Контрольная работа налоговых органов: сущность, методы

Содержание.

Введение………………………………………………………………………………………………………….1

1.Исторические аспекты становления налоговых органов;…………………………..3

2.Экономическое содержание и организация налогового контроля в     рыночной экономике:……………………………………………………………………………………..4

    2.1 Необходимость и содержание налогового контроля…………………………..4

    2.2  Органы, осуществляющие налоговый контроль…………………………………..7

    2.3 Контрольные функции в деятельности налоговых органов и проблемы их совершенствования……………………………………………………………………………………..8

3. Контрольная работа налоговых органов: сущность,  методы……………………11

    3.1   Сущность и трактовки налогового контроля……………………………………….11

    3.2   Методы налогового контроля……………………………………………………………..16

Заключение……………………………………………………………………………………………………..19

Список литературы

Введение.

Сбор налогов имеет многовековую историю, но более упорядоченной деятельность налоговых органов стала после переходом к рыночным реформам.                                                                                                  Эффективность налогообложения во многом зависит от характера государственного управления национальной налоговой системой – налогового администрирования – совокупности государственных структур исполнительной ветви власти, созданных или соответствующим образом специализированных для обеспечения налоговой безопасности государства и поддержания правопорядка в налоговой сфере с помощью механизма налогообложения.                                                                                                       На всем периоде становления и развития системы налоговых органов большое внимание уделялось совершенствованию налогового администрирования.                                                                                                  Работа велась по двум основным направлениям: принимались меры по пресечению налоговых правонарушений и меры по обеспечению прав налогоплательщиков и созданию для них максимально комфортных условий, способствующих осуществлению хозяйственной деятельности и уплате налогов и сборов.                                                                                        Актуальность изучения процессов становления российских налоговых органов не вызывает сомнения, т.к. без знания истории развития налоговых органов невозможно предложить оптимальные для отечественных условий пути совершенствования и модернизации налоговых органов.

1.Исторические аспекты становления налоговых органов.

      I период охватывает Древний мир и Средние века до XV-XIV веков. В этот период налоги носили достаточно случайный характер. Налоги были неосновным источником дохода государства. Система налогов как таковая носила неразвитый характер.

    II период с XV по конец XVIII  века. В этот период происходят чрезвычайные изменения в общественной и экономической жизни государства. Натуральное хозяйство заменяется товарным, формируются и укрепляются государства, возрастают их финансовые потребности. Это  требует изыскания новых источников доходов казны. Налоги в этот период превращаются в постоянный и важнейший источник доходов. Число взимаемых налогов поражает многочисленностью и разнообразием, и даже странностью по современным понятиям. Взимаются прямые и косвенные налоги. Преимущество в большинстве стран Европы отдавалось косвенным налогам. Так в Англии в XVII в. было введено более 200 видов акцизов. Прямых налогов так же взималось великое множество. Среди них такие налоги, как: налог на соловьев (Германия),  налоги на бороды, ношение старинной одежды (Россия).

     В конец XVII-XVIII вв. формируется убежденность, что масса разнообразных налогов не только не удовлетворяет своему главному назначению – приносить деньги в казну, но тормозит процесс промышленного развития и, нанося вред народному хозяйству, приводит к ущербу казне государства. Формируются теоретические и практические основы научного осмысления понятия налоговой системы.

    III период - с начала XIX в. и по настоящее время. Число взимаемых налогов уменьшается, они становятся в разных странах более однообразны. Правила администрирования налогов прорабатываются более детально, появляются соответствующие государственные органы, специально занимающиеся налоговым администрированием (податные инспекции). В выборе видов налогов предпочтение отдается таким податным источникам, которые обещают крупные доходы.

    Финансовая история периода отличается рельефным проявлением борьбы экономических интересов разных слоев населения, отражаемой в налоговой политике государства. Так в Англии борьба землевладельцев с «аристократией капитала» приводит к снижению и отмене земельного налога. Затем на передний план выходят интересы капиталистов. Это приводит к уничтожению массы косвенных налогов, тяготевших над промышленностью.

    К концу XIX о своих интересах заявляют рабочие, ставя вопрос об отмене тех налогов, которые давят на беднейшие слои населения: отменяется налог на соль, а затем и на хлеб. Под давлением беднейших слоев населения повсеместно вводится подоходный налог. До начала XX века основу налоговых систем основных развитых стран составляли косвенные налоги.

   С конца XIX – начала XX века в налоговые системы включается подоходный налог, как основной налог, и наследственный налог. При этом сохраняется небольшое число наиболее доходных налогов на потребление, главным образом в виде акцизов на спирт, табак, керосин и т.п. Появляются новые прямые и косвенные налоги, связанные с развитием капитализма: биржевой налог, налог на доходы от капитала, корпоративный налог и пр.-

[Раздаточный материал по дисциплине «Основы теории государственных финансов» Семинар №1]

2.Экономическое содержание и организация налогового контроля в     рыночной экономике.

