Косвенные налоги, их виды и характеристика. 4

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

Введение           3

1. Косвенное налогообложение, его значение     4
1. Прямые и косвенные налоги       4

     1.2.  Значение косвенных  налогов       7

II.    Налог на добавленную стоимость (НДС)      10

2.1   Понятие НДС          10

2.2   Плательщики НДС         12

2.3   Объекты налогообложения        13

4. Налоговая база          14

5. Налоговая ставка         14

2.6     Счет-фактура          16

III.   Акцизы           18

     3.1    Налогоплательщики  акцизов       20

     3.2    Налоговые  ставки акцизов        22

     3.3    Формирование  налоговой базы       22

IV. Таможенные пошлины         23

     4.1    Виды таможенных  пошлин       25

     4.2    Методы определения  таможенной стоимости товаров   26

3. Согласование торгово-политического режима

Российской Федерации с Европейским Союзом     29

V. Заключение           32

VI. Список литературы         34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти... " (К. Маркс, Ф. Энгельс, Соч., 2-е изд., том 21, стр.171). В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоги являются одной из важнейших финансовых категорий. Исторически это наиболее древняя форма финансовых отношений между государством и членами общества. Сначала эти взносы проводились в натуральной форме, затем, с развитием товарно-денежных отношений, был осуществлен переход к денежной форме взносов.

Налогообложение является одной из важнейших проблем современности. Оно затрагивает все социально-экономические сферы жизни общества. Ни одно государство не может обойтись без налоговых доходов.

 

Налоговый кодекс, принятый в июле 1998 г. в статье 8 установил: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами местного самоуправления, иными уполномоченными организациями и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц,  получающих доходы,  участвовать в формировании государственных финансовых  ресурсов.  Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

 

 

 

 

 

1. Косвенное налогообложение. Его значение.

 

1. Прямые и косвенные налоги

 

Деление налогов на прямые и косвенные признается многими авторами ненаучным, поскольку сложно выделить единственное основание деления, дающее две взаимоисключающие категории.

В основе этого деления первоначально лежало учение о распределении налогового бремени. Прямыми называли те налоги, юридический субъект которых предположительно несет и экономическое бремя налогообложения. В отношении косвенных налогов изначально предполагалось, что они будут фактически переложены с лиц, уплачивающих налоги в бюджет, на какие-то иные лица - носителей налогов. 
Теория переложения налогов, обосновывающая особенности распределения налогового бремени, возникла в эпоху зарождения буржуазных отношений и становления экономической науки. Она основана на предположении, что косвенные налоги полностью перекладываются на потребителя в составе цены товара, работы, услуги, а бремя прямых налогов лежит на производителе (продавце), прямые налоги не оказывают влияния на цену

Однако вскоре было замечено, что полностью перелагаемые или неперелагаемые налоги не существуют. Косвенные налоги не полностью переносятся на потребителя в связи с изменением цен на факторы производства, неэластичностью спроса, уклонениями от уплаты налогов и другими причинами. В то же время прямые налоги могут частично перекладываться как на потребителей товаров налогоплательщика, так и на продавцов сырья и материалов. С учетом этого за основу выделения прямых и косвенных планов было принято намерение законодателя добиться перераспределения налогового бремени. К прямым налогам относили те, бремя которых должно лечь на плательщика. Механизм косвенных налогов должен позволять плательщику переложить налог на другое лицо. Однако и этот критерий оказался неудовлетворительным, поскольку он также исходил из того, что перелагаемость свойственна только одной группе налогов. 
После того как деление налогов на перелагаемые и неперелагаемые было признано несостоятельным с научной точки зрения, были предложены новые основания выделения прямых и косвенных налогов. В частности, налоги разграничивались по способу обложения и взимания. Если в качестве оснований для взимания налога служили заранее определенные данные, постоянные характеристики и налог взимался периодически (например собственность), то налог называли прямым. Если же налог взимался от случая к случаю и на основании единственных, изменяющихся, более или менее случайных, а потому не определенных заранее данных (отдельные сделки, события и т.п.), то налог относили к косвенным. Существовали и иные подходы к определению способа взимания налога, но ни один из них, так же как и критерий перелагаемости, не давал взаимоисключающих категорий и не мог быть признан единственно возможным основанием деления налогов на прямые и косвенные. 
На смену пришел новый критерий выделения групп налогов - платежеспособность лица (подоходно-расходный принцип). Прямыми стали называть налоги, при расчете которых прямо стоит задача оценить платежеспособность лица путем подсчета размеров его доходов. Источником уплаты любого налога может выступать только доход лица. Если налог будет взиматься из капитала налогоплательщика, то источник налога вскоре исчезает. Поэтому именно величина дохода наиболее показательна для оценки платежеспособности.

