Косвенные налоги: сущность, назначение, организация взимания. 2

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

ГОУ ВПО  «Уральский государственный экономический  университет»

Кафедра государственные и муниципальные  финансы 
 
 
 
 

Курсовая  работа

по дисциплине: «Финансы»

на тему: Косвенные налоги: сущность, назначение, организация взимания 
 
 

                                                 Р

                                                 РРуководитель: ассистент  кафедры ГМФ Малюк Т.А. 
 
 

Екатеринбург

2009

Введение

     Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Формирование  эффективной налоговой системы  для России – экономическая проблема общегосударственного значения.

     Современная налоговая система характеризуется необычайной изощренностью форм и методов обложения и исключительным многообразием применяемых налогов (в отдельных странах существует около ста и более различных видов налогов). Для всех развитых и большинства развивающихся стран основные ее принципы и характеристики едины, хотя в их понимании и применении в налоговой политике имеются существенные различия.

     Основы  существующей в Российской Федерации  налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона «Об  основах налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих законов по конкретным видам налогов. С 1 января 1999 г. вступила в действие первая или так называемая общая часть Налогового кодекса Российской Федерации.

     Второй  частью Налогового Кодекса приняты семь глав, посвященные НДС, акцизам, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых и налогу с продаж.

Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

     Первая  классификация налогов была построена  на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в XVII в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные – косвенные). Впоследствии А.Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А.Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом на потребителя.

     Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

     Цель  – исследовать особенности косвенного налогообложения в РФ.

     Объект  исследования – косвенные налоги.

     Предмет исследования – трансформация механизмов и ставок взимания косвенных налогов  в РФ. 
 
 
 

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ КОСВЕННЫХ  НАЛОГОВ

1.1. Сущность и функции  налогов

      Согласно  рис. 1.1.1. рассмотрим виды налогов.

     1. По способу взимания, налоги классифицируются следующим образом:

     а) прямые налоги, которые взимаются  непосредственно с доходов или  имущества налогоплательщика;

     б) косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным  плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги);

     в) пошлины и сборы (например, госпошлина и т. п.).

     Классификация по способу взимания налогов в  экономической литературе определяется как традиционная. Несмотря на довольно сложный вариант группировки  налогов одновременно по методам их взимания, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам, данная классификация получила широкое распространение. В ее основе лежит деление всех налогов на три класса: 1) прямые налоги; 2) косвенные налоги; 3) пошлины и сборы. Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными – налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов включаются все остальные налоги, не попавшие в два первых разряда.

     Прямые  налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами – совокупность доходов или имущество налогоплательщика. Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, промысловый налоги, налоги на доходы от денежных капиталов, налог на ценные бумаги. В группу прямых личных доходов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль (доход) акционерных обществ (корпорационный налог), налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог. К личным налогам относятся также налоги с наследуемого и даруемого имущества.

Рис. 1.1.1. Классификация налогов¹ 

     2. В зависимости от органа, устанавливающего налоги (по уровню управления):

     а) федеральные налоги, элементы которых  определяются федеральным законодательством  и которые являются едиными на все территории страны. Их устанавливает  и вводит в действие высший представительный орган власти. Эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;

     б) региональные налоги устанавливаются  законодательными органами субъектов  Федерации и являются обязательными  на территории данного субъекта;

     в) местные налоги вводятся в соответствии с НК РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления. Они вступают в действие после решения, принятого на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (земельный налог, налог на рекламу).

     3. По целевой направленности введения налогов:

     а) общие налоги, предназначенные для  формирования доходов государственного бюджета в целом (например, НДС);

     б) целевые (специальные) налоги и отчисления, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных  расходов (например, ЕСН). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

     4. По субъекту-налогоплательщику:

     а) налоги, взимаемые с физических лиц (например, налог на доходы физических лиц);

     б) налоги, взимаемые с юридических  лиц (например, налог на прибыль организации);

     в) смежные налоги, которые уплачиваются как физические, так и юридические  лица (например, земельный налог).

     5. По уровню бюджета, в который  зачисляется налоговый платеж:

     а) закрепленные налоги, которые непосредственно  и целиком в тот или иной бюджет (например, таможенные пошлины);

     б) регулирующие налоги, которые поступают  одновременно в различные бюджеты  в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль организаций).

     6. По характеру бухгалтерского  учета налоги:

     а) включаемые в себестоимость или  цену продукции;

     б) уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;

     в) удерживаемые из доходов работника.

     7. По срокам уплаты:

     а) срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (например, государственная пошлина);

     б) периодично-календарные налоги, которые  подразделяются на следующие разновидности: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые (например, налог  на доходы физических лиц уплачивается ежемесячно, налог на прибыль уплачивается бюджетными организациями ежеквартально).

