Контрольная закупка

Содержание

1. Понятие контрольной закупки…………………………………………………………………………3-5

2. Положение о порядке проведения контрольных закупок

товарно-материальных ценностей, контрольного оформления заказов 

на выполнение работ, оказание услуг.........................................................6-7 

3. Механизм контрольной закупки…………………………………………………………............8-9 

4. Список использованной литературы………………………………………………………………..10 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие контрольной закупки

  Статья 81 Налогового кодекса РБ (далее - НК) и п.107 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.12.2003 № 124 (далее - Инструкция № 124), определяют понятие контрольной закупки товарно-материальных ценностей и контрольное оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг (далее - контрольная закупка) как искусственно созданную должностными лицами налоговых органов ситуацию приобретения товарно-материальных ценностей, оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели их приобретения (потребления) или последующей реализации. 

  Цель  проведения контрольной  закупки

  Целями  проведения контрольных закупок, контрольного оформления заказов являются:

  - проверка  соблюдения плательщиком:

  установленного  порядка приема наличных денежных средств;

  налогового  законодательства;

  порядка осуществления валютных операций (например, требований Декрета Президента РБ от 05.02.1997 № 1 «О мерах по обеспечению порядка при осуществлении валютных операций»);

  - установление  фактов осуществления предпринимательской  деятельности без государственной  регистрации (не указанной в  учредительных документах) либо  без получения специального разрешения (лицензии);

  - выявление  фактов уклонения от уплаты  налогов (в т.ч. путем неотражения  в учете плательщика товарно-материальных  ценностей, нарушение установленного  порядка их приобретения, транспортировки  и хранения). 

  Порядок проведения контрольных  закупок

  Порядок проведения контрольных закупок  урегулирован НК, Указом Президента РБ от 15.11.1999 № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» и Положением о порядке проведения контрольных закупок товарно-материальных ценностей, контрольных оформлений заказов на выполнение работ, оказание услуг, утвержденным постановлением Советом Министров РБ от 20.01.2004 № 47. 

  Необходимо  помнить, что контрольная закупка  проводится в рамках рейдовой налоговой  проверки и, как любая налоговая  проверка, на основании предписания, которое выдается от имени налогового органа, подписывается начальником (заместителем начальника) инспекции  МНС и скрепляется оттиском печати налогового органа. К особенности  проведения контрольной закупки  относится то, что предписание  на проведение проверки при проведении контрольной закупки предъявляется  проверяемому субъекту после приобретения товара, оказания услуги путем объявления о том, что проводится контрольная  закупка. В таком предписании  указываются его номер, время  начала проверки, дата проведения проверки, территория проведения проверки (наименование рынка, улицы, района), а также фамилии  проверяющих. 

  Проверяющими  одновременно с предписанием на проведение проверки предъявляется служебное  удостоверение.

  Предписание на проведение проверки без служебного удостоверения недействительно.

  После предъявления предписания и служебных  удостоверений проверяющие должны внести соответствующую запись в  книгу учета проверок (ревизий).

  Поскольку контрольная закупка не преследует цель потребления товарно-материальных ценностей и является искусственно созданной ситуацией, суммы денежных средств, принятые в оплату товарно-материальных ценностей, подлежат возврату должностным  лицам налогового органа, проводившим  контрольную закупку, а товарно-материальные ценности подлежат возврату плательщику  либо его представителю, кроме случаев, когда в соответствии с законодательством они являются объектами нарушения налогового законодательства и могут быть изъяты. 

  Оформление  результатов контрольной  закупки

  Итоги контрольной закупки товарно-материальных ценностей оформляются актом  контрольной закупки по установленной  форме (приложение 9 к Инструкции № 124). Акт контрольной закупки составляется в двух экземплярах, подписывается должностными лицами налогового органа, проводившими контрольную закупку, и проверяемым субъектом (его представителем). В случае отказа от подписания акта контрольной закупки в нем производится запись: «фамилия, имя, отчество плательщика (его представителя), ознакомлен с содержанием акта, от подписи отказался», которая заверяется подписью должностных лиц налоговых органов, проводивших контрольную закупку. Проверяемый субъект (его представитель) вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта контрольной закупки. Первый экземпляр акта контрольной закупки остается у должностных лиц налогового органа, второй вручается под роспись проверяемому субъекту (его представителю). 