При косвенном налогообложении учет доходности не является прямой задачей законодателя. Юридический механизм косвенного налогообложения не настроен на определение размера дохода лица ни на основе точных данных, ни на основе внешних признаков. 
Итак, в зависимости от механизма уплаты в системе налогообложения выделяют две группы налогов: прямые налоги и косвенные налоги. Прямые налоги направлены непосредственно на плательщика, и их размер прямо зависит от объекта налогообложения.  Косвенные налоги – налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учетом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки. То есть по существу он является сборщиком, а покупатель – плательщиком косвенных налогов.

Таким образом, косвенными налогами экономисты называют налоги на расход, на потребление, в прямыми – налоги на присвоение и накопление материальных благ.

Учитывая, что косвенными налогами облагается расходование средств, юридический механизм взимания этих налогов отличается некоторыми особенностями. Переложение налога хотя прямо и не регулируется, но законодатель создает условия для этого, помогает юридическому плательщику переложить налоговое бремя на получателя. Переложение налогов как экономическое явление регулируется посредством механизма спроса и предложения: переложение влияет на цену товаров, работ, услуг; завышение цены препятствует реализации, так как ограничивает спрос; продавец снижает цену или предложение.

Эффект перелагаемости налогов следует учитывать и в аспекте принципа приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов. Налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному поведению. Если налоговое бремя, хотя и равное для всех налогоплательщиков, ведет к свертыванию производства, заставляет отказаться от занятия той или иной деятельностью, имеются основания говорить о нарушении принципа приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов. Развивая этот принцип, НК РФ определяет, что "налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными" (п. 3 ст. 3). 
 В условиях нестабильной экономики, повышения цен, инфляции косвенные налоги представляют особый интерес как средство влияния на уровень цен в стране, как регулятор потребления.

В наше время расширилась сфера функционирования косвенных налогов, возросло их значение в перераспределении национального дохода, они стали важным способом влияния на процесс потребления, а отсюда и на процесс производства.

Несмотря на значительные преимущества прямых налогов, полная замена ими косвенных налогов представляется нереальной даже в условиях экономики благосостояния, не говоря уже о слаборазвитых странах.

В налогообложении должно выполняться условие, когда пределы использования регрессивных по своей сути косвенных налогов в обществе будут ограничены рамками прогрессивного прямого налогообложения. Но при этом следует иметь в виду, что излишняя прогрессивность прямого налогообложения также недопустима. Только в этом случае можно говорить об экономике благосостояния и о социальном равенстве. Соотношение между двумя группами налогов в конкретный исторический момент и в конкретной стране будет зависеть от экономических, национальных и территориальных особенностей развития государства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Значение косвенных налогов

 

Косвенные налоги выступают в трех видах: акцизы (на товары и услуги частных предприятий), фискальные монопольные налоги (на товары массового потребления, производимые в государственном секторе), таможенные пошлины (на экспортные импортные товары и услуги).

Универсальным косвенным налогом является налог на добавленную стоимость, им облагаются все товары, работы и услуги.

Индивидуальными акцизами облагаются отдельные виды товаров, услуг или обороты на определенной стадии воспроизводства (например, налог с продаж).