2.1 Необходимость содержания налогового контроля.

Налоговый контроль – это специализированный (только в отношении налогов и сборов) государственный финансовый контроль, основная задача которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.

Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно. Наряду с основной целью налогового контроля  выделяются также цели отдельных его направлений. Так, целью контроля за расходами физических лиц является установление соответствия осуществляемых ими крупных расходов получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин – обеспечение полноты учета выручки денежных средств в организациях.

К числу основных задач налогового контроля относятся:

1)неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;

2)обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);

3)предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Содержание налогового контроля включает: проверку выполнения физическими лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов; проверку постановки на налоговый учет и исполнение налогоплательщиками связанных с ним обязанностей; проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений; проверку соответствия крупных расходов физических лиц их доходам; проверку исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению  соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов; проверку соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством; проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством; предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; выявление проблемных категорий налогоплательщиков; выявление нарушителей  налогового законодательства и привлечения их к ответственности; возмещение материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

Налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

-регистрация и учет налогоплательщиков;

-прием налоговой отчетности;

-осуществление камеральных проверок;

-начисление платежей к уплате;

-контроль за своевременной уплатой начисленных сумм;

-проведение выездных налоговых проверок;

-контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

Эффективность налогового контроля характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей; полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; сокращением времени на контакты с налогоплательщиками. ) [Павлова Л. Налоговый контроль // Налоги. – 2000. - № 6. – Стр.8]

2.2Органы, осуществляющие налоговый контроль.

Органы, которые следят за налоговым контролем являются органы налоговой службы (Министерство по налогам и сборам и его подразделения в РФ), налоговой полиции, милиции, осуществляющие непосредственно оперативный контроль за поступлением налогов и других обязательных платежей в доход государства. Также отношение к контролю за поступлением налогов в отдельных случаях имеют финансовые органы (предоставление отсрочек по текущим налоговым платежам), органы Федерального казначейства (распределение налоговых платежей по уровням бюджетной системы; проверки банковских учреждений по соблюдению очередности зачисления платежей в бюджет), банковские органы (заполнение платежно-расчетных документов), органы внутренних дел (работа налоговых постов на предприятиях спиртоводочной промышленности, Госавтоинспекции, паспортно-визовая служба, адресный стол), Федеральная служба безопасности, таможенные органы, страховые органы, органы государственных внебюджетных фондов, комитеты по земельным ресурсам и землеустройству, антимонопольный комитет и т.д.

[Павлова Л. Налоговый контроль // налоги. – 2000. - № 7. – Стр.9]

2.3 Контрольные функции в деятельности налоговых органов и проблемы их существования.

На основании п.1 ст.32 НК РФ на налоговые органы в рамках осуществления налогового контроля возложены следующие контрольные функции:

- осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

- ведение в установленном порядке учета налогоплательщиков;

- проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, по бесплатному информированию налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлению форм установленной отчетности и разъяснению порядка их заполнения, разъяснению порядка исчисления и уплаты налогов и сборов;

- направление налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора и другие функции.

Если при осуществлении налогового контроля выявляются факты, которые свидетельствуют о совершении должностными лицами организации, предпринимателем и иных действий, бездействия, за совершение которых в УК нФ установлена ответственность, поэтому функцией органов НК  в данном случае будет являться подготовка  в десятидневный срок со дня выявления вышеуказанных обстоятельств материалов для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

При рассмотрении обязанностей налоговых органов  фактически реализуется через возложенных на налоговые органы функций и осуществляется через действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов.

Должностными лицами налоговых органов являются работники налоговых органов, которые на основании положений действующего законодательства постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляют функции представителя власти в рамках налоговых правоотношений.

Согласно положениям ст.33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны:

1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;

2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство. [Павлова Л. Налоговый контроль в системе финансового контроля // Налоги. – 2000. - №3. –Стр. 28]

Для определения направлений реформирования налоговой системы России в деле борьбы с уклонением от уплаты налогов и сборов необходимо выявление причин уклонения от уплаты налогов.

Очевидно, что важнейшей причиной уклонения от уплаты налогов и сборов являются экономические мотивы (сохранение и упрочение своего материального положения). Решением этой проблемы может стать определение и применение оптимального размера налоговой нагрузки, при которой в определенной степени будут удовлетворятся потребности государства в финансовых ресурсах, и не подрываться финансовое состояние налогоплательщика.

