Краткосрочные кредиты: порядок организации и учета

Краткосрочные кредиты: порядок 

организации и учета

С О Д Е Р Ж  А Н И Е

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ
РАЗДЕЛ 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ПОРЯДКА  ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА КРАТКОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ
1.1 Экономическое содержание  учета краткосрочных кредитов
1.2 Анализ учебно-практической, специальной литературы и  периодических  изданий организации учета краткосрочных кредитов
1.3 Нормативно-правовое  регулирование учета краткосрочных кредитов
1.4 Документальное оформление краткосрочных кредитов
РАЗДЕЛ 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ
2.1 Синтетический и  аналитический учет краткосрочных кредитов       в национальной  валюте
2.2 Бухгалтерский учет краткосрочных кредитов в иностранной валюте
2.3. Особенности бухгалтерского  учета овердрафта
2.4 Раскрытие информации об учете краткосрочных кредитов       в финансовой отчетности и учетных регистрах
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

Введение

 

 

Не секрет, что на сегодняшний  день многим предприятиям кредит, полученный в банке, помогает оставаться на плаву.

В соответствии с п. 1.11 Закона о налоге на прибыль кредит — это средства и материальные ценности, предоставляемые резидентами или нерезидентами в пользование юридическим или физическим лицам на определенный срок и под процент.

Краткосрочные кредиты – счет бухгалтерского учета предоставленных предприятию кредитов и займов (в том числе просроченных), срок погашения которых, по состоянию на дату баланса, не превышает двенадцати месяцев начиная с этой даты.

Судя по названию субсчетов данного счета, он предназначен преимущественно для учета банковских кредитов. Если же предприятию понадобится учет займов, предоставленных другими кредитными (небанковскими) организациями, очевидно, бухгалтер должен будет открыть к этому счету дополнительный субсчет, либо использовать для этой цели тот же счет 60, при условии, что никакого другого кредита, кроме небанковского займа, на балансе в данное время не числится. Банковский кредит всегда имеет целевой и срочный характер.

Кредит, с точки зрения заимодавца, является формой движения ссудного капитала, предоставляемого заемщику на условиях возвратности, срочности и за плату в виде процента.

Кредит, с точки зрения заемщика, является формой обеспечения  предпринимательской деятельности заемным капиталом, полученным от заимодавца на условиях возвратности, срочности и за плату в виде процента.

От вида кредита зависит  и его отражение в бухгалтерском  учете. В соответствии с п. 3 раздела 2 Положения "О кредитовании", утвержденного Постановлением правления НБУ от 28.09.95 г. №246, кредиты со сроком пользования делятся на краткосрочные (до 1 года), среднесрочные (до 3 лет) и долгосрочные (более 3 лет). В свою очередь, согласно П(С)БУ 11 "Обязательства", сумма полученного кредита считается обязательством предприятия. Но настоящим стандартом не предусмотрено разделение обязательств на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные. Согласно п. 6 П(С)БУ 11 "Обязательства", они делятся на следующие виды: долгосрочные, текущие, обеспечения, непредвиденные обязательства и доходы будущих периодов. Обращу внимание, что, согласно данному стандарту, долгосрочные кредиты банков в бухгалтерском учете являются долгосрочными обязательствами, краткосрочные - текущими.

Учет краткосрочных кредитов ведется на счете 60. Счет пассивный, сальдо кредитовое, по кредиту – получение кредита, по дебету - погашение.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому субсчету и  по каждой ссуде в отдельности.

 

РАЗДЕЛ 1

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ПОРЯДКА ОРГАНИЗАЦИИ  И УЧЕТА КРАТКОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ

 

 

1.1. Экономическое содержание краткосрочных кредитов

 

Кредит является одним  из важнейших звеньев рыночной экономики, а поэтому и одним из основных объектов экономической науки.

Капиталотворческая теория кредита преобладает в западной экономике. Западные экономисты связывают определение кредита с термином “credo”, т.е. “верю”. Соответственно в кредите видят долговое обязательство, напрямую связанное с доверием одного человека, передавшего другому определенную ценность. Такая трактовка происхождения слова “кредит” вполне правдоподобна, поскольку кредит и кредитные отношения возникают из сделок, в которых одна сторона предоставляет другой стороне некий предмет в обмен на обещание вернуть этот предмет или его эквивалент в будущем. Но по справедливому замечанию видного немецкого экономиста XIXв. Шеффле “доверие есть спутник кредита, но не составляет его экономического существа” [10, с. 395].