Фискальная монополия – специфический вид косвенного налога на товары, производство или реализация которых являются исключительной монополией государства. Государство монополизирует производство и реализацию товаров массового потребления – табак, спички, соль и т.п. Фискальная монополия может быть полной или частичной. При полной монополии государство монополизирует и производство, и реализацию определенного вида, при частичной – монополизирует или только производство, или только реализацию какого-то товара. Государственная фискальная монополия считается тяжелым косвенным налогом, поскольку в результате ее применения происходит удорожание товаров массового потребления, что сказывается на жизненном уровне населения. В настоящее время в Российской Федерации этот вид косвенного налогообложения не применяется.

Таможенные пошлины – косвенные налоги, применяемые во внешнеэкономической деятельности.

НДС, акцизы и таможенные пошлины входят в состав федеральных налогов.

Федеральные налоги – это основа налоговой системы. Перечень федеральных налогов, объекты налогообложения, виды льгот и ставок, плательщики, порядок взимания налогов и зачисления их в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательными органами РФ в порядке, предусмотренном соответствующими процедурами принятия законодательных актов Государственной Думой РФ, Советом Федерации РФ и Президентом РФ.

 

Проанализируем налоговые доходы федерального бюджета на 2001г. по сравнению с 2000г.:

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

 

НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА
	2000г.		2001г.
	млрд. руб.	% к ВВП	млрд. руб.	% к ВВП
Налоговые доходы - всего	930,2	14,3	1240,8	15,7
Налог на прибыль	136,7	2,1	155,4	2,0
Подоходный налог с физических лиц	30,1	0,5	32,8	0,4
Налог на добавленную стоимость, в том числе:	390,8	6,0	608,1	7,7
по товарам (работам, услугам), производимым на территории РФ	289,2	4,5	475,5	6,0
по товарам, ввозимым на территорию РФ	101,6	1,6	132,6	1,7
Акцизы по подакцизным товарам (продукции) и отдельным видам материального сырья	124,9	1,9	183,9	2,3
производимым на территории РФ	121,4	1,9	180,0	2,3
ввозимым на территорию РФ	3,5	0,1	3,9	0,0
Ввозные (импортные) таможенные пошлины	60,1	0,9	57,5	0,7
Вывозные (экспортные) таможенные пошлины	162,1	2,5	157,4	2,0
Другие налоги	25,5	0,4	45,7	0,6
Спр.: ВВП	6494,0		7920,0

Проанализировав приведенные в таблице № 1 данные можно сделать вывод о том, что в налоговых доходах федерального бюджета сохраняется весьма высокая доля поступлений от косвенных налогов. В бюджете 2001 г. в сумме доходов доля НДС и акцизов предполагалась на уровне 62,5%. Из общего роста налоговых доходов в объеме 310,6 млрд. руб. на увеличение поступлений по НДС и акцизам приходится 58,2% (Поступление по НДС и акцизам увеличилось в 2001г. на 181 млрд. руб. по сравнению с 2000г.)

Такая ситуация во многом связана с тем, что эти косвенные налоги традиционно стабильны и характеризуются достаточно высоким уровнем собираемости.

 

Из приведенной диаграммы видно, что почти половину налоговых доходов бюджета приносит налог на добавленную стоимость, а общий процент косвенных налогов составлял в 2000г. 84,1%.

Таблица 2

    Структура  налоговых доходов бюджета

 

	В млрд. руб.		В % в ВВП
	1999г.	2000г.	1999г.	2000г.
Налоговые доходы – всего:	467,78	675,0	100	100
Прямые налоги:
Налог на доход (прибыль) организации	73,59	63,45	15,7	9,4
Подоходный налог с физических лиц	21,43	23,93	4,6	3,5
Плата за ресурсы	8,96	11,11	1,9	1,6
Косвенные налоги:
Налог на добавленную стоимость	197,24	277,49	42,2	41,1
Акцизы	77,22	119,94	16,5	17,8
Налоги на внешнюю торговлю	84,07	171,98	18,0	25,2

 

 

 

 

 

 

2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

 

2.1. Понятие налога на добавленную стоимость.