Следующими, по значимости, причинами ухода налогоплательщиков от налогообложения являются несовершенство и сложность налогового законодательства. Налоговый кодекс, как основополагающий законодательный источник, содержит очень много «проколов» и «трудных мест» для однозначного толкования. Многие выражения сами по себе содержат спорные моменты. Так, например, спорный момент возникает при определении срока, за который может быть проведена налоговая проверка.

В силу ст. 87 налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. Мнения по поводу того, может ли быть охвачен налоговой проверкой год ее проведения, у налогоплательщиков и налоговых органов разделились. Так, по мнению одних, эта норма однозначно исключает из проверки текущий год. По мнению других, указание на три календарных года деятельности налогоплательщика, которые могут быть охвачены проверкой налогового органа в какой-то степени компенсирует отсутствие в НК РФ правил в отношении сроков, в течение которых государство вправе требовать исполнения  обязанности по уплате налогов, не давая возможности выставить требования об уплате налогов за давно прошедшие налоговые периоды, что само по себе не исклю­чает права налогового органа на проверку года деятельности нало­гоплательщика, в котором прово­дится проверка.

Таким образом, для повышения эффективности налогового контроля, сокращения продолжительности выездных налоговых проверок на время разбирательств в судах, где противоборствующими сторонами выступают налоговые органы и налогоплательщики, представительным органам власти следует пересмотреть множество норм Налогового Кодекса РФ. [Павлова Л. Налоговый контроль в системе финансового контроля // Налоги. – 2000. - №3. –Стр.34]

3. Контрольная работа налоговых органов: сущность, методы.

3.1Сущность и трактовки налогового контроля

Налоговый контроль - это государственный контроль, осуществляемый специальными контрольными органами.                                                                      Налоги  являются основным источником бюджетных доходов. Налоговые правоотношения изначально конфликтны.  Налогоплательщики хотят  максимально уменьшить размер своих налоговых платежей.  Интересы государства и налогоплательщиков в рамках налоговых отношений противоположны. Поэтому контрольной деятельности в сфере налогообложения государство придает важнейшее значение. (стр 171Юткина)

Впервые, с выходом Федерального Закона Федеральный Закон «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» № 137-ФЗ от 27.07.2006 г. в ст.82 Налогового Кодекса РФ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ приведено понятие «налоговый контроль», а сама статья переименована, теперь она называется «Общие положения о налоговом контроле». Так, налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.

Т.Ф. Юткина пишет: «налоговый контроль - это элемент финансового контроля и налогового механизма. Налоговый контроль пронизывает экономику по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М: ИНФРА-М, 2002 г.

Т.А. Гусева считает, что налоговый контроль - это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомства) государственный контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов Гусева Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку // Финансы. - 2001. - № 2.

По мнению М.В. Романовского и О.В. Врублевской, «налоговый контроль - это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины; совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет Налоги и налогообложение. 5-е изд. / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2006.

Из вышеприведенных определений налогового контроля можно сделать вывод, что авторы, раскрывая понятие данного феномена, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

Следует отметить, что понимание контроля содержит указание на отличие его от надзора, которое заключается в том, что контролирующий вправе проверять не только законность, но и целесообразность деятельности контролируемого. Очевидно, что надзор в системе налогового контроля осуществляется налоговыми органами путем систематического сбора, обобщения, анализа и обработки информации о деятельности организаций и физических лиц в качестве налогоплательщиков. Это своего рода налоговый мониторинг, непрерывное отслеживание состояния дел в сфере налогообложения. Организационно-правовыми формами налогового надзора являются государственные реестры, ведение которых возложено на органы ФНС России. [Кваша Ю., Коршунов К. Сущность, цели и организация налогового контроля // Налоги. – 2005. – № 26. – Стр. 5]

В процессе налогового контроля проверяется исключительно законность, но не целесообразность деятельности налогоплательщика. Иногда в литературе в качестве цели налогового контроля называют обеспечение целесообразности (эффективности) осуществляемой налогоплательщиком деятельности Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2003. С этим сложно согласиться. Налоговый Кодекс РФ и другие акты налогового законодательства, определяющие компетенцию налоговых органов, не закрепляют за ними право осуществлять проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков с точки зрения целесообразности.

Целью налогового контроля является обеспечение режима законности в сфере налогообложения. Государство должно регулярно проверять, насколько правомерно действуют участники налоговых правоотношений, и при необходимости обеспечивать соблюдение налогового законодательства путем применения государственно-правовых мер убеждения и принуждения. Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. В конечном счете, речь идет об укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и совершенствовании налогово-правовой культуры общества в целом.

