Косвенные налоги: проблемы их исчисления и взимания

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

Глава 1. Косвенное налогообложение  в российской налоговой системе…...6

1.1 Экономическая природа  косвенных налогов и их функции………6

1.2 Место и роль косвенных  налогов в налоговой системе  Российской Федерации………………………………………………………………………15

Глава 2. Методические аспекты косвенного налогообложения…………….18

2.1 Состав и общая характеристика  косвенных налогов Российской  Федерации………………………………………………………………………18 

2.2 Порядок исчисления  НДС в Российской Федерации……………..24

2.3 Особенности исчисления  акцизов в Российской Федерации…….27

Глава 3. Перспективы развития косвенного налогообложения в Российской   Федерации………………………………………………………………………31

Заключение……………………………………………………………………..35

Список литературы…………………………………………………………….38

Приложение А………………………………………………………………….40

Приложение Б…………………………………………………………………..41

Введениеие ставка

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой  системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма  доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса. В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Формирование эффективной  налоговой системы для России – экономическая проблема общегосударственного значения. С принятием Государственной  Думой Налогового Кодекса РФ дискуссия  о его завершенности и принципах  построения не ослабевает. И это  закономерно: современная отечественная  система налогообложения формировалась  на протяжении 90-х гг. посредством  приспособления советской налоговой  структуры к новым условиям хозяйствования, введения того или иного вида налога, способного, по мнению реформаторов, быстро пополнить доходы бюджета. В результате этих преобразований сложилась трехуровневая  налоговая система с фискальным характером, не ориентированная на стабилизацию социальной ситуации в  обществе и стимулирование развития отечественного производства или поощрение  инвестиционной активности товаропроизводителей. Для этой системы характерны низкая эффективность и отторжение, как  хозяйствующими субъектами, так и  гражданами не адекватной современному рыночному образу мышления функциональной направленности государственной налоговой  политики. Западные страны формировали свою экономическую политику в течение столетий принципами, опираясь на систему государственных финансов, игравших ведущую роль в конъюнктурной, структурной и социальной сферах. Фискальная политика ведущих индустриальных держав демонстрирует последовательную тенденцию использования налогов в качестве действенного набора инструментов, способных квалифицированно обеспечить перераспределение ВВП в пользу наиболее значимых, с точки зрения государства, отраслей, направлений социального и регионального развития экономики. В теории и на практике макроэкономического регулирования рыночной экономики произошли значительные перемены, изменились цели и методы государственной экономической политики, а также механизм налогового регулирования.

Современная налоговая система  характеризуется необычайной изощренностью  форм и методов обложения и  исключительным многообразием применяемых  налогов (в отдельных странах  существует около ста и более  различных видов налогов). Для  всех развитых и большинства развивающихся  стран основные ее принципы и характеристики едины, хотя в их понимании и применении в налоговой политике имеются  существенные различия. Основы существующей в Российской Федерации налоговой  системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих законов по конкретным видам налогов. В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в целом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Вместе с тем, по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований, присущие налоговой системе недостатки становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным.

Целью настоящей работы является анализ проблем косвенного налогообложения, и предложения по совершенствованию  действующей системы косвенного налогообложения в РФ. Дать понятие  и определить сущность косвенных  налогов, проанализировать действующую  практику начисления и уплаты акциза, рассмотреть актуальные проблемы механизма  исчисления НДС и пути их решения.

В заключении сделать выводы.

Глава 1 Косвенное  налогообложение в российской налоговой  системе

1.1 Экономическая  природа косвенных налогов и  их функции

Налоговая система как  важнейшая часть финансовой и  экономической системы государства  представляет собой совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления  налогового контроля, а также привлечения  к ответственности и мер ответственности  за нарушение налогового законодательства.

Обозначенные структурные  элементы налоговой системы можно  рассматривать обособленно и  во взаимосвязи друг с другом, что  позволяет более полно и глубоко  раскрыть их содержание и роль в  социально-экономическом развитии страны.