 

Впервые налог на добавленную стоимость как замена налога с оборота был введен во Франции в 1954 году французским экономистом М. Лоре. Затем он получил распространение в странах—членах Европейского Союза (ЕС). Одним из необходимых условий вступления в эту влиятельную европейскую организацию является наличие в стране-претенденте функционирующей системы НДС, поэтому в настоящее время налог действует практически во всех странах Европы.

 С 1992 г. в России НДС, в частности, был введен по образцу французской  налоговой системы. Стал одним  из основных федеральных налогов.

НДС занимает значительно место в системе доходов развитых стран. На его долю приходится в среднем около 14% налоговых поступлений, а среди косвенных налогов его доля составляет от 30 до 50% всех косвенных налогов (во Франции – 80%).

НДС имеет универсальный характер, поскольку взимается со всех товаров, работ и услуг в течение всего производственного цикла – от завода до магазина. Причем каждый промежуточный участник этого процесса уплачивает налог.

НДС имеет ряд преимуществ для бюджета: это стабильный, регулярный источник доходов.

Основными причинами роста популярности НДС являются:

 

• Возможность вступления в ЕЭС;
• Стремление увеличить государственные доходы за счет налогов на потребление, НДС способен значительно увеличить поступления в бюджет страны по сравнению с другими налогами;
• НДС позволяет оперативно проводить налоговые операции с помощью технических средств и определенной системы документооборота;
• Высокая степень нейтральности налога.

Вместе с тем от введения налога воздержались такие страны, как США, Япония, Австралия, признав НФС вредным налогом для национальных экономик. По мнению экспертов названных стран, НДС приводит  к росту цен на товары, работы и услуги на всех стадиях продвижения товаров до конечного потребления, что вызывает дополнительную инфляцию и снижение совокупного спроса, а эти факторы сдерживают экономическое развитие.

 

Налог на добавленную стоимость введен с января 1992г. на всей территории Российской Федерации в соответствии с Законом РСФСР от 6 декабря 1991г. В ходе проведения налоговой реформы. Этот налог представляет собой форму изъятия части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товара, выполненных работ, оказания услуг, в бюджет по мере реализации товара (работ, услуг).

По сравнению со своими предшественниками (налогом с оборота, действовавшим в соответствии с налоговой реформой 1930-1932 гг. И налогом с продаж, введенном с 1 января 1991г., при жестком государственном контроле над ценами) НДС имеет определенные преимущества. Он более эффективен, чем налог с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях, и с расширением налогооблагаемой базы и ставок поступления могут увеличиться. Для отдельного производителя этот налог менее обременителен, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь часть прироста стоимости, и тяжесть распределяется по всей цепи производства и обращения, чем достигается равное положение всех участников рыночных отношений. Это более простая форма обложения, поскольку на всех плательщиков установлен единый механизм взимания на всей территории страны. Для государства он более предпочтителен, ибо от него трудно уклониться, что уменьшает случаи финансовых нарушений. И наконец, НДС в большей степени повышает заинтересованность в росте дохода предпринимателя, поскольку автоматически освобождает предприятия от обложения производственных затрат.

В разные годы в федеральный бюджет поступало от 75 до 85% от величины собираемого НДС. Остальная часть оставалась в качестве дохода бюджетов субъектов Федерации. Федеральным законом РФ «О федеральном бюджете на 2002г.» Установлено, что вся сумма НДС на 2002г. Закрепляется за федеральным бюджетом.

Законодательство по НДС претерпевало за время своего развития наиболее частые и существенные изменения. В Закон РФ от 6 декабря №1921 «О налоге на добавленную стоимость» вносились многочисленные изменения и поправки. Всего за период функционирования НДС на законодательном уровне было принято 11 дополнительных федеральных законов о внесении изменений и дополнений в Основной закон по НДС. Законодательная база по НДС оказалась загружена разного рода нормативными актами, письмами, дополнительными инструкциями.