  Поскольку контрольная закупка проводится в рамках рейдовой налоговой проверки, оформляется также акт рейдовой налоговой проверки, где отражаются факт контрольной закупки и установленные  в ходе проведения контрольной закупки  нарушения. Результаты контрольной  закупки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, отражаются в справке рейдовой налоговой  проверки.

  При выявлении в результате контрольной  закупки административного правонарушения составляется также протокол об административном правонарушении, где фиксируется  указанный факт, а при необходимости - также акт описи и изъятия. Например, хранение в торговой точке  товаров без документов, подтверждающих их приобретение (поступление), влечет ответственность в соответствии со ст.154-5 КоАП РБ, согласно которой хранение товаров (продукции), реализуемых (находящихся) в пунктах продажи (обслуживания) без документов, подтверждающих их отпуск в реализацию, а также хранение товаров (продукции) на складах и в других помещениях без документов, подтверждающих их приобретение (поступление), влечет наложение штрафа в размере от 20 до 50 базовых величин с конфискацией указанных товаров (продукции).

  При отсутствии нарушений по результатам  контрольной закупки (например, наличные денежные средства приняты с использованием кассового суммирующего аппарата) товар  возвращается, а акт контрольной  закупки является документом, подтверждающим разницу между показаниями кассового  суммирующего аппарата и фактическим  наличием товара у проверяемого субъекта.

  Денежные  средства, которые были уплачены в  счет стоимости товара, оказанной  услуги, во всех случаях подлежат возврату должностным лицам налогового органа, проводящим контрольную закупку.

  Необходимо  отметить, что контрольные закупки  являются наиболее эффективной формой налогового контроля, позволяющей оперативно выявить факты нарушений законодательства.

  Обжалование действий должностных лиц налоговых  органов при проведении ими контрольной  закупки и результатов контрольной  закупки

  При нарушении работниками налоговых  органов порядка проведения проверок (например, непредъявление предписания  на проведение проверки, служебного удостоверения) проверяемый субъект вправе не допустить  таких лиц к проведению проверки и обжаловать действия должностных  лиц налогового органа в вышестоящий  налоговый орган или в суд.

  Жалоба  на действия (бездействие) должностных  лиц налогового органа либо на решение  налогового органа, кроме жалоб на действия, связанные с административными  взысканиями, подается в вышестоящий  налоговый орган или вышестоящему должностному лицу налогового органа в следующие сроки:

  - в  течение одного месяца со дня,  когда плательщик (иное обязанное  лицо) узнал или должен был  узнать о нарушении своих прав;

  - в  течение 10 рабочих дней со дня  получения решения налогового  органа.

  Пропуск срока подачи жалобы (как на решение  налогового органа, так и на действия (бездействие) его должностных лиц) является основанием для отказа в  ее рассмотрении, если такой пропуск  не признан уважительным и срок не восстановлен соответственно вышестоящим  налоговым органом или вышестоящим  должностным лицом.

  Судебные  акты, вынесенные при разрешении дел  по результатам контрольной закупки, обжалуются в порядке, установленном КоАП РБ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 2. ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ КОНТРОЛЬНЫХ ЗАКУПОК ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ, КОНТРОЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ ЗАКАЗОВ НА ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ, ОКАЗАНИЕ УСЛУГ

 Проведение  контрольных закупок проводится согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2009 N 554 "О порядке проведения контрольных закупок товарно-материальных ценностей, контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг".

 1. Настоящим  Положением определяется порядок  проведения должностными лицами  государственных органов, уполномоченных  в соответствии с законодательными  актами проводить контрольные  закупки товарно-материальных ценностей,  контрольное оформление заказов  на выполнение работ, оказание  услуг (далее - должностные лица  уполномоченных органов), контрольных  закупок товарно-материальных ценностей,  контрольного оформления заказов  на выполнение работ, оказание  услуг (далее - контрольная закупка).

 2. Контрольная  закупка является одним из  методов осуществления должностными  лицами уполномоченных органов  контроля за соблюдением организациями  и физическими лицами, в том  числе индивидуальными предпринимателями,  актов законодательства.

 3. Контрольная  закупка производится должностными  лицами уполномоченных органов  с последующим объявлением организации,  индивидуальному предпринимателю  (их представителям в лице продавца, кассира и других лиц, чьи  полномочия действовать от имени  организации или индивидуального  предпринимателя при продаже  товарно-материальных ценностей,  оформлении заказа на выполнение  работ, оказание услуг явствуют  из обстановки или подтверждены  документально (далее - представитель), физическому лицу, не являющемуся  индивидуальным предпринимателем (далее  - физическое лицо), о проведении  такой закупки.

 4. Результаты  контрольной закупки оформляются  актом контрольной закупки по  форме согласно приложению к  настоящему Положению.

 5. Акт  контрольной закупки составляется  в двух экземплярах, подписывается  должностными лицами уполномоченного  органа, проводившими контрольную  закупку, и организацией, индивидуальным  предпринимателем (их представителями), физическим лицом.

 В случае отказа от подписания акта контрольной  закупки в нем производится запись: "фамилия, имя, отчество представителя  организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, ознакомлен с содержанием  акта, от подписи отказался", заверенная подписью должностных лиц уполномоченных органов, проводивших контрольную  закупку. Организация, индивидуальный предприниматель (их представители), физическое лицо вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта контрольной  закупки.

 Первый  экземпляр акта контрольной закупки  остается у должностных лиц уполномоченного  органа, а второй экземпляр вручается  под роспись организации, индивидуальному  предпринимателю (их представителям), физическому лицу.

 6. Суммы  денежных средств (в том числе  в иностранной валюте), принятые  в оплату товарно-материальных  ценностей, заказа на выполнение  работ, оказание услуг, подлежат  возврату должностным лицам уполномоченного  органа, проводившим контрольную  закупку. Товарно-материальные ценности  подлежат возврату организации,  индивидуальному предпринимателю  (их представителям), физическому  лицу, кроме случаев, когда в  соответствии с актами законодательства  они изымаются.

 7. В случае  отсутствия нарушений актов законодательства  по результатам контрольной закупки  акт контрольной закупки является  документом, подтверждающим разницу  между показаниями кассового  суммирующего аппарата, специальной  компьютерной системы, таксометра, билетопечатающей машины, первичных  учетных документов, информация  об изготовлении и реализации  которых заносится в электронный  банк данных об изготовленных  и реализованных бланках первичных  учетных документов и контрольных  знаках, и фактическим наличием  товарно-материальных ценностей,  объема выполненных работ, оказанных  услуг у проверяемых организации,  индивидуального предпринимателя.

 8. Факт  и результаты контрольной закупки  отражаются в акте (справке) проверки. Акт контрольной закупки является  неотъемлемой частью акта (справки)  проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  3. Механизм контрольной закупки

  Контрольная закупка не имеет ничего общего с  обычной покупкой товара: и покупатели здесь непростые, и приобретаемый  товар им не нужен. Чаще всего ее проводят, чтобы проверить, как работают продавцы: не обманывают ли покупателей, пробивают ли чеки.

  "Покупателями" могут быть проверяющие из  милиции или госторгинспекции. Налоговые  инспекторы контрольную закупку  проводить не вправе. 