Налог, являясь центральным  звеном любой налоговой системы, - достаточно сложное, эволюционирующее наряду с развитием общества, экономической  системы понятие, и в научных  кругах ведутся дискуссии, высказываются  мнения по поводу сущности, функций, классификации. Довольно распространенной, используемой как в теории, так и в практике налогообложения многих стран на протяжении столетий, является классификация  налогов на прямые и косвенные. Данная классификация является в некоторой степени условной, критерии - размыты. В истории экономической мысли можно проследить эволюцию взглядов в отношении критериев деления налогов на прямые и косвенные. Традиционным критерием является возможность переложения налогового бремени с лица, уплачивающего его в бюджет, на третьих лиц (как правило, являющимися конечным потребителем) через механизм ценообразования. Согласно данному критерию прямыми являются те налоги, которые нельзя переложить на другого плательщика, т.е. налогоплательщик и носитель налога должны совпадать (например, налоги на имущество, на доходы и т.д.). И наоборот, налог признается косвенными, если переложение налога на третьих лиц происходит либо по замыслу законодателя, либо возникает на практике в процессе рыночных отношений (например, налог на добавленную стоимость, акцизы). Принцип перелагаемости c некоторыми вариациями господствовал в экономической науке в течении XIIV-XIX вв (Дж. Локк, А.Смит, Дж. Стюарт, А. Вагнер и др.). Однако критерий перелагаемости налогового бремени не является абсолютно объективным, так как в некоторых случаях возможно переложение прямых налогов и невозможно переложение косвенных. Так, например, при увеличении ставки налога на прибыль (прямой налог, согласно общепринятой классификации) для сохранения величины прибыли, оставшейся у предприятия после налогообложения, налогоплательщик увеличивает цену на свою продукцию, и таким образом, увеличение налогового бремени оплачивается покупателем. И наоборот, если ставки акциза (косвенный налог) растут при ограниченном платежеспособном спросе населения, предприятие-налогоплательщик для сохранения объема производства вынуждено снижать норму прибыль и издержки и оплачивать повышение ставок за свой счет. Таким образом, возможность включения налога в цену (а соответственно, и переложение бремени с продавца на покупателя) обуславливается сложившейся в конкретный момент времени рыночной ситуацией. После изменения взглядов на процесс переложения налогов и признания несостоятельности критерия перелагаемости (А. Маршалл, Д. Кейнс и др.) был выдвинут новый критерий - способ взимания налога. Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ, косвенные - связаны с экономическим потенциалом налогоплательщика лишь косвенно, они взимаются через цену товара и вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, связаны с процессом использования прибыли или расходами налогоплательщика.

В качестве критерия разделения налогов на прямые и косвенные  некоторые авторы конца XIX - начала XX века - время бурного расцвета финансовой науки выделяли характер признаков, на основании которого взимался налог. Если налог взимался на основании постоянных данных, то считался прямым, и наоборот. К XX веку появляется тенденция все большей ориентации на подоходно - расходный принцип, согласно которому, налоги, уплачиваемые при расходовании денежных средств на предметы потребления, являются косвенными, а налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков - прямыми. Таким образом, критерием выступает объект, на который направлен данный налог. Каждый критерий, положенный в основу классификации, не является универсальным и ограничен в применении. Применение комплекса критериев и принципов для разделения налогов на прямые и косвенные свидетельствует о сложной экономической природе косвенных налогов. Сложность определения однозначных критериев для выделения прямых и косвенных налогов не препятствует существованию четко определенного перечня косвенных налогов, обладающих схожими признаками, характеристиками, способами реализации функций налога. С управленческой точки зрения различают три вида косвенных налогов:

1) налоги, вытекающие из  имущественных и товарно-денежных  отношений - НДС;

2) налоги на потребление  - акцизы, налог с продаж; 

3) таможенная пошлина;

Косвенные налоги по объектам взимания делятся на:

- акцизы - акцизы и НДС  как универсальный акциз;

- фискальная монополия  - это монопольное право государства  на производство и реализацию  определенных товаров (в настоящее  время практически не используется);

- таможенная пошлина.

Важно подчеркнуть, что необходимость  классификации налогов на прямые и косвенные обусловлена тем, что, обладая схожими характеристиками, косвенные налоги могут определенным образом воздействовать на экономические  процессы, являться как структурный  элемент налоговой системы объектом управления.

Рассмотрим экономическую  сущность, преимущества, недостатки, принципы установления наиболее важных в практическом отношении косвенных налогов: таможенной пошлины, акциза, налога с продаж и  НДС, и затем выделим схожие черты.

Таможенная пошлина. Таможенная пошлина является наиболее ранней формой косвенного налогообложения, возникновение  которой связано с необходимостью получения права торговли определенным товаром на определенной территории. Ученые до сих пор не пришли к  единому мнению относительно экономической  природы таможенной пошлины. Камнем преткновения выступает тот факт, что пошлина предполагает оказание услуг и совершение юридически значимых действий. Однако, «если сравнивать стоимость услуг, оказываемых таможенными  органами, участникам ВЭД, с размерами  уплачиваемой ими таможенной пошлины, становится очевидным, что величина последней значительно превосходит  эту стоимость. Кроме того, за сам  факт таможенного оформления товаров  таможенными органами взимаются  сборы в установленном размере, которые и являются, по сути, платой за услуги. Таким образом, сравнение  таможенных сборов и таможенной пошлины  отчетливо демонстрирует нам  налоговую природу последней». Занимая  позицию налоговой природы таможенной пошлины, последнюю можно определить как косвенный налог, взимаемый государством с товаров, провозимых через национальную таможенную границу. Таможенная пошлина, выполняя фискальную функцию, является доходным источником бюджета - с одной стороны, с другой - регулирует ввоз и вывоз товаров, защищая интересы внутреннего рынка, влияет на торговый и платежный баланс. По своей экономической сути таможенная пошлина является инструментом обложения внешней торговли. В современных условиях в бюджетах развитых стран доля поступлений от таможенной пошлины невелика вследствие развития мировой торговли, ее регулирования иными методами. С экономической точки зрения, как и любой косвенный налог, таможенная пошлина поддается переложению путем включения в цену товара. Собственник ввозимого и вывозимого товара, подлежащего обложению таможенной пошлиной, вносит государству причитающуюся сумму за счет выручки от реализации товара. В результате таможенная пошлина, увеличивая цену ввозимого товара, снижает его конкурентоспособность. Этим достигается защита внутреннего рынка и национальных товаропроизводителей. В то же время увеличение цен импортируемых товаров способствует инфляции, не соизмеряется с фактической платежеспособности населения, так как потребители с разным уровнем дохода несут одинаковое налоговое бремя.

Система таможенных платежей, в которую входят таможенные пошлины, как правило, регулируется специальным  законодательством, контроль за уплатой возложен на таможенные органы.

Акциз. Одним из неотъемлемых элементов налоговых систем стран  мира является индивидуальный акциз, обладающий высоким фискальным и регулирующим потенциалом. Основными отличиями  акцизов от прочих налогов на потребление  являются их специфическая сфера  применения — потребление конкретного  товара (услуги) или группы товаров (услуг). Акциз включается в цену товара и изымается в бюджет у  производителя продукции. В отличие от достаточно молодого по историческим меркам НДС определение периода возникновения такой формы косвенного налогообложения как акциза затруднительно, однако известно, что уже в Древнем Египте существовали фискальные монополии - прообразы акцизов на алкогольную и табачную продукцию. Ограниченный круг подакцизных товаров дает возможность предположить, что раньше акцизы носили характер пошлины. Таким образом, неоднозначность происхождения акциза позволяет говорить о многогранной природе данного экономического явления. При этом следует отметить, что природа акциза различна в зависимости от товара - объекта обложения.