С января 2002г. Элементы налогообложения по НДС установлены в 21 главе второй части Налогового кодекса РФ, В целях реализации положений главы 21 «Налог на добавленную стоимость»  Министерство Российской Федерации по налогам и сборам Приказом от 20 декабря 200г. №БГ-3-03/447 утвердило Методические рекомендации по применению данной главы налогового кодекса. Вместе с тем в соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой НК РФ». Методические рекомендации правомерно приравнять к официальным разъяснениям по вопросам применения налогового законодательства.

2.2. Налогоплательщиками  НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 №166–ФЗ)

Плательщиками НДС признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995г.№ 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектом малого предпринимательств», так как этим законом для предпринимателей предусмотрена лишь замена уплаты подоходного налога уплатой стоимости патента, что не отменяет обязательств по НДС,

Вместе с тем не являются плательщиками НДС индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход согласно Федеральному закону от 31 июля 1998г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», поскольку ст.1 указанного Закона установлено, что со дня введения единого налога у плательщиков на территории соответствующих субъектов Федерации НДС не взимается.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при малых объемах выручки. Освобождение выдается на двенадцать календарных месяцев в случае, когда за три последовательных месяца совокупная сумма выручки (т.е. выручка от всей деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета налога с продаж и НДС не превысила одного миллиона рублей. Данное освобождение не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Объектами налогообложения признаются следующие операции:

а) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, работ, и услуг;   

б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами.

Объектами налогообложения считаются обороты по реализации товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также:

• обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;
• обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);
• обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам;
• обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

В облагаемый оборот включаются любые денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Рассмотрим облагаемый оборот некоторых типов предприятий и видов деятельности.

Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки.

Стоимость возвратной тары не включается в облагаемый оборот, за исключением случаев реализации тары предприятиями-изготовителями.

Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятии облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции.

При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

Облагаемый оборот при реализации товаров предприятиями розничной торговли и общественного питания определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров (внесено Законом от 2 января 2000 г. № 36-ФЗ).

В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию РФ, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – и сумма акциза.

 

 

 

2.4. Налоговая база

 

Налоговая база при реализации товаров (услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с нормами НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на Стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается исходя их всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база по НДС определяется следующим образом. при реализации произведенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в зависимости от применяемых правил ценообразования она принимается как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисляемая исходя их:

• свободных (договорных, контрактных) цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС;
• государственных регулируемых цен (тарифов) без включения в них НДС.
• Налоговая база при реализации приобретенных на Стороне товаров, учитываемых с налогом, определяется как разница между ценой реализации этих товаров и ценой, уплаченной поставщикам (продавцам) при приобретении этих товаров. При этом цены приобретения и реализации рассчитываются с учетом НДС.

 

 

2.5. Налоговая ставка.

 

В рамках налогового периода (календарный месяц) для расчета налогового обязательства применяются три вида ставок: ноль процентов, 10 и 20 %.

Для унификации российского и международного налогового законодательства с 1 января 2001г. введено понятие «нулевая ставка НДС». Это означает, что отдельные товары (работы, услуги) НДС не облагаются, а налог, уплаченный по материальным ресурсам производственного назначения возмещается.

Налогообложение по нулевой ставке производится при реализации:

А) товаров (за исключением нефти и природного газа в страны СНГ), помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и движением этих товаров;

Б) услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ;

В) товаров, работ и услуг для пользования иностранными дипломатическими представительствами и др.

 

Налогообложение по 10 % ставке (пониженная ставка) применяется при реализации:

А) продовольственных товаров (скот, птица, мясо, молоко и молочные продукты, яйца, масло растительное, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т.д.);

Б) товаров детского ассортимента по перечню, утвержденному Правительством РЫ.

Налогообложение по 20 % ставке (общая, стандартная ставка) производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.