  Кроме того, во  многих кредитных сделках доверие  не играет существенной роли, поскольку возврат капитала гарантируется реальным обеспечением. Поэтому на взгляд автора сущность кредита более полно раскрыта в марксистской теории.

 Марксистская теория  исходит из того, что слово  “кредит” происходит от латинского  “kreditum”, что означает ссуда,  долг. Поэтому многие авторы, придерживающиеся данной теории, определяют кредит как ссуду в денежной или товарной форме, предоставляемую на условиях возвратности, платности, срочности.

Экономической основой  появления и развития кредитных  отношений считается формирование ссудного капитала. Ссудный капитал в экономической теории традиционно рассматривается как совокупность денежных средств, на возвратной основе передаваемых во временное пользование за плату в виде процента.

Источниками формирования ссудного капитала выступают временно свободные денежные средства государства, юридических и физических лиц.

 По мере развития  экономики и, в частности, безналичной  формы денежных расчетов с прямым участием банков основным источником формирования ссудного капитала стали средства, временно высвобождающиеся в процессе кругооборота промышленного и торгового капитала. На практике имеет место следующая ситуация.

  Средства труда  используются в процессе производства  длительное время, их стоимость  переносится на стоимость готовой  продукции частями. Постепенное вос­становление стоимости основного капитала в денежной форме приводит к тому, что высвобождающиеся денежные средства оседают на счетах предприятий. Вместе с тем возникает потребность в замене изношенных средств труда и достаточно крупных единовременных затратах. Аналогичные по своему характеру процессы происходят и в движении оборотного капитала. Более того, здесь колебания в кругообороте и обороте проявляют себя более разнообразно. Так, в силу сезонности производства, неравномерных поставок и других причин происходит несовпадение времени создания и обращения продукции. У одних субъектов появляется временный избыток средств, у других - их недостаток. Следовательно, возникает необходимость использования ссудного капитала.

 Движение ссудного капитала создаёт возможность возникновения кредитных отношений и кредита в частности.

Сущность кредита и  его роль в экономической системе  общества определяются, прежде всего, выполняемыми функциями:

1. Перераспределительная функция: размещение временно свободных финансовых ресурсов из одних сфер хозяйственной деятельности в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль.

2. Экономия издержек обращения: за счет кредита покрывается недостаток финансовых ресурсов, что обеспечивает существенное ускорение оборачиваемости капитала, а следовательно, и экономию общих издержек обращения.

3. Ускорение концентрации капитала: заемные средства позволяют существенно расширить масштаб производства  и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли.

4. Обслуживание товарооборота: кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги.

5. Ускорение научно-технического прогресса: кредит необходим для осуществления инновационных процессов в форме непосредственного внедрения в производство научных разработок и технологий, затраты на которые первоначально финансируются организациями, в том числе и за счет целевых кредитов банка.

Для анализа сущности кредита необходимо выделить его элементы, к которым следует отнести субъектов: кредитора и заемщика; а также объект или форму, в которой кредит предоставляется. В роли кредитора могут выступать как банки, так и различные организации; в роли заемщика – физические лица, субъекты хозяйствования, банки. Также и объекты кредитования могут быть различными. Исходя из этого, можно выделить пять достаточно самостоятельных форм кредита, каждая из которых в свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам:

1. Банковский кредит  – денежные средства, предоставленные  банком иному лицу в размере  и на условиях, предусмотренных  кредитным договором; 

2. Коммерческий кредит – кредит, предоставляемый в товарной форме поставщиками товаров их покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары или предоставленные услуги;

3. Потребительский кредит – кредит, предоставляемый торговыми компаниями, банками и специализированными небанковскими кредитными институтами населению на потребительские нужды (чаще всего при продаже товаров с рассрочкой платежа);

4. Государственный кредит – кредит, при котором кредитором выступает государство или местные органы власти;

5. Международный кредит – кредит, охватывающий экономические отношения между государством и международными экономическими организациями.

 Рассмотрим банковский  кредит как наиболее распространенный  вид кредитования в экономике. 

 Банковское  кредитование предполагает предоставление (размещение) банком (кредитодателем) привлеченных или собственных денежных средств кредитополучателю на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора

Кредит банка - это платное предоставление банками денежных средств во временное пользование на определенных кредитным договором условиях с соблюдением принципов возврата, срочности, обеспеченности, платности, целевого использования.

Для получения кредита  в банк подается заявление и пакет необходимых документов, в частности, копии свидетельства о регистрации и устава, карточка с образцами подписей, формы финансовой отчетности, справка из ГНИ, гарантийные обязательства поручителя, бизнес-план и прочие. При предоставлении кредита составляется кредитное соглашение (договор), в котором определяется объект кредитования, условия получения и погашения кредита, сроки кредитования, процентные ставки, обязательства предприятия по залогу и т. п.

Таким образом, значение кредитов как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков. Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Банковская практика выработала деление кредитов по различным основаниям на некоторые виды:

В зависимости  от срока предоставления:

а) краткосрочные, к которым относятся:

- кредиты, предоставленные  на цели, связанные с созданием  и движением текущих  активов, без ограничения по сроку;

- иные кредиты, предоставленные  на срок до двенадцати месяцев  включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.

б) долгосрочные, к которым относятся:

- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;

- иные кредиты, предоставленные  на срок свыше двенадцати месяцев,  за исключением кредитов, предоставленных  на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.

в) единовременное предоставление денежных средств.

По способу  кредитования кредиты подразделяются на:

- овердрафтное  кредитование - это способ краткосрочного кредитования, при котором денежные средства предоставляются для покрытия овердрафта в целях оперативной оплаты платежных инструкций кредитополучателя (платежных инструкций третьих лиц, акцептованных кредитополучателем) при отсутствии или недостатке денежных средств на текущем (расчетном) счете или карт-счете;

- кредитование  по счёту-контокорренту - это способ кредитования по текущему (расчетному) счету, при котором банк перечисляет денежные средства на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя (платежной инструкции третьего лица, акцептованной кредитополучателем) или выдает наличные денежные средства с установлением лимита выдачи и лимита задолженности по счету-контокорренту и срока, в течение которого допускается дебетовое сальдо по счету-контокорренту;

- открытие  кредитной линии, в том числе  возобновляемой предполагает получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи и лимита задолженности (при овердрафтном кредитовании - лимита овердрафта).

Также кредиты можно  классифицировать по способу погашения, по целевому назначению, по количеству кредитодателей, по способу взимания  процента, по объекту кредитования.

В соответствии с П(С)БУ 2 “Баланс” и П(С)БУ 11 “Обязательства”  банковские кредиты, полученные предприятием, определяются как обязательство. С целью учета кредиты принято делить на два вида: долгосрочные и краткосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, погашения. Так, долгосрочные кредиты на срок свыше одного года и, как правило, на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретения дорогостоящего оборудования и другие целевые программы (капитальные вложения). Краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года под запасы сырья, материалов, производственные затраты.

Погашение банковского кредита - это погашение основной суммы кредита и уплата начисленных процентов. Кредит погашают полностью по истечении срока кредитного соглашения или постепенно частями.

Процент начисляется  на сумму непогашенного кредита. Суммы процентов, начисленных за пользование кредитом, — отдельный вид обязательства и отражаются они в составе финансовых расходов.

 

 

1.2. Анализ учебно-практической, специальной литературы и

периодических изданий по учету краткосрочных кредитов

 

Раскрытие термина «учет  краткосрочных кредитов»

в литературных источниках

№ п/п	Источник	Определение
1
2
3.
4.
5.
6.

 

 

Вопросы учета краткосрочных  кредитов, рассмотренные в учебно-практической литературе

№ п/п	Учебники, пособия и другая учебно-практическая литература по бухгалтерскому, налоговому и управленческому учету	Вопрос, который рассматривался
1
2
3
4

 

 

Таблица 3

Вопросы, рассматриваемые  в периодической литературе

по учету краткосрочных  кредитов

№ п/п	Периодические издания и  авторы статей	Рассматриваемые вопросы
1.
2.
3.
4.
5.

 

 

1.3. Нормативно-правовое  регулирование учета краткосрочных

кредитов

 

Экономико-правовой анализ действующей нормативной базы

по учету краткосрочных  кредитов

№ п/п	Нормативный документ	Кем, когда  утвержден	Основные положения
1.
2.
3.
4.

 

 

1.4. Документальное оформление краткосрочных  кредитов

 

Для пополнения нехватки собственных средств для  операционной деятельности предприятие оформляет в банке краткосрочный кредит сроком до одного года. Для его получения с банком заключается договор, в котором предусматривается: целевое использование кредита, срок пользования кредитом, сумма и плата за кредит (процент, который платится предприятием). После оформления кредитного договора банк открывает для предприятия кредитный счет, на котором и учитываются предоставленные и погашенные кредиты.

В организации вся  информация о полученных кредитах, а также все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Движение документов и порядок заполнения регистров  бухгалтерского учета можно представить  в виде Схемы документооборота по кредитным операциям представлена на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Схема документооборота по кредитным операциям.

 

Согласно приведенной  схеме на основании выписок банка  с приложенными первичными документами и дополнительной информации составляется регистр аналитического учета “Оборотная ведомость по документам счета”, который ведется отдельно по каждому кредиту и по видам этих кредитов (краткосрочным в национальной и в иностранной валюте).

 В данном регистре  указывается содержание хозяйственной  операции, дата ее проведения; краткая  информация о субъекте, с которым  произведена данная операция; номер документа, на основании которого производится соответствующая запись в учете; остаток на начало месяца по соответствующему счету; обороты по счету; расшифровка данных оборотов.

 Информация из “Оборотной  ведомости по документам счета”  переносится в регистр синтетического учета  журнал-ордер, в котором указывается остаток на начало месяца по счету, оборот в течение месяца и корреспондирующие счета. В журнале-ордере также ведется и синтетический учёт.

 В течение года кредитовые обороты из журнала-ордера автоматически переносятся в соответствующий раздел Главной книги организации, на основании которой составляется бухгалтерский баланс (месячный, полугодовой, годовой). В конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят инвентаризацию расчетов с банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.

 

РАЗДЕЛ 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ

 

 

2.1 Синтетический  и аналитический учет краткосрочных  кредитов

в национальной валюте

 

 

Краткосрочные кредиты, полученные предприятием, являются его текущими обязательствами (п. 6 П(С)БУ 11 «Обязательства»).

Синтетический учет задолженности по кредитам ведется для краткосрочных кредитов на счете 60 “Краткосрочные займы» на соответствующих субсчетах. Этот счет - пассивный. По кредиту отражают сумму полученного кредита, по дебету — его погашение. На отдельных субсчетах этого счета показывают отсроченные и просроченные кредиты при изменении срока кредитования, определенного кредитным соглашением.

По кредиту счета 60 учитываются суммы обязательств перед банком за полученные ссуды. Чаще всего полученная ссуда засчитывается  на текущие счета и отображается согласно с выпиской банка на счетах:

Д-т 31 «Счета в банках» 

К-т 60 «Краткосрочные ссуды».

Но краткосрочная ссуда  может быть направлена на погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками, на погашение задолженности перед бюджетом из налогов и на другие цели. В таком случае суммы полученной ссуды учитывается на счетах:

Д-т 63 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 

Д-т 64 «Расчеты с бюджетом»

но некоторые другие

К-т 60 «Краткосрочные ссуды».

За пользование краткосрочными ссудами предприятие согласно с  кредитным договором насчитывает и платит проценты, сумма которых отображается на счетах:

Д-т 951 «Проценты за кредит» 

К-т 684 «Расчеты за начисленными процентами».

За дебетом счета 60 «Краткосрочные ссуды» отображаются операции из погашения обязательств относительно ссуд, а также относительно перевода краткосрочной ссуды в долгосрочную в связи с изменениями условий кредитования.

Погашение краткосрочной  ссуды и процентов за ее пользование  отображается на рамках:

Д-т 60 «Краткосрочные ссуды» (на сумму самой ссуды)

Д-т 684 «Расчеты за начисленными процентами» (на сумму начисленных процентов»

К-т 31 «Счета в банках».

Проценты за пользование  краткосрочными ссудами в конце  отчетного периода отображаются в составе финансовых результатов предприятия:

Д-т 792 «Результат финансовых операций»

К-т 951 «Проценты за кредит».