Однако субъектам налогового контроля запрещено вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность налогоплательщиков. Не допускается сбор, хранение, использование и распространение информации, полученной в нарушение положений Конституции РФ, действующего законодательства, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц - адвокатскую тайну, аудиторскую тайну. Причинение неправомерного вреда при проведении налогового контроля недопустимо. Согласно ст. 103 НК РФ убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). [Кваша Ю., Коршунов К. Сущность, цели и организация налогового контроля // Налоги. – 2005. – № 26. – Стр.11]

3.2 Методы налогового контроля.

Под методами налогового контроля понимаются приемы, способы или средства его осуществления. Методы налогового контроля разли­чаются в зависимости от того, является ли налоговый контроль документальным или фак­тическим.

Применительно к документальному налоговому контролю выделяются следующие приемы:

— формальная, логическая и арифметическая проверка докумен­тов;

— юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в до­кументах;

— встречная проверка, основывающаяся на том, что проверяемая операция находит отражение в аналогичных документах организации-контрагента и в других документах и учетных записях;

— экономический анализ.

Фактический же налоговый контроль предусматривает использова­ние таких методов, как учет налогоплательщиков, исследование доку­ментов, получение объяснений (допрос свидетелей), осмотр помеще­ний (территорий) и предметов, инвентаризация, привлечение специа­листа, сопоставление данных о расходах физических лиц их доходам, экспертиза и экстраполяция. Последний из названных методов осно­вывается на праве налоговых органов определять суммы налогов, под­лежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налого­плательщиках (п. 7 ст. 31 НК РФ).

Эффективность налогового контроля зависит от правильного выбо­ра форм, методов, способов (приемов) и видов налогового контроля. Оптимальные же их сочетания, которые позволяют с наименьшими усилиями и в кратчайшие сроки достигать наилучших результатов при осуществлении налогового контроля, как правило, находят свое закре­пление в соответствующих методиках. В совокупности они и состав­ляют методическую основу налогового контроля.

По общему правилу налоговый контроль не является обязательным. Согласно ст. 11 Закона РФ от 21 марта 1991 г. «О налоговых органах Российской Федерации», налоговые органы вправе не проверять нало­гоплательщика сколько угодно долго в случаях, если: налогоплатель­щик своевременно представляет документы, необходимые для исчис­ления и (или) уплаты налогов и сборов; последняя проверка не выяви­ла нарушений законодательства о налогах и сборах; увеличение разме­ра имущества организаций имеет документальное подтверждение; от­сутствуют документы и информация, ставящие под сомнение проис­хождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о нали­чии нарушений налогового законодательства. Тем не менее, в отдель­ных случаях налоговый контроль неизбежен. Например, обязательный налоговый контроль имеет место в случае осуществления проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет организацией в связи с ее ликвидацией, закрытием филиала (представительства) или прекращением права собственности на недвижимость.

По периодичности проведения в налоговом контроле различаются первоначальный и повторный. Первоначальными следует признать кон­трольные мероприятия, проводимые в отношении какого-либо налого­плательщика впервые в течение календарного года. Повторность же возникает в том случае, когда за этот период осуществляются две и бо­лее выездных налоговых проверки по одним и тем же налогам, подле­жащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период. Действующее налоговое законодательство ограничивает нало­говые органы в праве осуществления повторных выездных проверок. Согласно ст. 89 НК РФ, проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок запрещается, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвида­цией организации-налогоплательщика (плательщика сбора — организа­ции) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за дея­тельностью налогового органа, проводившего проверку. Повторная вы­ездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью нало­гового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основа­нии мотивированного постановления этого органа.

Принимая во внимание источники данных, предлагается классифи­цировать налоговый контроль на документальный и фактический.

Документальный налоговый контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах.

Факти­ческий налоговый контроль учитывает все источники информации и доказательства, в том числе показания свидетелей, результаты об­следования, заключения экспертов и др.

Выделяется также встречный налоговый контроль. Он имеет место тогда, когда при проведении камеральных и выездных налоговых проверок налоговые органы получают информацию и документы о дея­тельности налогоплательщика (плательщика сбора) от лиц, осуществ­лявших с ним деятельность или как-либо с ним связанных.

По субъектам налогового контроля ныне можно говорить только о контроле налоговых органов. Наряду с налоговым контролем, осуществляемым соответствующими государственными органами, можно выделить и внутренний налого­вый контроль, осуществляемый руководителями, бухгалтерами или ревизорами организаций — налогоплательщиков. [Образовательный сайт Петрова Ю.И. Лекция №6-Стр2-6]

Заключение.

Налоги являются необходимым звеном экономических отноше­ний в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопрово­ждаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налого­вый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.                                                   Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития.