Косвенные налоги как элементы цены товара

Введение

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. В современном цивилизационном  обществе налоги – основная форма  доходов государства. Кроме этой финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В условиях рыночной экономики налоговая политика широко используется в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой.

В условиях нестабильной экономики, повышения  цен, инфляции косвенные налоги представляют особый интерес как средство влияния  на уровень цен в стране. В наше время расширилась сфера функционирования косвенных налогов, возросло их значение в перераспределении национального дохода, они стали важным способом влияния на процесс потребления, а отсюда и на процесс производства. Поэтому и тема косвенных налогов в цене товаров является актуальной.

Объект исследования является цен  товара, а предметом – косвенный налог, как элемент цены товара.

Цель курсовой работы – показать влияние косвенных налогов на цену товара, а задачи: рассмотреть  структуру цены, раскрыть содержание понятий косвенных налогов в ее составе, исследовать пути развития этих налогов.

I. Структура цены

Цена – это денежное выражение стоимости товара. Установление определенной цены на товар или услугу служит для последующей их продажи и получения прибыли. Структура цены это удельный вес отдельных элементов в составе цены, выраженный в процентах или долях единиц. Формула, отражающая основные элементы структуры цены:

Цена = полная себестоимость + прибыль + налоги +наценки.

В твердой цене элементы устанавливаются нормативно, а в  свободной и регулируемой под  воздействием ряда факторов (конъюнктура  рынка, состояние предприятия, государственное  регулирование).

Структура цены зависит  от каналов движения товара и особенностей налогообложения деятельности, связанной с его производством и реализацией.

Структурным элементом  цены всегда является прибыль от продаж, независимо от юридической формы  хозяйствующего субъекта.

Структура цены предприятия-изготовителя имеет три элемента: затраты предприятия, прибыль, налоги с оборота (НДС, акцизы). Последний элемент для предприятия тоже затратный. Таким образом экономических элементов только два: затраты и прибыль.

На формирование цен  влияют также такие определяющие факторы, как: равновесие спроса и предложения, уникальность предлагаемого товара, цены, установленные конкурентами, издержки производства, влияние государства.

Государство регулирует цены, устанавливая прейскуранты цен  — различные тарифы, определяет фиксированный уровень цен для  монопольных предприятий. При необходимости может быть принято решение о замораживании цен. Также государственные органы оказывают огромное влияние на всю систему свободного ценообразования, издавая различные законы, создающие определённые рамки, одними из которых являются налоги.

Налог – это сбор или платеж принудительного характера, взимаемый государством с имущества и доходов физических лиц и хозяйствующих субъектов и использующийся для покрытия расходов государства и решения социальных задач без предоставления объектам налогообложения специального эквивалента.

Так как налоги входят в состав цены, то благодаря им она  играет важную социально-экономическую  роль:

1. налоги, реализуемые в цене, – это основной источник доходов государственного бюджета;
2. налоги в цене оказывают влияние на развитие производства, они могут способствовать его расширению или сокращению;
3. налоги могут быть средством регулирования уровня цен, воздействия на их динамику, влияния на уровень инфляции, стимулом к снижению цен;
4. налоги могут играть активную социальную роль, а именно, восстанавливать социальную справедливость путем влияния на доходы различных групп населения.

II. Косвенные налоги в составе цены

Косвенные налоги взимаются  в процессе достижения доходов или  оборота товаров (работ, услуг). Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Они подразделяются на:

- косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются определенные группы товаров (акцизы на отдельные группы и виды высокодоходных товаров);

- косвенные универсальные налоги, которыми облагаются все товары, работы и услуги за исключением некоторых, как правило социально-значимых, товаров. К этой группе налогов относятся также таможенные пошлины.

Главная особенность косвенных налогов заключается в том, что их тяжесть перекладывается на конечного потребителя. Другой особенностью является то, что эти налоги хорошо собираемы, так как включены в состав цены и от них трудно уклониться. Именно в силу этого на первом месте в перечне федеральных налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом, стоят косвенные налоги - налоги на добавленную стоимость и акцизы.

Однако косвенные налоги не всегда можно переложить на потребителя. Так, повышение цены от введения налога на добавленную стоимость и (или) налога с продаж приводит, как правило, к снижению спроса и сокращению объема продаж. Для сбыта продукции продавец вынужден идти на снижение цены, уплачивая тем самым косвенный налог из своей прибыли. В этом случае косвенный налог в той или иной степени становится прямым налогом.

При формировании цены в  нее включаются: себестоимость продукции  и доход производителя, доход  оптовика, доход розничного продавца и потоварные налоги. В настоящее  время в России существует четыре вида потоварных налогов, выделяемых в составе цены: акциз, налог на добавленную стоимость (НДС) и налог с продаж, а так же таможенная пошлина на импортные товары. НДС, акциз и таможенная пошлина являются косвенными налогами.

Раньше в состав цены входил и социальный налог, но с 1 января 2010 года был отменён, а вместо него бывшие плательщики налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы согласно закону № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года.

II.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость (сокращ. НДС) представляет собой форму изъятия в государственный бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ и услуг. Определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС —косвенный налог, то есть надбавка к цене товара.

Налог на добавленную  стоимость (НДС) введен в России начиная  с 1992 года. Он представляет собой форму  изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ.

С 1 января 2001 г. порядок  обложения предприятий данным налогом  регулируется главой 21 Налогового кодекса  РФ (часть II).

В целях реализации положений  указанной главы Министерством  по налогам и сборам изданы «Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ», утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.

Плательщиками налога на добавленную стоимость (по ст. 143 НК РФ) признаются:

- юридические лица;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Необходимо учесть, что  предприятие на законных основаниях может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных  с исчислением и уплатой НДС.

Право на освобождение согласно статье 145 НК РФ имеют предприятия  при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих предприятий без НДС и налога с продаж не превысила в совокупности два миллиона рублей. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Следует заметить, что  освобождению не подлежат предприятия, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Использование права  на освобождение от уплаты НДС осуществляется в уведомительном порядке. Налогоплательщик, использующий право на освобождение должен представить в налоговую  инспекцию по месту своего учета  письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение. Все документы предоставляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение. Освобождение дается на срок 12 месяцев и может быть продлено, если налогоплательщик продолжает соблюдать условия его предоставления. Форма уведомления, оформляемая при информировании налоговых органов об использовании права на освобождение, утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002г. № БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Например, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи налогоплательщиками НЕ признаются (пункт действует до 1 января 2017г.):

1. организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр или
2. иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, а также
3. филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета
4. организации, являющиеся официальными вещательными компаниями (в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации, совершаемых в течение периода проведения игр).

Объектом обложения НДС согласно статье 146 НК РФ являются следующие операции:

1. Операции по реализации  товаров (работ, услуг) на территории  РФ (в т.ч. предметов залога  и передача по соглашению о  предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав.

2. Операции по передаче  на территории РФ товаров (работ,  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Операции по ввозу  товаров на таможенную территорию  РФ и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией.

5. Передача права собственности  на товары на безвозмездной  основе.

Не  признаются реализацией товаров (работ, услуг), а, следовательно, не подлежат обложению НДС:

1. Операции, связанные  с обращением российской и  иностранной валютами;

2. Передача основных  средств, нематериальных активов  и иного имущества правопреемнику  при реорганизации предприятия;

3. Передача имущества  некоммерческим организациям на  осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской  деятельностью;

4. Инвестирование имущества  в уставный капитал хозяйственных  обществ, вклады по договору  простого товарищества, паевые взносы в фонды кооперативов;

5. Передача имущества  в пределах первоначального взноса  участнику хозяйственного общества  или товарищества при выходе  из общества или в случае  выдела его доли из общей  собственности;

6. Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

7. Передача на безвозмездной  основе объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и  электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления.

Местом  реализации товаров, согласно статье 147 НК РФ, признается территория Российской Федерации, если при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на  территории Российской Федерации  и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент  начала отгрузки или транспортировки  находится на территории Российской  Федерации.

В соответствии со статьей 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если: 

1. работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ
2. работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ
3. услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4. покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ
5. деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ. 

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1. контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2. документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии со статьями 153-162 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении различных  налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. 

При определении налоговой  базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами  по оплате товаров (работ, услуг), имущественных  прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговым периодом, следуя статье 163 НК РФ является квартал.

Что касается налоговых ставок, то в настоящее время действуют три ставки 10%, 18% и 0 %.

Ставка 0% применяется, в частности, при реализации:

- товаров на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией экспортируемых товаров;

- работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

- услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии,  что пункт отправления или  пункт назначения пассажиров  и багажа расположены за пределами  территории Российской Федерации.

Ставка 10% устанавливается при реализации:

- продовольственных товаров  по перечню, установленному ст. 164 НК РФ;

- товаров для детей,  предусмотренных установленным  перечнем;

- периодических печатных  изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

- учебной и научной  книжной продукции;

- медицинских товаров  отечественного и зарубежного  производства:

- лекарственных средств,  включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

- изделий медицинского  назначения.

При реализации остальных  товаров (работ, услуг) взимается ставка 18%.

Кроме указанных налоговых  ставок существует расчетный метод, на основании которого налоговая  ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Данный аметод применяется в случаях:

- при получении денежных  средств в виде оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (работ, услуг);

- при удержании налога  налоговыми агентами в соответствии  со статьей 161 НК РФ;

- при реализации товаров  (работ, услуг), приобретенных на  стороне и учитываемых с НДС  в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ;

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ.

Данные ставки получены путем следующего расчета:

НДС=Х/(110)*10

НДС=Х/(118)*18.

При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10% и 18%.

Уплата налога и отчетность (статья 173, 174 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, исчисляется по итогам каждого  налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога - сумма налоговых вычетов + суммы восстановленного налога.

Если сумма налоговых вычетов  превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю:

- лицами, не являющимися налогоплательщиками,  или освобожденными от исполнения  обязанностей налогоплательщика;

- налогоплательщиками при реализации  товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и РФ.

Иностранные организации, имеющие  на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений иностранной организации. 

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. 

II.2. Акциз

Акциз — косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

Акциз можно классифицировать по следующим  признакам:

1. По принадлежности к уровню  власти и управления: акциз относится к федеральным налогам.

2. По принадлежности к субъектам  уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

3. По характеру использования  акцизы — это платежи (нецелевого) общего назначения, т. е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям;

4. По способу изъятия акцизы  также как и НДС относятся к косвенным налогам;

5. По способу обложения акциз  относится к неокладным налогам:  обязанность по исчислению и  уплате налога возложена на налогоплательщика;

6. По полноте прав пользования  налоговыми поступлениями: акцизы  относятся к регулирующим налогам,  поскольку предусмотрено их зачисление, как в федеральный, так и в региональные бюджеты.

Акцизы определяет глава 22 (статьи 179-206) НК РФ.

Налогоплательщиками акцизов в соответствии со статьей 179 НК РФ являются:

1. организации;
2. инвидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза

Подакцизные товарами (статья 181 НК РФ) признаются:

1. Спирт этиловый из всех видов сырья (а также спирт коньячный);
2. Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции.
3. Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;
4. Табачная продукция;
5. Автомобили легковые (мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.));
6. Автомобильный бензин;
7. Дизельное топливо;
8. Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
9. Прямогонный бензин.

Не  рассматриваются как подакцизные  следующие товары:

1. Лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию  в уполномоченном федеральном  органе исполнительной власти  и внесенные в Государственный  реестр лекарственных средств, лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

2.  Препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

3. Парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

4. Подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти.

Объектом  налогообложения признаются следующие  операции (статья 182 НК РФ), например, такие  как:

- реализация на территории  РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров;

- продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов конфискованных  или бесхозяйных подакцизных  товаров;

- передача на территории  РФ лицами произведённых ими  из предоставленного сырья подакцизных  товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

- передача в структуре  организации произведённых подакцизных  товаров для дальнейшего производства  неподакцизных товаров (кроме  прямогонного бензина и этилового  спирта);

- передача на территории  РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача на территории  РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

- передача организацией  произведенных ею подакцизных  товаров своему участнику при  его выходе из организации,  а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

- передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе;

- ввоз подакцизных  товаров на таможенную территорию  РФ;

- получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

- получение прямогонного  бензина организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного  бензина.

Операции, не подлежащие налогообложению (статья 183 НК РФ):

1. Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации
2. Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.
3. Первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
4. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров, согласно статье 187 НК РФ, производится отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база по акцизам в соответствии со ст. 187 НК РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Для каждого вида подакцизного товара установлена своя ставка налога. Налоговая база в зависимости от установленных ставок определяется:

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;

- как стоимость реализованных  (переданных) подакцизных товаров,  исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

- как стоимость переданных  подакцизных товаров, исчисленная  исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.