Функции налогов

     Рассмотрим  разные источники по выделению функций  налогов. На основании данных составили  таблицу 1.1.1.

1. Функции налогов и сборов²:

      а) Фискальная функция означает использование  части налоговых поступлений на содержание государственного аппарата управления, правоохранительных органов, на национальную оборону, обслуживание государственного долга, осуществление природоохранных мероприятий.

     б) Распредеделительная функция выражается в перераспределении налогов, аккумулированных в бюджете, на осуществление расходов государства, решение задач по развитию народного хозяйства.

      в) Регулирующая функция проявляется  в изменении ставок налогов и  сборов, установлении льгот для отдельных  категорий налогоплательщиков, создании условий для оптимального развития предпринимательства в РФ, регулировании внешнеэкономической деятельности. Стимулирование налогоплательщиков проявляется во введении налоговых льгот, в дифференциации налоговых ставок, которые применяются государством при проведении налоговой политики.

      2. Функции налогов³:

      а) Фискальная (роаспределительная) функция  налогов. Посредством этой функции  реализуется основное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им вложенных на него обществом функций.

      б) Регулирующая функция налогов. Призвана решать посредством налоговых механизмов те или иные задачи налоговой политики государства, а так же предполагает влияние системы налогообложения на экономические процессы и тенденции, происходящие в обществе. Посредством налогового механизма (налоговых ставок, системы льгот, отсрочек уплаты налогов и форм предоставления налогового кредита и т. п.) государство может регулировать инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов, предпринимательскую активность физических лиц и т. д.

Табл. 1.1.1.

     Более подробно функции налогов рассмотрел Мамедов О.Ю.

      в) Социальная функция налогов затрагивает  проблемы справедливого налогообложения  и реализуется посредством:

      - использование прогрессивной шкалы налогообложения;

      - применение налоговых скидок;

      - введения акцизов на предметы  роскоши;

      - введения в структуру налоговой  системы ряда отчислений, направляемых  во внебюджетные государственные  социальные фонды и т. п.

      3. Основные функции налогов⁸:

      а) Фискальная – заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности;

      б) Регулирующая – означает, что налоги, участвуя в распределительном процессе, либо стимулируют, либо сдерживают темпы  экономического развития;

      в) Распределительная – выражает социально-экономическую  сущность налога как особого инструмента  перераспределительных отношений;

      г) Контрольная – обеспечивает государственный  контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью организаций и  граждан, за источниками доходов и направлениями расходов.

     4. В свою очередь, Мамедов О.Ю. выделял следующие функции налогов⁹:

     а) Фискальная - изъятие части доходов  в бюджет для использования на определенные цели.

     б) Стимулирующая - при помощи налоговых  льгот, санкций решаются вопросы технического прогресса, капитальных вложений, расширение производства первичных товаров и ограничение вторичных.

     в) Регулирующая - регулирование отношений  между бюджетами и внутри бюджетной  системой.

     г) Распределительная и перераспределительная - при помощи налога распределяет и перераспределяет национальный доход. Перераспределяет первичные доходы и формирует вторичные.

     д) Социальная функция - за счет налоговых  льгот осуществляется поддержка  объектов социальной инфраструктуры: освобождение от налогов отдельных физических и юридических лиц.

     е) Контрольная - при помощи налогов  осуществляется контроль за деятельностью предприятия, формирование затрат и прибыли. Эффективность зависит от деятельности органов налоговых служб.

     Регулирующую и стимулирующую функции называют экономической функцией. Такое разграничение функций налогов носит целевой характер, так как все функции переплетаются и осуществляются одновременно. Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемыми законодательными органами власти.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Особенности косвенных  налогов

           Согласно рисунку 1.2.1, рассмотрим классификацию: по способам взимания.¹⁰

      По  способу взимания, налоги классифицируются следующим образом:

     а) прямые налоги, которые взимаются  непосредственно с доходов или  имущества налогоплательщика;

     б) косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным  плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги);

     в) пошлины и сборы (например, госпошлина и т. п.).

     Классификация по способу взимания налогов в  экономической литературе определяется как традиционная. Несмотря на довольно сложный вариант группировки налогов одновременно по методам их взимания, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам, данная классификация получила широкое распространение. В ее основе лежит деление всех налогов на три класса: 1) прямые налоги; 2) косвенные налоги; 3) пошлины и сборы. Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными – налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов включаются все остальные налоги, не попавшие в два первых разряда.

     Косвенными  налогами являются акцизы, государственные фискальные монополии, налоги с оборота, налог с продаж, НДС, таможенные пошлины и таможенные сборы. Понятие «акцизы» может иметь как расширенное, так и узкое толкование. В группу акцизов могут включаться все виды налогов на товары и услуги (расширенное толкование). В этом случае акцизами называют не только налоги на определенные товары и услуги, но и НДС (универсальный акциз), налог с продаж и импортные пошлины. Иногда таможенные импортные пошлины не включают в акцизы, иногда налог с продаж выделяют в особую группу. Узкое толкование термина «акцизы» предусматривает отнесение к данной группе лишь налогов, взимаемых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретные товары и услуги. При расширенной трактовке эту группу налогов обычно называют индивидуальными акцизами. НДС нередко рассматривают как разновидность налога с оборота и объединяют эти два налога в одну группу, противопоставляя им индивидуальные акцизы. 

     Налог на добавленную стоимость¹¹ (НДС) занимает важнейшее место и играет значительную роль в налоговой системе РФ.

     НДС является наиболее существенным из косвенных  налогов, применяемых в РФ. Он относится  к группе налогов на потребление.

     Схема взимания НДС, предложенная французским  экономистом М. Лоре в 1954 г., стала применяться во Франции с 1958 г. Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения была обусловлена построением общего рынка странами Европейского экономического сообщества (ЕЭС). Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием принятия в эту организацию. Определенная доля отчислений от поступлений НДС в бюджеты стран – членов Европейского сообщества направляется на формирование общего бюджета ЕЭС. В настоящее время НДС взимается более чем в 40 странах мира, в числе которых почти все европейские государства.

     В налоговую систему России НДС  был введен в 1992 г. До 2000 г. Порядок  исчисления и уплаты этого налога регулировался Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную  стоимость» (с изменениями и дополнениями).

     Первоначально ставка НДС в стране составляла 28%, но в период высокой инфляции налог  оказался одним из факторов, сдерживавших развитие производства. Поэтому в 1993 г. было принято обоснованное решение  о снижении ставки и установлении двух ставок: 20% (основная) и 10% (льготная).

     С января 2001 г. обложение НДС регулируется на основании гл. 21 НК РФ, которая  применяется с учетом особенностей, установленных ст. 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в  действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

     С 2001 г. НДС полностью поступает  в федеральный бюджет. НДС занимает первое место в налоговых доходах  федерального бюджета и второе место (после налога на прибыль организаций) в доходах консолидированного бюджета России.

     За  период с 2001 по 2008 г. гл. 21 НК РФ претерпевала изменения и дополнения несколько  десятков раз. Например, с 1 января 2004 г. ставки НДС были снижены до 10 и 10%.

     НДС является одним из самых сложных  для исчисления налогов. Бремя его  уплаты ложится на конечных потребителей, поэтому он относится к разряду  косвенных налогов.

     В самом общем виде налог на добавленную  стоимость представляет собой платеж, который вводится на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг) вплоть до конечного потребления. На всех этапах продвижения товара от производителя к потребителю осуществляется зачет ранее уплаченных сумм НДС. В результате налогообложению подвергается лишь разница между ценой реализации товара и стоимостью материальных ресурсов, использованных в производственном процессе. Эту разницу называют добавленной обработкой.

     При исчислении НДС используется принцип  места назначения. Например, налог  уплачивается при импорте товаров, но не взимают при экспорте.

     Для расчета НДС в налоговое производство введено применение счетов-фактур. Налогоплательщик оформляет покупателю товара счет-фактуру, указывая в этом документе цену товара, увеличенную на размер налога, а отдельной строкой показывает сумму НДС. Из НДС, полученного от покупателя, налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при покупке необходимых для производственных нужд товаров. Сумма разницы вносится в бюджет. Продавец не несет никакой экономической нагрузки, связанной с уплатой НДС, при покупке сырья и материалов, поскольку покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель. Расчет НДС можно наглядно увидеть из схемы 1.1.1. расчет НДС в налоговое производство.

     Схема 1.1.1. Расчет НДС в налоговое производство¹³ 

     Плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

     Не  признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 г. в городе Сочи, в отношении операций, совершаемых в рамках проведения игр.

     Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

     Иностранные организации имеют право встать на учет в качестве налогоплательщиков в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

     Важным  видом косвенных налогов стали  акцизы раньше в нашей стране почти  не применявшиеся. Их роль, только в  значительно большем объеме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.

     Плательщиками акцизов являются производящие и  реализующие подакцизные товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ "Об акцизах" распространен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а методом процентных надбавок к розничной цене товаров¹⁴.

     Объектом  налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров. Для определения облагаемого оборота берется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен".

     Перечень  подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавливаются Правительством Российской Федерации. Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца.

     Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия производимых изменений. Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками, поддерживая региональные и местные бюджеты.

     Начиная с 1997 г. по ряду изделий акцизы устанавливаются  не в процентах, как все эти  года, а в денежном выражении. Впервые  в рублях введены акцизы на алкогольную  продукцию с учетом крепости, на пиво и табачные изделия. Стали платить  акцизы предприниматели без образования юридического лица.