  Как проходит контрольная  закупка

  Сначала проверяющие покупают какой-нибудь товар. При этом торговые инспекторы, как правило, ограничиваются одной  покупкой. 
У сотрудников милиции все сложнее. Их внутренние инструкции предписывают проводить так называемую квалифицированную контрольную закупку, то есть закупку, в которой участвуют три человека (чаще всего один милиционер и двое привлеченных граждан). При этом товар приобретает каждый "покупатель". Это делается, чтобы доказать умысел нарушителя (если попался дважды или трижды, значит, действует умышленно). 
    Необходимо помнить, что в процессе "тройной" контрольной закупки "покупатели" должны приобретать товар по очереди. Они не могут покидать торговый зал или отходить от торговой палатки, чтобы "не допустить россыпи и потерь купленного товара".

  Как только контрольная закупка объявлена, проверяющие должны предъявить свои служебные удостоверения.

  Законность  появления милиционеров можно проверить, позвонив их непосредственному руководителю. Телефон оперативники должны предоставить. Проверяемым необходимо позвонить и поинтересоваться, работают ли там пришедшие к ним оперативники и могут ли они их проверять. 
    Предъявив удостоверения, проверяющие в присутствии продавца и представителя администрации фирмы (руководителя, его заместителей, предпринимателя) повторно обмеривают закупленный товар или взвешивают его на контрольных весах. Если никого из администрации фирмы нет на месте, ревизоры должны пригласить представителя администрации рынка или торгового комплекса. 
    Результаты контрольной закупки проверяющие отражают в акте, который подписывают все "покупатели", продавец и представитель администрации фирмы (предприниматель). 
    Если обнаружено нарушение, ревизоры составляют протокол. При этом они просят нарушителя дать объяснения.

  Что делать проверяемым, если их спровоцировали на нарушение

  С точки  зрения проверяющих, каждая контрольная  закупка должна выявлять нарушения. Именно поэтому ревизоры придумывают  различные провокации. Однако следует помнить, что это незаконно. Суд не признает результаты проверки, если ревизоры спровоцировали продавца на нарушение.

  Провокации, которые встречаются  на практике

  1. Психологическая  и групповая провокации

  Проверяющий выбирает товары в большом ассортименте и дает продавцу крупную купюру. Продавец, получив деньги, выкладывает  на прилавок перед покупателем товары, одновременно подсчитывая их стоимость. 
Далее возможны два варианта развития ситуации: 
А. Продавец, как правило, сначала отдает покупателю сдачу и только потом тянется к кассовому аппарату. В это время инспектор объявляет о контрольной закупке (психологическая провокация). 
Б. "Покупатель" делает вид, что торопится. Забирает товар и уходит, не дожидаясь чека. В это время другой проверяющий уличает продавца в неприменении ККМ (групповая провокация). 

  2. Двойная покупка

  Проверяющий заходит в магазин и просит продать ему, например, йогурт и пачку  печенья. Продавец пробивает чек  и выдает требуемые товары. Затем  покупатель вдруг "вспоминает", что  ему нужен пакет, чтобы упаковать  покупку, и дает продавцу деньги с  учетом стоимости пакета. 
Как только продавец передает пакет, проверяющий объявляет контрольную закупку. Налицо неприменение ККМ: продавец не пробил чек за пакет. 

  3. Лов на жалость

  Так ревизоры провоцируют сотрудников  оптовых фирм, которые не имеют  ККМ. 
В офис оптовой фирмы заходит пожилой человек и просит продать ему, например, одну шариковую ручку, так как здесь она стоит дешевле. Продавец пытается объяснить, что товар продается оптом. Однако пенсионер начинает причитать и упрашивать, ссылаясь на маленькую пенсию, тяжелое материальное положение и т. п. Продавец в конце концов продает ему желаемую ручку за наличные. Естественно, чек он не пробивает. Тут же рядом с покупателем оказываются инспекторы. Налицо факт розничной продажи без применения ККМ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  4. Список использованной литературы 

  1. Веб-сайт http://www.buhgalteria.ru/

  2. Журнал "Практическая бухгалтерия", (№1, 2003)

  3. Журнал «Главный Бухгалтер» № 7, 2007 г.

  4. Налоговый  кодекс РБ

  5. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2009 N 554 "О порядке проведения контрольных закупок товарно-материальных ценностей, контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг".