Котловой метод учета затрат на производстве

Оглавление

Введение

Изготовление любой продукции тесно связано с использованием основных средств, затратами материалов, труда и так далее. При этом показатель себестоимости выпускаемой продукции является основным, определяющим, так как необходимо постоянно знать, какой ценой получены достигнутые результаты и во что обходится изготовление той или иной продукции. От правильного выбора варианта учета затрат в конечном счете будет зависеть финансовый результат деятельности организации. Рационально сформированная себестоимость позволяет принимать верные управленческие решения, связанные с оптимизацией себестоимости.

Актуальность настоящей работы обусловлена тем что, затраты являются одним из основных объектов управленческого учета. Принятию правильных и своевременных управленческих решений способствуют данные о затратах, количестве и качестве полученной продукции, ее фактической себестоимости. Все эти данные зависят от выбранного способа их учета. «Котловой» метод учета затрат является наиболее удобным для малых предприятий или для отраслей, где осуществляется выпуск однородной продукции - так называемых монопродуктовых производств, где не возникает необходимости в аналитическом учете. Так же он совершенно не трудоемок в использовании.

Целью работы является изучение характеристики «котлового» метода учета затрат на производство. В соответствии с целью, в курсовой работе решаются следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты «котлового» метода учета затрат на производство;

2. Определить возможности  использования данного метода, его  положительные и отрицательные  стороны;

3. Изучить правила учета  затрат при котловом учете;

4. Проанализировать возможность взаимосвязи «котлового» учета с другими методами на примере бесполуфабрикатного варианта сводного учета.

5. Использовать на практике  котловой метод учета затрат  на производство в программе «1С Бухгалтерия 8.3»

Методы исследования, использованные в процессе написания курсовой работы, заключаются в синтезе и анализе имеющихся теоретических материалов, группировке и обобщении теоретического материала с практическими данными и использовании их на практике.

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и библиографический список.

Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования.

 Глава первая является теоретической и содержит рассмотрение теоретических аспектов «котлового» метода учета затрат на производство, в ней отмечены основные правила по использованию данного метода, так же раскрыты его достоинства и недостатки.

Во второй главе описана взаимосвязь «котлового» учета и бесполуфабрикатного варианта сводного учета, приведен пример их взаимодействия и правила исчисления себестоимости готовой продукции.

Третья глава имеет практический характер, в ней описывается последовательное использование «котлового» метода учета затрат на производство в программе «1С Бухгалтерия 8.3»

По результатам исследования был вскрыт ряд проблем, имеющих отношение к рассматриваемой теме, и сделаны выводы.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы. Источниками информации для написания курсовой работы послужила базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды крупнейших мыслителей в рассматриваемой области, результаты практических исследований, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике «котлового» метода учета, справочная литература, прочие актуальные источники информации. Основными источниками информации являлись:

1. Додонов А. А. Бухгалтерский учет и управление производством. М.: Контроллинг, 1993. 264 с.
2. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий  учет: учебник – 2-е изд., - М.: Магистр : Инфа-М, 2011.-576с.
3. Багаев И. В. Производственный учет и контроль как взаимосвязанные элементы системы управления // Международный бухгалтерский учет, № 31 2013 (277). С. 21–33.
4. Гарифуллин К. М., Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. Казань: КФЭИ, 2002. 512 с.

1. Понятие «котлового» учета  его виды и характеристика.

В соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и анализу себестоимости продукции можно выделить три основных метода калькулирования себестоимости продукции: котловой, позаказный и попередельный. Все остальные способы являются комбинацией этих трех методов. Эти методы калькуляции различаются объектами калькулирования.

Объект калькулирования — это тот объект, для которого необходимо определить затраты. Выбор объекта калькулирования — важнейший вопрос учетной политики предприятия. Он определяет построение всей системы аналитического и управленческого учета, в частности деление затрат на прямые и косвенные.

В случае котлового способа калькулирования, объектом калькулирования признается все производство в целом. При позаказном способе объект — продукт или заказ, при попередельном способе — передел (т.е. процесс, отрезок технологии). Соответственно этому затраты либо не распределяются вообще, либо распределяются по продуктам (изделиям), либо по процессам (переделам).

Котловой способ калькулирования себестоимости продукции менее распространен на практике. Это объясняется его малой информативностью. Учет может представить только информацию сколько затрат понесло предприятие в целом на весь процесс производства. На отдельных предприятиях в целях уменьшения трудоемкости учетных работ применяется данный учет затрат. Для такого учета характерно:

1. Осуществление учета затрат на производство в целом по предприятиям, цеху или экономически необоснованно установленным группам продукции;
2. Распределение обезличено учтенных фактических затрат между отдельными изделиями пропорционально их плановой (или нормативной) себестоимости.

Применение обезличенного (котлового) учета на практике экономически нецелесообразно на промышленных предприятиях. Однако когда речь заходит об организациях, оказывающих какие-либо услуги, или выполняющих какие-либо работы, то в отдельных случаях именно котловой метод учета затрат является наиболее подходящим для них

 «Котловой» учет затрат – это метод, не предусматривающий формирования аналитики одновременно по видам продукции и подразделениям вследствие чего:

• прямые затраты превращаются в обезличенные;
• осуществляется некорректный расчет себестоимости на основе распределительных процессов;
• исчезает контроль бухгалтерии за наличием и движением материальных ценностей в производстве. [6, с. 165],

Обезличенные затраты – это прямые затраты которые не относятся к определенным видам видами продукции.

Графическое изображение использования обезличенных затрат и их участие в формировании себестоимости продукции изображено на рисунке 1.

Рис. 1

Котловой учет затрат с использованием номенклатурных групп.

На рисунке видно, что обезличенные затраты используются для изготовления некоторого числа продуктов, находящихся в одной номенклатурной группе. После чего эти затраты распределяются среди наименований продукции, пропорционально выбранной базе распределения (например нормативно-плановой себестоимости). Далее рассчитывается фактическая себестоимость каждого продукта.

Себестоимость видов продукции непригодна для управления. Так как распределение обезличенных затрат происходит пропорционально нормативно-плановой себестоимости изделий в номенклатурной группе, а потому фактическая себестоимость- это нормативно-плановой, скорректированной на процент отклонений:

УФС = НПС ± Δ %С,

где УФС – условно-фактическая себестоимость;

НПС – нормативно-плановая себестоимость готовой продукции;

± Δ %С – процент отклонений;

Другими словами фактическая себестоимость зависит от двух факторов: качества показателей нормативно-плановой себестоимости и величины отклонений.

Так как затраты копятся внутри номенклатурной группы в которой несколько продуктов, то крупный перерасход по одной позиции невозможно обнаружить так как он распределяется  между всеми позициями в группе. В результате чего отклонения по изделиям остаются в границах уровня существенности, а значит, реальная себестоимость проблемного изделия с условно-фактической величиной совпадать не будет. Исходя из этого целесообразней включать в номенклатурную группу однородную продукцию, виды которой отличаются друг от друга незначительными характеристиками. Это говорит о том, что «котловой» способ учета затрат наиболее удобен для малых предприятий или для отраслей, где осуществляется выпуск однородной продукции - так называемых монопродуктовых производств. Необходимости в аналитическом учете в таких случаях не возникает. Себестоимость единицы продукции исчисляется как частное от деления всей суммы произведенных за период затрат на объем произведенной продукции в натуральном измерении.

 Пусть Kj – количество выпущенной за период продукции j-го типа, а Zi – затрата i-го типа. Тогда себестоимость выпущенной продукции можно вычислить по формуле:

 Прямые затраты, непосредственно связанные с производственным процессом, отражаются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делается проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство»  Кредит счета 10/60/70/68/69/пр. – отражены прямые затраты на производство (сырье и материалы, услуги сторонних организаций, оплата труда производственных рабочих и пр.).

Расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство». Так же расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно списываются либо в дебет счета 20 «Основное производство», либо в дебет счета 90.2 субсчет «Себестоимость продаж» в соответствии с утвержденной учетной политикой.

Примеров производств, где применение котлового учета оправдано, очень немного, а использование данного способа на предприятиях, выпускающих неоднородную продукцию, является нарушением методологии бухгалтерского учета, которое приводит к ряду негативных последствий. Например снижается достоверность финансовой отчетности организации, поскольку нарушается требование п. 34 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/96: «В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету».

Так же использование номенклатурных групп противоречит законодательству РФ. Так, в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000, о номенклатурных группах ничего не говорится. В нем  указано однозначно: «Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции». Выделение номенклатурных групп на счете 20 ведет к их переносу (за минусом НЗП каждой группы) на счет 40, формируя у него «котловую» аналитику. ПБУ 5/01,гласит, что учет МПЗ должен осуществляться по фактической себестоимости, а остатки готовой продукции – отражаться в балансе в фактической либо нормативной оценке. А так как «котловой» учет предусматривает укрупненную аналитику, в дебете счета 40 формируется фактическая себестоимость только  номенклатурных групп, в следствии невозможности отражения фактической себестоимости готовой продукции 5 ПБУ 5/01 не выполняется.

Таким образом котловой способ учета затрат на производство осуществляется в целом на всем производстве. Информативность его минимальна и для принятия управленческих решений не подходит. Поэтому котловой способ калькулирования себестоимости продукции наименее распространен.

 Наиболее этот способ удобен для малых предприятий или для отраслей, где осуществляется выпуск однородной продукции - так называемых монопродуктовых производств, где не возникает необходимости в аналитическом учете. Себестоимость единицы продукции при котловом учете исчисляется как частное от деления всей суммы произведенных за период затрат на объем произведенной продукции в натуральном измерении. 
2. Взаимосвязь «котлового» учета и бесполуфабрикатного варианта сводного учета

Завершающим этапом производственного учета является ведение сводного учета затрат на производство, с помощью которого обобщаются данные аналитического учета и проверяется правильность его ведения.

Сводный учет затрат должен вестись в точном соответствии с организацией текущего учета затрат на производство и прежде всего в разрезе отдельных цехов, а внутри их — в разрезе отдельных заказов, видов выполняемой продукции и полуфабрикатов. При этом итоговые данные сводного учета затрат должны в точности совпадать с данными синтетического счета 20 "Основное производство".

Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции определяется по каждой статье расходов: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный период и вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

Сводный учет затрат на производство организуется по полуфабрикатному и бесполуфабрикатному варианту.

Полуфабрикатный — такой вариант сводного учета затрат на производство, при котором исчисляется себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства. При этом полуфабрикаты системно отражаются в бухгалтерском учете на дополнительно вводимой статье "Полуфабрикаты собственного производства" по фактической, плановой или нормативной себестоимости. Движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.

При бесполуфабрикатном варианте затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции. При этом фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете. Затраты же на полуфабрикаты, переданные другим цехам, продолжают числиться в составе производственных расходов цехов-изготовителей. В этом случае для исчисления себестоимости готовой продукции суммируются затраты всех цехов, принимавших участие в ее изготовлении. Причем остатки незавершенного производства определяются по данным инвентаризации или оперативного учета. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

Положительной стороной бесполуфабрикатного варианта является сокращение объема учетных работ. Однако точность калькулирования и уровень контроля за формированием себестоимости полуфабрикатов в определенной мере снижается. Следует отметить, что на практике чаще всего применяется бесполуфабрикатный вариант, снижающий трудоемкость учетно-вычислительных работ. При использовании бесполуфабрикатного варианта, используются следующие приводки: Д-т сч. 43 «Готовая продукция», аналитика «Вид продукции» К-т сч. 20 «Основное производство», субсчет «Цех №…» – на сумму затрат цеха, отнесенных на продукцию. Проводка повторяется столько раз, сколько цехов участвуют в производстве. Так как 43 счет требует обязательного указания количества выпущенной продукции то для «котловой» разновидности на предприятии должна быть единственная номенклатурная группа, разделенная границами цехов. Пример «Котловой» разновидности бесполуфабрикатного варианта учета:

На предприятие используется бесполуфабрикатный вариант, который основан на соотнесении затрат с общей номенклатурной группой. Он разделен границами цехов. На предприятии насчитывается 2 цеха. На начало периода на предприятии имелось незавершенное производство во втором цехе 2 000 рублей. На конец месяца незавершенное производство было обнаружено только в первом цехе и составляло 5 000 рублей. Система учета хозяйственных операций для  бесполуфабрикатного варианта учета отражена в таблице 1.

Таблица 1

Учет хозяйственных операций для бесполуфабрикатного варианта учета.

Из таблицы видно, что в первом цехе затраты составили 30 000 рублей, а НЗП увеличилось за тот же период на 5 000 рублей, то есть какая то часть полуфабрикатов в первом цехе не завершила свою обработку, то есть второй цех недополучил полуфабрикатов на 5 000 рублей.

Обобщенные фактические затраты в дебете счета 20.3 подлежат распределению между НЗП и товарным выпуском, которые определяются следующим образом: к НЗП номенклатурной группы  на начало месяца прибавляются ее фактические затраты и вычитается НЗП на конец периода. После чего распределяются по видам готовой продукции. То есть: 2 000р. + 37 000 р. – 5 000 р. =32 000 р. Таким образом, за период было выпущено готовой продукции на сумму 34 000 руб.

Графически распределения затрат на производство продукции  «котловой» разновидности бесполуфабрикатного варианта учета затрат изображен на рисунке 2, в котором четко из каких затрат складывается фактическая стоимость готовой продукции.

Рис. 2

«котловая» разновидность бесполуфабрикатного варианта учета затрат.

2 000р.

Мат-лы                            15 000р                               34 000 р

           5 000 р

Таким образом взаимосвязь «котлового» учета и бесполуфабрикатного варианта сводного учета проста и не трудоемка в использовании,  отсутствуют какие-либо условные расчеты, расшифровывающие затраты предыдущих цехов, однако так же были выявлены и недостатки, а именно:

1. Невозможность определить количество НЗП до объединения показателей всех цехов в несуществующий цех;

2. Нет возможности определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного цеха в другой, что необходимо когда полуфабрикаты собственного производства реализуются предприятием на сторону;

3. Если в каждом цехе  производится несколько однородных  продукций невозможно определить  их фактическую себестоимость.

Выводы и предложения

Таким образом «Котловой» учет затрат – это метод, не предусматривающий формирования аналитики одновременно по видам продукции и подразделениям  вследствие чего:

• прямые затраты превращаются в обезличенные;

• осуществляется некорректный расчет себестоимости на основе распределительных процессов;

• исчезает контроль бухгалтерии за наличием и движением материальных ценностей в производстве.

Котловой способ учета затрат на производство осуществляется в целом на всем производстве. Информативность его минимальна и для принятия управленческих решений не подходит. Поэтому котловой способ калькулирования себестоимости продукции наименее распространен. Необходимости в аналитическом учете при «котловом» методе не возникает. Себестоимость единицы продукции исчисляется как частное от деления всей суммы произведенных за период затрат на объем произведенной продукции в натуральном измерении.

Он наиболее удобен для малых предприятий или для отраслей, где осуществляется выпуск однородной продукции - так называемых монопродуктовых производств, где не возникает необходимости в аналитическом учете. Себестоимость единицы продукции при котловом учете исчисляется как частное от деления всей суммы произведенных за период затрат на объем произведенной продукции в натуральном измерении.

Взаимосвязь «котлового» учета с бесполуфабрикатным варианта сводного учета проста и не трудоемка в использовании. При этом отсутствуют какие-либо условные расчеты, расшифровывающие затраты предыдущих цехов, однако так же существуют и недостатки, а именно:

1. Невозможность определить  количество НЗП до объединения  показателей всех цехов в несуществующий  цех;

2. Нет возможности определить  себестоимость полуфабрикатов при  передаче их из одного цеха  в другой, что необходимо когда  полуфабрикаты собственного производства  реализуются предприятием на  сторону;

3. Если в каждом цехе  производится несколько однородных  продукций невозможно определить  их фактическую себестоимость.

В ходе работы над курсовым проектом,  в первой главе были рассмотрены теоретические аспекты «котлового» метода учета затрат, отмечены основные правила по использованию данного метода так же выявлены его положительные и отрицательные стороны, описан процесс использования метода. Во второй главе рассмотрен пример взаимосвязи «котлового» учета и бесполуфабрикатного варианта сводного учета и правила исчисления себестоимости готовой продукции, выявлены положительные и отрицательные стороны из взаимосвязи. Третья глава имеет практический характер, в ней описано последовательное использование «котлового» метода учета затрат на производство в программе «1С Бухгалтерия 8.3» на примере реально существующего предприятия ООО «ЛУЧ».

Изучив тему курсовой работы можно выделить основные моменты:

- От правильного выбора варианта учета затрат в конечном счете будет зависеть финансовый результат деятельности организации;

- «Котловой» учета прост и не трудоемок в использовании, однако он менее распространен на практике вследствие его малой информативности.

- Использование «котлового»  метода учета затрат на производство  наиболее подходит для его  использования на малых предприятиях или для отраслей, осуществляющих выпуск однородной продукции;

Список использованной литературы

I. Нормативно-правовые материалы:

1. 25 положений по бухгалтерскому учету. – М.: Издательство «Омега Л», 2012. – 420 с.

II. Специальная литература:

1. Акчурина Е.А. Управленческий учет. Учебное пособие. – СПб.: Питер, 2006.
2. Вахрушина М. А., Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/. – 6- е изд., испр. – Москва. – Омега – Л, 2007. – 570 с.
3. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. – Омега – Л; 2008. 432 с.
4. Врублевский Н.К. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Издательство "Бухгалтерский учет", 2005 г.
5. Гарифуллин К. М., Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. Казань: КФЭИ, 2002. 512 с.
6. Додонов А. А. Бухгалтерский учет и управление производством. М.: Контроллинг, 1993. 264 с.
7. Друри К. Управленческий и производственный учет: вводный курс. 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2007.
8. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. – М.: Экономист, 2006. – 618 с.
9. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 352 с.
10. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Бухгалтерское дело, 2004.
11. Кондраков Н.П., Иванова М.А.. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Инфра-М, 2013. – 352 с.
12. Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П.. Управление затратами на предприятии. – М.: Книга по Требованию, 2012. – 592 с.
13. Никандрова Л.К., Гулина И.В.. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Логос, 2007. – 320 с.
14. Николаева С.А. Управленческий учет. Легенды и мифы. – М.: Аудиторскоконсалтинговая фирма "ЦБА", 2004.
15. Сапожникова Н.Г.. Бухгалтерский учет. – М.: КноРус, 2013. – 456 с.
16. Титова Н.Л. Курс лекций по разработке управленческих решений. – М.: Инфра-М, 2005.
17. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет. 10-е изд. –СПб.: Питер, 2005.

II. Периодическая литература :

1.     Багаев И. В. Производственный учет и контроль как взаимосвязанные элементы системы управления // Международный бухгалтерский учет, № 31 2013 (277). С. 21–33.

2.  Таран М.И. Формирование затрат на производство для целей бухгалтерского учета и налогообложения // Право и экономика, № 9, сентябрь 2012.