При отсрочке оплаты краткосрочных  ссуд (переводе в разряд долгосрочных):

Д-т 60 «Краткосрочные ссуды»

К-т 50 «Долгосрочные ссуды».

Аналитический учет. Для учета краткосрочных кредитов Инструкцией №291 предусмотрен счет 60 «Краткосрочные займы»:

- на субсчете 601 ведется  учет кредитов банков, полученных  в национальной валюте;

- на субсчете 602 – учет  кредитов, полученных в иностранной  валюте.

На счете 60 ведется  учет расчетов по кредитам банков, срок возврата которых не превышает 12 календарных месяцев с даты баланса (последний день отчетного периода), а также по займам, срок погашения которых истек.

Для учет отсроченных  краткосрочных кредитов предназначены  субсчета 603 (для кредитов в национальной валюте) и 604 (для кредитов в иностранной валюте).

Просроченные займы  ведутся на следующих субсчетах: 605 «Просроченные займы в национальной валюте» и 606 «Просроченные займы в иностранной валюте».

По моему мнению, при необходимости можно открыть дополнительно субсчета 607 "Прочие краткосрочные займы в национальной валюте" и 608 "Прочие краткосрочные займы в иностранной валюте".

В Журнале 2 по кредиту  счета 60 отражаются суммы полученных кредитов (займов).

Аналитический учет краткосрочных займов ведется по заимодателям (банкам) в разрезе каждого займа (кредита) отдельно и срокам погашения займа (кредита).

Суммы полученного и  возвращенного кредита не приводят к увеличению доходов и расходов предприятия.

При отражении в учете  операций, связанных с получением кредитов, используются следующие субсчета: 684 “Расчеты по начисленным процентам”, 951 “Проценты за кредит” и 952 “Прочие финансовые расходы”.

На забалансовом счете 05 “Гарантии и обеспечения предоставленные” отражается стоимость активов предприятия  в суммах, указанных в соглашениях залога. При этом с баланса предприятия эти суммы не списываются.

Учет процентов. Сумма процентов за пользование кредитом является расходами предприятия, так как соответствует критериям расходов.

Для учета процентов  за пользование банковскими кредитами предназначен счет 951 «Проценты за кредит». По дебету этого счета отражаются суммы признанных расходов, а по кредиту – списание таких расходов на счет 79 «Финансовые результаты».

Мальшакова С. Банковский кредит: отражение в учете и  отчетности // Баланс-Агро. - №14 (122). – 24 июля 2006 г. – с. 24-25.

Традиционная корреспонденция  счетов по учету типовых операций при получении, погашении краткосрочных кредитов и начислению процентов:

Таблица 1

Отражение в  бухгалтерском учете операций по получению, погашению краткосрочных кредитов и начислению процентов

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Kредит
	А	Б	В
6	Получен на текущий счет краткосрочный кредит банка	31	601
7	Отражено использование  кредита без поступления на текущий  счет предприятия (погашение задолженности поставщику с банковского спецссудного счета)*	631	601
*По договоренности  с банком кредит может быть  перечислен в счет погашения задолженности перед поставщиками прямо с спецссудного счета предприятия-заемщика
8	Отражено погашение  краткосрочного кредита	601	31
9	Начислены проценты по кредиту	951	684
10	Отражены в составе  финансовых результатов расходы, связанные  с начислением процентов	792	951

 

Расходы, связанные с  использованием кредитных средств, отражаются в том периоде, в котором они начислены. К ним, в частности, относятся проценты, курсовые разницы, начисленные на суммы кредитов и на проценты, подлежащие уплате (в том случае, если кредит получен в иностранной валюте). Кроме того, к расходам, связанным с получением кредита, относятся суммы комиссии банка за оформление кредита (как правило, от 0,5% до 1% от суммы кредита), за нотариальное удостоверение договора за лога и расходы по страхованию залогового имущества.

Проценты за пользование  кредитом не включаются в первоначальную стоимость запасов (основных средств), приобретаемых за счет кредитных средств, а, в соответствии с нормами п.14 ПБУ-9 и п.8 ПБУ-7, относятся к расходам соответствующего отчетного периода.

В случае нарушения предприятием сроков погашения кредита (оговоренных в кредитном договоре) в бухгалтерском учете отражается перевод срочного кредита в просроченный кредит.