3]

Общий объем  составляет 21 страницу, 20 источников.

1 Таможенная стоимость

1.1 Процедуры таможенного контроля

Контроль – это важная и сложная процедура, представляющая собой процесс обеспечивающий достижение целей государства.

Процесс контроля состоит из установки стандартов, изменения уже достигнутых результатов  и произведения корректировок, в  случае если достигнутые результаты и установленные стандарты существенно разнятся.

В процессе контроля существуют 3 четко выраженных этапа:

1. Выработка стандартов и критериев;
2. Сопоставление достигнутых результатов со стандартами;
3. Корректировка действий, при необходимости.

Контроль является эффективным, если он имеет стратегический характер, нацеленный на достижение конкретных результатов.

Основными характеристиками эффективного контроля являются:

• Стратегическая направленность контроля;
• Ориентация на результаты;
• Своевременность;
• Гибкость;
• Простота;
• Экономичность.

Таможенный  контроль – совокупность мер, осуществляемых таможенным органом в целях соблюдения таможенного законодательства таможенного  союза и законодательства государств - членов таможенного союза.

Контроль таможенной стоимости товаров перемещаемых через таможенную границу стран-членов таможенного союза представляет собой систему целей, задач, функций и организационных мер по:

1. Контролю со стороны таможенных органов за соблюдением участниками ВЭД законодательных и иных нормативно-правовых актов, а также установленных процедур в части определения, заявления и, если это необходимо, корректировки таможенной стоимости товаров в ходе таможенного оформления и контроля;
2. Выработке упреждающих мер, направленных на прогнозирование и предотвращение возможных нарушений таможенных правил в отношении таможенной стоимости перемещаемых товаров;
3. Определению специальных зон контроля таможенной стоимости для особых налоговых режимов, торговых схем, категорий участников ВЭД,  видов товаров или сделок в рамках которых осуществляется перемещение товаров.

При декларировании товаров, контроль таможенной стоимости  осуществляется путем проведения следующих операций:

1. Контроль правильности выбора метода определения таможенной стоимости;
2. Контроль правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости;
3. Контроль документарного подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех её компонентов;
4. Оценка достоверности заявленной таможенной стоимости с использованием системы управления рисками.

Систему таможенного  контроля можно рассматривать как  совокупность элементов, в том числе  направленных на контроль факторов, влияющих на формирование таможенных платежей, и включающую в себя:

1. Контроль наименования товара;
2. Контроль кода товара по ТН ВЭД;
3. Контроль количества товара;
4. Контроль страны происхождения товара;
5. Контроль фактурной стоимости товаров;
6. Контроль таможенной стоимости товаров;
7. Контроль объектов интеллектуальной собственности.

Контроль таможенной стоимости товаров, как один из главнейших факторов, влияющих на сумму таможенных платежей, является объектом таможенного контроля, поэтому контроль таможенной стоимости нельзя рассматривать как самостоятельный элемент  таможенного контроля, поскольку контроль таможенной стоимости тесно взаимосвязан с другими элементами, составляющими таможенный контроль в целом.

При проведении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципа выборочности, и ограничиваются формами таможенного контроля достаточными для обеспечения соблюдения таможенного законодательства.

При проведении таможенного контроля обычно используются следующие формы таможенного контроля:

1. Проверка документов и сведений – таможенные органы проверяют документы и сведения, предоставленные при таможенном оформлении товаров и транспортных средств  в целях установления подлинности документов и достоверности содержащихся в них сведений;
2. Устный опрос;
3. Получение пояснений – получение должностным лицом таможенного органа сведений об обстоятельствах, имеющих значение для проведения таможенного контроля, от лиц имеющих непосредственное отношение к перемещению товаров и транспортных средств через границу. Пояснение оформляется в письменной форме;
4. Таможенное наблюдение – гласное, целенаправленное, визуальное наблюдение  должностными лицами таможенных органов за перевозкой товаров и транспортных средств;
5. Таможенный осмотр товаров и транспортных средств – внешний визуальный осмотр товаров, багажа физических лиц, транспортных средств, грузовых емкостей, таможенных пломб, печатей и иных средств идентификации товаров для целей таможенного контроля;
6. Таможенный досмотр товаров и транспортных средств – проводимый уполномоченными должностными лицами таможенного органа осмотр товаров и транспортных средств, связанный со снятием пломб и иных средств идентификации товаров, вскрытием упаковки;
7. Личный досмотр;
8. Проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков;
9. Таможенная ревизия – проверка факта выпуска товаров, а также достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, предоставляемых при таможенном оформлении. [3; 4; 5 ]

1.2 Нормативно-правовые акты, регулирующие таможенную стоимость товара.

Так как методология  определения таможенной стоимости  товаров в разных странах может существенно отличатся, появилась необходимость унифицировать методы определения таможенной стоимости товаров. Одним из первых шагов в этом направлении стали положения включенные в текст ГАТТ. Однако ГАТТ не содержала четких правил регламентирующих определение таможенной стоимости товаров.

Следующим шагом  стала разработка «Конвенции о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров». Эта конвенция была подписана в Брюсселе одновременно с конвенцией «О Брюссельской товарной номенклатуре».  Эта конвенция определила таможенную стоимость товара как нормальную цену товара, по которой он может быть продан в стране его назначения в момент подачи декларации.

В начале 70х  годов XX века в Токио-раунд был включен вопрос о выработке нового международного соглашения «Соглашение о применении статьи VII ГАТТ». Положения этого соглашения стали основой национального законодательства в области установления таможенной стоимости во многих государствах и широко использовались в 1979-1994 годах.

В ходе Уругвайского раунда (с 1986 года) положения соглашения 1979 года были дополнены и уточнены и оно в новом виде вошло в пакет итоговых соглашений Уругвайского раунда.

Одна из сложных  проблем которую пытается решить соглашение – это приемлемость или  неприемлемость для таможенных целей  так называемых «трансфертных цен» т.е. цен которые образуются между  предприятиями входящими в одну ТНК. Статья 1.1.2а определяет что один лишь факт того, что сделка совершена между связанными лицами не дает основания для  непризнания цены сделки в качестве неприемлемой основы для таможенной оценки.

Важное значение для функционирования системы таможенной оценки, чтобы она не превратилась в скрытый барьер в международной торговле, имеет положение статьи 13, которая устанавливает, что если процесс определения таможенной стоимости затянется, то импортер может получить товары под гарантию оплаты пошлины.

При подготовке соглашения серьезные разногласия  появились по части доказательства справедливости декларированной таможенной цены – таможня или экспортер? Решение, принятое на Уругвайском раунде, касающийся случаев, когда таможня имеет основание сомневаться в точности или достоверности декларированной стоимости, переносит ответственность за доказательство справедливости таможенной цены на импорт.

Законодательство  Таможенного Союза в области  определения таможенной стоимости товаров руководствуется общими принципами выработанными в международной практике. [ 1; 2]

1.3 Общие принципы определения таможенной стоимости товара.

Общими принципами определения таможенной стоимости, принятыми в международной практике, являются:

1. процедура оценки таможенной стоимости должна основываться на справедливой, единообразной и беспристрастной системе, которая предотвращает использование произвольной и фиктивной стоимости;
2. основой для определения таможенной стоимости товаров должна быть в максимально возможной степени цена сделки с оцениваемыми товарами;
3. таможенная стоимость должна базироваться на данных, совместимых с коммерческой практикой;
4. процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой без различий в отношении участников сделки;
5. процедура определения таможенной стоимости не должна использоваться для борьбы с демпингом.

Порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, устанавливается Правительством РФ на основании положений Федерального закона РФ «О внесении изменений в Закон РФ «О таможенном тарифе» и Таможенного Кодекса ТС

Вопросам таможенной стоимости товара в данном Законе посвящены два раздела: третий раздел «Таможенная стоимость товара» и четвертый раздел «Методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ».

Статья 64 ТК ТС определяет функциональное назначение таможенной стоимости товаров, статья 65 ТК ТС устанавливает порядок определения и заявления таможенной стоимости товаров.

В соответствии со статьей 19 ФЗ РФ «О внесении изменений в Закон РФ «О таможенном тарифе» (от 08.11.2005 г. № 144) таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в РФ.

Функциональное  назначение таможенной стоимости товаров заключается в том, что она используется в целях обложения, т.е. является основой для исчисления таможенных платежей и налогов, что закреплено 64 статьей ТК. Таможенная стоимость используется для целей ведения внешнеэкономической и таможенной статистики, применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по этим сделкам, обложения товаров пошлиной. [1; 3; 7]

2. Методы  определения

2.1. Метод  определения таможенной стоимости

Таможенная  стоимость – стоимость товара, определяемая в целях исчисления таможенных платежей (пошлин,  таможенных сборов, акцизов, НДС). Применяется для государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банка по ним в соответствии с законодательными актами государства.

Согласно закону о таможенном тарифе №5003 определение  таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ основывается, на принципах определения таможенной стоимости товаров установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой. Методы определения таможенной стоимости:

1. Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами
2. По стоимости сделки с идентичными товарами
3. Метод по цене сделки с однородными товарами
4. Метод вычитания
5. Метод сложения
6. Резервный метод

Согласно правилам определения таможенной стоимости  товара ввозимых на территорию России утвержденной постановлением правительства №500, определение таможенной стоимости вывозимых товаров также производится с использованием одного из указанных методов

По первому  методу таможенной стоимостью признается стоимость сделки т.е. цена фактически уплаченная за товары при их продаже. Согласно статье 19.1 закона о таможенном тарифе, при импорте товаров, при  определении таможенной стоимости  к цене сделки производятся некоторые дополнительные начисления.

Условия применения методов:

По стоимости  сделки с ввозимыми товарами

Главным условием является факт продажи товара на экспорт  в РФ необходимо условием является наличие международной сделки купли-продажи

Например: пример сделок не относящихся к сделкам купли-продажи:

1. Ввоз товаров по агентским соглашениям
2. Ввоз подарков, образцов, рекламных и иных предметов ввозимых на безвозмездной основе
3. Ввоз товаров на условиях аренды, договора займа, в целях проката.
4. Ввоз товаров структурными подразделениями не являющиеся самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности.

Для применения первого метода необходимо:

1. Сделка купли-продажи;
2. Отсутствует ограничение в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами за исключением ограничений, которые установлены ФЗ, указами президента, постановлениями правительства, либо ограничения географического региона в котором товары могут быть перепроданы;
3. Продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;
4. Любая часть дохода полученного в результате последующих продаж товаров не будет причитаться прямо или косвенно продавцу;
5. Покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами.

Согласно закону «О таможенном тарифе» взаимозависимые  лица это лица отвечающие одному из следующих условий:

• Если каждое из этих лиц является сотрудником или руководителем организации созданной с участием другого лица.
• Если они являются деловыми партнерами, т.е. связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли совместно несут расходы и убытки связанные с осуществлением совместной деятельности
• Если они являются работодателем и работником
• Если одно из них прямо или косвенно контролирует другое лицо
• Если оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом
• Если вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо
• Если лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства (псевдородственники) усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Метод по стоимости  сделки с идентичными товарами –  таможенная стоимость ввозимых товаров определяется путем использования в качестве исходной базы стоимости сделки с идентичными товарами таможенная стоимость которых была определена по первому методу.

Идентичные  товары – товары одинаковые во всех отношениях в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные расхождения во внешнем виде (размер, вид этикетки, цвет) не являются основанием для отказа в рассмотрении таких как идентичных, если в остальном товары соответствуют требованиям вытекающим из таможенного законодательства.

Товары не считаются  идентичными если они произведены  не в той же стране что и оцениваемые  товары или если в отношении этих товаров проектирование, опытно-конструкторская разработка, художественное оформление, дизайн были произведены или выполнены в РФ.

Идентичные  товары выбранные для сравнения  должны быть проданы на экспорт в  РФ и вывезены в РФ в тот же или соответствующий ему период времени что и оцениваемые товары.

Условия:

1. Продажа товара должна осуществляться на тех же коммерческих условиях но в разных количествах.
2. Продажа на различных коммерческих условиях, но, по существу, в тех же количествах
3. Продажа на различных коммерческих условиях и других количествах

Метод по стоимости  сделки с однородными товарами

Определение таможенной стоимости ввозимых товаров происходит путем использования в качестве исходной базы стоимости сделки с однородными товарами, таможенная стоимость которых была определена по первому методу.

Однородные  товары это товары не являющиеся идентичными, но имеющие схожие характеристики и состоящие из схожих компонентов что позволяет им выполнять те же функции что и оцениваемые товары и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении  однородных товаров необходимо учитывать  такие характеристики как:

   - качество,

- репутация,

- наличие товарного знака.

Товары не считаются  однородными если они

1. Не произведены в той же стране что и оцениваемые товары;
2. Если в отношении товаров проектирование, опытно-конструкторская разработка, художественное оформление и дизайн производились в РФ.

При определении  однородности необходимо учитывать  следующие параметры:

1. Физические характеристики (размер и форма, уровень технических и других характеристик и метод изготовления);
2. Материалы из которых изготовлены оцениваемые и однородные товары;
3. Функции и сфера применения;
4. Коммерческая взаимозаменяемость (при этом необходимо учитывать качество товара, его репутацию на рынке и наличие товарного знака).

Метод вычитания

Определение таможенной стоимости ввозимых товаров методом  вычитания производится в том случае если оцениваемые товары, либо идентичные или однородные им товары продаются в РФ в том же состоянии, в котором они ввозятся на таможенную территорию РФ.

В качестве основы для определения  таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимозависимыми лицами с лицами осуществляющими продажу на территории РФ, в тот же или соответствующий ему период  времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых товаров на таможенную территорию РФ.

Метод вычитания базируется на выборе цены, по которой товары продаются в РФ. Данный метод применим  при выполнении 2 условий:

1. Временной период продажи оцениваемых идентичных или однородных товаров на территории РФ  должен быть тем же или соответствующим периоду времени ввоза оцениваемых товаров на таможенную территорию РФ (не позднее, чем по истечении 90 дней после дня пересечения оцениваемыми товарами таможенной границы РФ)
2. Оцениваемые идентичные или однородные товары должны продаваться в РФ в том же состоянии, в котором они ввозятся на таможенную территорию РФ

Метод сложения

При определении  таможенной стоимости товаров по методу сложения в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, полученная суммированием расходов на производство ввозимых товаров, прибыли, коммерческих и управленческих расходов, расходов на перевозку, погрузку, перегрузку товаров, а также расходов на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

Основным компонентом  таможенной стоимости при данном методе выступает расходы на производство товаров, сведения о которых представлены производителем или от его имени в виде коммерческих счетов которые соответствуют общепринятым принципам и правилам бухгалтерского учета, принятым в установленном порядке в стране производства оцениваемых товаров.

Вторым ключевым компонентом расчетной таможенной стоимости  выступают прибыль, коммерческие и управленческие расходы, учитываемые в целом на основе сведений представленных  производителем или от его имени.

Эти сведения должны соответствовать обычному уровню прибыли, а также коммерческих и управленческих расходов получаемых при продаже товаров того же класса или вида что и оцениваемые товары, произведенные в стране экспорта для вывоза в РФ

Резервный метод

Закон РФ «О таможенном тарифе» устанавливает запрет на использование следующей ценовой информации для определения таможенной стоимости по резервному методу.

Нельзя использовать:

1. Информацию о цене на товары на внутреннем рынке страны экспорта
2. Информацию о цене товара поставляемого из страны, его вывоза в третьи страны
3. Цена на внутреннем рынке РФ на товары, произведенные в РФ
4. Произвольные или фиктивные стоимости
5. Цена, которая предусматривает принятие для таможенных целей наивысшей из двух альтернативных стоимостей
6. Минимальные таможенные стоимости

Таможенные  органы имеют право корректировать заявленную декларантом таможенную стоимость в двух случаях

1. Если таможенные органы сочтут, что представленные сведения недостоверны
2. Таможенному органу не представлены данные подтверждающие правильность определения таможенной стоимости товара

Корректировка таможенной стоимости производится в соответствии с решением комиссии таможенного союза от 20 сентября 2010 «О порядках декларирования контроля и корректировки таможенной стоимости товаров». Указанная корректировка производится таможенным органом в листе – приложении к таможенной декларации.  [7; 8]

2.2 Порядок  проверки таможенной стоимости

Федеральная таможенная служба РФ Приказом от 22.11.2006 №1206 утвердила  Инструкцию по проведению проверки правильности определения таможенной стоимости ввозимых (ввезенных) товаров.

 Инструкция  определяет порядок действий  должностных лиц таможенного поста или таможни, уполномоченных в соответствии со своими должностными обязанностями осуществлять контроль заявленной декларантами таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию РФ, а также самостоятельно определять таможенную стоимость товаров в случаях, установленных законодательством РФ.

Область применения Инструкции

 Инструкция  применяется при контроле таможенной  стоимости:

1. первоначально заявленной декларантом при декларировании товаров;
2. заявленной декларантом после ее повторного определения в соответствии с другим методом или уточнения ее величины (структуры) в рамках выбранного метода, если таможенный орган принял решение о несогласии с использованием первоначально избранного декларантом метода определения таможенной стоимости и (или) неправильном определении декларантом структуры заявленной таможенной стоимости;
3. до и после выпуска товаров.