В теории и практике налогообложения  можно выделить несколько групп  подакцизных товаров. К первой группе относятся так называемые традиционные акцизы — на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение  потребления вредных для здоровья продуктов и обеспечение бюджет стабильными источниками дохода. Ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы и  на товары, использование которых  наносит ущерб здоровью человека и состояние окружающей среды, которые  помимо фискальной функции выполняют  еще и роль экологического платежа. Третья группа включает в себя акцизы на так называемые люксовые товары, призванные играть перераспределительную роль, так как основными потребителями люксовых товаров являются более состоятельные граждане. К четвертой группе можно отнести остальные товары и услуги, облагаемые акцизами в разных странах. Таким образом, в современных экономических условиях акцизами облагается достаточно ограниченный перечень товаров, что снижает регрессивность косвенного налогообложения и позволяет более тонко воздействовать на процесс производства и потребления отдельных товаров.

Налог с продаж. Налог  с продаж - один из основных видов  косвенных налогов, взимаемый на стадии потребления со стоимости  произведенных товаров, работ, услуг. Возник в период первой мировой войны  и позднее получил широкое  распространение во многих государствах. Рост поступлений этого налога обеспечивается автоматически: за счет повышающихся в  условиях инфляции цен и в результате расширения объектов налогообложения. Основной недостаток данного налога состоит в том, что он взимается  не со всех товаров, а только с тех, которые находятся в конце  технологической цепочки. Налог  с продаж является разновидностью налога с оборота, взимаемого при каждом случае реализации (на всех этапах производства) без механизма зачета уплаченного  ранее налога. В настоящее время  он присутствует, как правило, в налоговых  системах тех государств, в которых  не взимается налог на добавленную  стоимость.

НДС. Налог на добавленную  стоимость является налогом на потребление. При этом, несмотря на предполагаемое переложение налогового бремени  на потребителя, последний не облагается налогом напрямую. Вместо этого налогоплательщиками являются производители товаров и услуг. При этом каждый налогоплательщик обязан перечислить в бюджет сумму налога, равную произведению налоговой ставки на стоимость товара, добавленную налогоплательщиком в процессе своей производственно-хозяйственной деятельности. Для достижения такого порядка обязательства по налогу на добавленную стоимость возникают при осуществлении каждой налогооблагаемой операции, под которой обычно понимают реализацию товаров и услуг. При смене собственника товара или при реализации услуги налогоплательщик начисляет НДС, а суммы уплаченного налога принимаются к возмещению или относятся на уменьшение налоговых обязательств. В полной мере налог на товар или услугу уплачивается после того, как этот товар покидает круг зарегистрированных плательщиков НДС, т.е. происходит его конечная или розничная реализация. Исходя из этого, можно сделать вывод, что НДС представляет собой модифицированный налог с оборота, рационализированный таким образом, чтобы снять тот кумулятивный эффект, которым изначально обладал классический налог с оборота. Этот налог взимается на всех стадиях производства и распределения и является универсальным косвенным налогом на потребление. Схема взимания НДС была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Еще во второй половине 1960-х годов НДС негативно воспринимался правительствами стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР): к 1967 году только два государства ОЭСР имели в своей налоговой системе рассматриваемый налог — Франция и Финляндия Остальные государства ОЭСР либо не имели общих налогов на потребления (Япония и Турция), либо взимали дноступенчатые, либо каскадные налоги с продаж производителя, оптового или розничного продавца. Между тем, уже в 1995 году наблюдалась обратная ситуация: из 24 государств ОЭСР только две страны (Канада и США) взимали налог с розничных продаж, одно государство (Австралия) — налог с оптовых продаж, причем в Канаде с 1991 года сосуществуют НДС и налог с розничных продаж, в остальных странах в качестве основного налога на потребление взимался НДС.** Столь быстрое распространение НДС в налоговых системах стран ОЭСР объясняется тем, что одним из обязательных условий вступления в Европейское Сообщество в целях построения общего европейского рынка и гармонизации систем косвенного налогообложения было введение НДС. При этом НДС обладает объективными преимуществами перед другими косвенными налогами:

1) НДС имеет более широкую  базу обложения,

2) НДС позволяет сократить  налоговые искажения в ценах  международной торговли через  принципы территориальности, т.е.  позволяет выровнять либо цены  потребителей, либо цены производителей;

3) взимание НДС по наиболее  распространенному в мире методу  — методу начислений с использованием  счетов-фактур — легче администрируется и позволяет более эффективно бороться с уклонением от уплаты налога, т.к. подобная система обеспечивает распределение общего объема налоговых обязательств для каждого товара (услуги) между несколькими плательщиками - участниками производственно-коммерческого цикла;

4) применение НДС позволяет  сделать налоги на потребление  нейтральными по отношению к  ценам, эффективности производства  и потребления, потребительскому  выбору.

Итак, исходя из характеристик  отдельных налогов, можно выделить общие черты, присущие всем косвенным  налогам:

1) это налоги на потребление,  имеющие регрессивный характер;

2) налог прямо не связан  с доходом или имуществом налогоплательщика;

3) сумма налога включается  в цену товара, носит скрытый  характер для потребителя, оплачивающего  товар и налог;

4) стабильный и продуктивный  источник дохода бюджета - при  росте потребления доходы увеличиваются  без изменения ставок;

5) широкая база налогообложения;

6) с их помощью можно  регулировать потребление как в целом, так и отдельных товаров.

В качестве недостатков всех рассмотренных косвенных налогов  можно выделить, во-первых, обратную пропорциональность платежеспособности потребителей (регрессивный характер), приводящую к нарушению принципа справедливости налогообложения, во-вторых, повышенные затраты при администрировании, в-третьих, вмешательство косвенных налогов в механизм рыночного ценообразования, способствующее росту темпов инфляции. Несмотря на минусы косвенных налогов, высокая доходность в любых экономических условиях в дополнении с возможностью наряду с прямыми налогами воздействовать на экономические процессы обеспечивает им значительное место в налоговых системах различных стран. К тому же необходимость существования косвенного обложения в качестве составного элемента налоговой системы любого государства демонстрирует многовековая история существования косвенных налогов.

1.2 Место и роль  косвенных налогов в налоговой  системе Российской Федерации

Современная налоговая система  РФ существует с января 1992 года, когда  вступили в действие законы о налогах, принятые в ноябре-декабре 1991 г. Предшественником косвенных налогов до начала экономических  реформ в России являлся налог  с оборота, за счет которого в значительной степени формировалась доходная часть бюджета СССР. Налог с  оборота возник при проведении налоговой  реформы 30-х годов и действовал в условиях регулирования цен, производства, распределения и доходов граждан. Налог с оборота не носил всеобщего  характера, не имел единой ставки. Этим поддерживался искусственно низкий уровень цен на некоторые виды продукции. Главным методом его  взимания был метод разницы цен, при котором сумма налога рассчитывается вычитанием из оптовых цен промышленности оптовых цен предприятия. Такая  система обеспечивала потребности  планового хозяйства и являлась органичным элементом плановой экономики.

Налог с оборота в СССР не был налогом в строгом смысле этого слова. Он являлся составной  частью общего механизма перераспределения  финансов в экономике и взимался на стадии розничных продаж с тех видов товаров, розничные цены на которые превышали оптовые. В обратной ситуации, когда оптовые цены были выше розничных, возникал отрицательный налог (субсидия). Ставки налога с оборота могли устанавливаться в процентах к облагаемому обороту или в твердых суммах с единицы товара. В 1992 году вступили в действие законы: № 1992-1 от 6 декабря 1992 года «О налоге на добавленную стоимость», № 1993-1 «Об акцизах», №2118-1 от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской федерации» 26 марта 1991 года был принят закон №2054-1 «О Таможенном тарифе». Законодательство, регулирующее взимание косвенных налогов, трансформировалось в течение всего времени их функционирования: изменялись элементы, вводились новые налоги, отменялись старые, законодательно совершенствовался налоговый контроль и т.д. За годы экономических реформ в России сложилась налоговая система с ярко выраженной ориентацией на косвенное налогообложение, и основное место в ней занимают НДС и акцизы. Это обусловливается «функциональной специализацией» косвенных налогов - обеспечение стабильных доходных поступлений в бюджет в условиях незначительного экономического роста, низких доходов населения.

Регулирующая функция  НДС в современных условиях российской экономики может проявляться  в следующих случаях:

1) поддержка экономического  роста путем снижения ставки. Данная мера будет иметь классические  последствия стимулирующей бюджетно-налоговой  политики в условиях параллельного  осуществления ряда мероприятий  денежно-кредитной политики, устранения  административных барьеров, создание  подлинно рыночной инфраструктуры.

2) создание равных налоговых  условий для импортеров и отечественных  производителей путем использования  принципа территориальности при взимании НДС в отношении всех торговых партнеров РФ, в том числе и стран СНГ.

3) частичное устранение  регрессивного характера НДС  и снижение налогового бремени  путем использования пониженной  ставки в отношении социально-значимых  товаров.

Подводя итоги, необходимо подчеркнуть, что косвенные налоги, занимая  в доходах консолидированного бюджета  около 50%, по разному реализуют свою фискальную и регулирующую функцию в зависимости от вида налога. Поэтому каждый косвенный налог, подчиняясь общим тенденциям развития косвенного налогообложения, имеет присущие только ему проблемы исчисления, уплаты и администрирования.

Глава 2. Методические аспекты косвенного налогообложения

2.1 Состав и  общая характеристика косвенных  налогов Российской Федерации

Современная налоговая система  РФ существует с января 1992 года. В 1992 году вступили в действие законы: № 1992-1 от 6 декабря 1992 года «О налоге на добавленную стоимость», № 1993-1 «Об акцизах», №2118-1 от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской федерации». Законодательство, регулирующее взимание косвенных налогов, трансформировалось в течение всего времени их функционирования: изменялись элементы, вводились новые налоги, отменялись старые, законодательно совершенствовался налоговый контроль и т.д.

Рассмотрим характеристику основных элементов налога на добавленную стоимость и акцизов.

В настоящее время налог  на додавленную стоимость (НДС) - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует  из названия, является добавленная  стоимость, создаваемая на всех стадиях  производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят  к категории универсальных косвенных  налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимается путем включения  в цену товаров, перенося основную тяжесть  налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Правовые нормы применения НДС изложены в главе 21 Налогового кодекса РФ.

 Субъектами налогообложения,  т.е. плательщиками налога на  добавленную стоимость являются:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Применительно к НДС в  качестве налогооблагаемого объекта  выступают четыре вида операций, перечисленные  в п.1 146 статьи:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не подлежат налогообложению  следующие операции:

• реализация на территории РФ товаров медицинского назначения по перечню Правительства РФ;
• медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и врачами, занимающиеся частной медицинской практикой за исключением косметических услуг, ветеринарных услуг и санитарно-эпидемиологических;
• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, секциях, кружках и студиях;
• услуги в сфере образования;
• ритуальные услуги;
• услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства;
• ремонтно-реставрационные работы при реставрации памятников истории и культуры;
• услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, за исключением такси, а также услуги по перевозке пассажиров железнодорожном и автомобильным транспортом в пригородном сообщении.

Налоговая база по НДС определяется по каждому из вышеперечисленных четырех объектов налогообложения отдельно, в порядке, который представлен в таблице 1.

Таблица 1- порядок определения  налоговой базы по НДС

Для расчета налога на добавленную  стоимость предусмотрено пять размеров ставок, из них три основные ставки (0%, 10% и 18%), две - так называемые расчетные (9,09% (10/110) и 15,25% (18/118)). Система налоговых ставок представлена в таблице 2.

Таблица 2 - налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость