Кредит, его сущность, функции, виды и формы

1. КРЕДИТ, ЕГО СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ, ВИДЫ И ФОРМЫ

Кредит  или кредитные  отношения — общественные отношения, возникающие между субъектами экономических  отношений по поводу движения стоимости. Кредитные отношения могут выражаться в разных формах кредита (коммерческий кредит, банковский кредит и др.), займе, лизинге, факторинге и т. д.

Также существуют  другие определения кредита:

• взаимоотношения между кредитором и заёмщиком;
• возвратное движение стоимости;
• движение платежных средств на началах возвратности;
• движение ссуженной стоимости;
• движение ссудного капитала;
• размещение и использование ресурсов на началах возвратности;
• предоставление настоящих денег взамен будущих денег и др.

Сущность кредита заключается  в том, что возникновение кредита  как особой формы стоимостных  отношений происходит тогда, когда  стоимость, высвободившаяся у одного экономического субъекта, какое-то время  не вступает в новый воспроизводственный  цикл. Благодаря кредиту она переходит  от субъекта, не использующего её (кредитор), к другому субъекту, испытывающему  потребность в дополнительных средствах (заёмщик).

Кредиты бывают:

• Банковский кредит
• Коммерческий кредит
• Экспортный кредит
• Потребительский кредит
• Государственный кредит
• Межбанковский кредит
• Синдицированный кредит
• Акцептно-рамбурсный кредит
• Кредит для юридических лиц
• Револьверный кредит

Кредит играет важную роль в саморегулировании величины средств, необходимых для совершения хозяйственной  деятельности. Благодаря кредиту  предприятия располагают в любой  момент такой суммой денежных средств, которая необходима для нормальной работы.

Роль кредита важна  для пополнения оборотных средств, потребность в которых у каждого  предприятия не стабильна, меняется в зависимости от условий работы: рыночных, природных, климатических, политических и др.

Роль кредита велика для  воспроизводства основных фондов. Используя  кредит, предприятие может совершенствовать, увеличивать производство значительно  быстрее, чем при его отсутствии.

Важна роль кредита в регулировании  ликвидности банковской системы, а  также в создании эффективного механизма  финансирования государственных расходов.

Марксизм рассматривает  выполненную работу как кредит одалживаемый работником работодателю до получения  заработной платы. Маркс считал, что рабочий продаёт свою рабочую силу перед тем, как непосредственно приступит к работе. С того момента, как рабочий договорился о цене (размере заработной платы) и обязался выполнить оговоренную работу совершается обмен рабочей силы на деньги, т.е. у работодателя должны возникать обязательства по оплате этой рабочей силы. Непосредственная работа рассматривается как процесс производственного потребления рабочей силы и материализацию её в товаре, который уже всецело принадлежит работодателю и никак не принадлежит рабочему. Но оплату за этот созданный товар рабочий получит позже.

Большинство либеральных  авторов, например, в работах Ойген фон Бём-Баверка, работодатель считается кредитором работника, так как доход от его работы он получит лишь при осуществлении продажи произведённого работником товара.

Кредит выполняет такие  функции как:

• перераспределительная;
• создания кредитных орудий обращения;
• воспроизводственная;
• стимулирующая.

Благодаря перераспределительной функции происходит перераспределение временно высвободившейся стоимости. Она может осуществляться на уровне предприятий, отрасли, государства (национальной экономики), мирового хозяйства (мировой экономики). Перераспределение идёт на условиях возврата стоимости.

Функция создания кредитных  орудий обращения связана с возникновением банковской системы. Благодаря возможности  хранения денежных средств на счетах в банках, развитию безналичных расчётов, зачёту взаимных обязательств, появились  кредитные средства обращения и  платежа.

Стимулирующая функция кредита  проявляется в возможности развития производства без наличия собственных  денежных средств. Благодаря кредиту  предприятия получают мощный стимул для дальнейшего развития.

В зависимости от вещественной формы ссуженной стоимости выделяют товарную, денежную и смешанную формы  кредита.

Товарная форма кредита  предполагает передачу во временное  пользование конкретной вещи, определённой родовыми признаками. Данная форма  исторически существовала до появления  денежных отношений. Эквивалентом для обмена являлись отдельные товары (меха, скот, зерно и пр.), а кредиторами были субъекты, обладавшие излишками предметов. Возвращать надлежало аналогичное имущество с оговоренным или естественным (для скота, зерна, птицы) приращением. В современных условиях товарной формой кредита является поставка товаров с отсрочкой оплаты (обычно от производителя в адрес торговой организации), продажа в рассрочку, аренда (прокат) имущества, лизинг оборудования, товарная ссуда, некоторые варианты ответственного хранения. В ряде случаев возвращать надлежит то же самое или аналогичное имущество с дополнительной оплатой или без таковой. Если возвращать надлежит денежный эквивалент товара, полученного в кредит, то получается смешанная форма кредита.

Денежная форма кредита  предполагает передачу во временное  пользование оговоренного количества денег. Денежная форма является преобладающей  в современных условиях экономики. Данная форма кредита активно  используется всеми субъектами экономических  отношений (государством, предприятиями, отдельными гражданами) как внутри страны, так и во внешнем экономическом обороте. В денежной форме кредита нет эквивалентного товарно-денежного обмена, а есть передача стоимости во временное пользование с условием возврата через определённое время и, как правило, с уплатой процентов за пользование ей.

Смешанная форма кредита  возникает в том случае, когда  кредит был предоставлен в форме  товара, а возвращён деньгами или  наоборот — предоставлен деньгами, а возвращён в виде товара. Последний  вариант часто используется в  международных расчётах, когда за полученные денежные ссуды расчёт производится поставками товаров. Во внутренней экономике  продажа товаров в рассрочку  сопровождается постепенным возвращением кредита в денежной форме.

Расходы по займам и кредитам в бухгалтерском учете делятся на две группы (п. 3 ПБУ 15/2008): дополнительные расходы по займам; проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору). Дополнительными расходами по займам являются:

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные  услуги;

суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа кредитного договора);

иные расходы, непосредственно  связанные с получением займов (кредитов).

Признание процентов в составе расходов происходит равномерно в том периоде, к которому они относятся, т.е. конец каждого отчетного месяца. По дополнительным расходам у организации-заемщика сохраняется право выбора:  либо учитывать единовременно в том периоде, в котором  расходы произведены, либо включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа п. 8 ПБУ 15/2008). Выбранный способ учета надо обязательно зафиксировать в учетной политике. Из перечня расходов по займам исключены как отдельный вид курсовые разницы, относящиеся на причитаю-■Исги к уплате проценты. Тем самым устранено дублирова-

.....  11 н 'бований, поскольку средства в расчетах по заемным

i .иельствам в иностранной валюте пересчитываются hi в соответствии с ПБУ 3/2006.

В пункте 4 ПБУ 15/2008 сделан акцент на отралм! ние расходов по займам обособленно от основных сумЩ обязательств.

Порядок отражения  процентов на счетах бухгалтерское учета зависит от целей, на которые получены заемные с pi i ства. Проценты по привлеченным займам (кредитам) moi подлежать либо декапитализации, либо рекапитализации либо капитализации.

По общему правилу  проценты по полученным кредитуй и  займам декапитализируются, т.е. признаются расходами того периода, в котором произведены. Затраты по полу ченным заемным средствам являются прочими расходами в бухгалтерском учете. В учете делают следующую запись:

Дебет 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты к уплате» - начислены пропеты по договору кредита (займа);

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчш «Проценты к уплате»

Кредит 51 «Расчетные счета»      проценты перечислены  банку

В случае если организация  использует полученные заем* ные средства для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов, то расходы но обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности. Происходит рекапитализация процентов. Проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения МПЗ, начисленные до принятия этих запасов к учету, в бухгалтерском учете включаютв в их фактическую себестоимость.

После получения  МПЗ и иных ценностей дальнейшее начисление процентов и осуществление  иных расходом связанных с обслуживанием  заемных средств, отражается в учете  в общем порядке (с отнесением их на прочие расходы)!

Дебет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», субсчет  «Авансы выданные»

Кредит 51 «Расчетные счета» - произведена предоплата за материалы;

Дебет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», субсчет  «Проценты по кредиту на оплату товарно-материальных ценностей»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты к уплате» — начислены проценты за пользование кредитом;

Дебет 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость  по при-[ обретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Рас-ii'iu с поставщиком А» — приняты к учету материалы, полученные от поставщика «А»;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Пронины по кредиту на оплату материалов» — в фактическую себестои-

i п, топлива включена сумма процентов по кредиту;

Дебет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», субсчет  «Рас-

I щты с поставщиком»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Лнансы выданные» — зачтена сумма ранее уплаченного аванса;

Дебет 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие  расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты к уплате»  — проценты за пользование кредитом включены в состав прочих расходов;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет

«Проценты к уплате»

Кредит 51 «Расчетные счета» - уплачены проценты по крепну;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет

«Расчеты по основной сумме долга»

Кредит 51 «Расчетные счета» — погашена основная сумма

пол га.

Капитализация процентов, т.е. включение их в первона-■льную стоимость актива, осуществляется в том случае, ;|И>гда заемные средства расходуются на приобретение инве-

i гиционного актива.

Затраты по полученным займам и кредитам, предназначенным для финансирования приобретения и (или) строи-(■льства инвестиционного актива, должны включаться И стоимость этого актива. Сумма затрат, отнесенная на стоимость актива, погашается при начислении амортизации.

Если инвестиционный актив не подлежит амортизации, (■траты по полученному для его приобретения или строи-Ьльства займу или кредиту квалифицируются как текущие расходы организации.

Капитализация затрат прекращается после завершения работ, связанных с подготовкой инвестиционного  актива К использованию. Затраты по займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ИСТива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных | редств или имущественного комплекса. После указанной даты затраты по займам и кредитам относятся на текут и расходы.

Если инвестиционный актив фактически стали иснолй зовать до его ввода в эксплуатацию, то указанные затрат необходимо включать в состав текущих расходов начин» с месяца, следующего за месяцем начала фактической им плуатации (п. 13 ПБУ 15/2008).

В бухгалтерском  учете организации производят след} ю щие записи:

Дебет 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты к уплате» - начислены проценты по кредиту, вк./м<> чаемые в стоимость актива.

После ввода объекта  в эксплуатацию до окончания срок кредита ежемесячно делают такие  записи:

Дебет 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет

«Проценты к уплате»     начислены проценты по кредиту, не вклю

чаемые в стоимость инвестиционного актива.

Дополнительные  затраты по кредитам и займам могуч  быть включены в состав прочих расходов двумя споем бами.

Способ 1: дополнительные затраты относятся на про чих расходы в том отчетном периоде, в котором они имел место. При этом составляют следующую корреспондента счетов:

Дебет 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по консультационным услугам»     списаны дополнительные затраты, связанные с привлечением кредита.

Способ2: дополнительные затраты включаются в состав дебиторской задолженности с последующим отнесением к прочим расходам в течение срока погашения обязательств по кредиту. В этом случае производят следующие записи:

Дебет 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Дополнительные затраты  по привлечению кредита»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по консультационным услугам» — отражена стоимостьнсультационных услуг без НДС в составе дополнительных ■грат;

Дебет 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Дополнительные затраты по привлечению  кредита» — списана часть Дополнительных затрат, связанных с привлечением кредита (на запись повторяется ежемесячно .ча период кредитного договора).

Если сумма дополнительных расходов существенна, I целесообразно закрепить в учетной политике вариант фаженмя таких расходов с использованием счета 97 «Рас-вДЫ будущих периодов»:

Дебет 97 «Расходы будущих  периодов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - покарана сумма дополнительных затрат по займу или кредиту.

Л затем равномерно в течение срока займа или  кредита изнавать эти суммы в расходах:

Дебет 91 «Прочие  доходы и расходы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов».

Такой же порядок  учета можно предусмотреть в учетной рлитике и для расходов по выплате процентов.

2. Сущность и классификация  банковских кредитов

Банковский кредит представляет собой, с одной стороны, денежную сумму, предоставляемую банком на определённый срок и на определённых условиях, а  с другой стороны - определённую технологию удовлетворения заявленной заёмщиком  финансовой потребности. Во втором случае банковский кредит представляет собой  упорядоченный комплекс взаимосвязанных  организационных, технико-технологических, информационных, финансовых, юридических  и иных процедур, которые составляют целостный регламент взаимодействия банка в лице его сотрудников  и подразделений с клиентом банка  по поводу предоставления денежных средств. Осуществляется в форме выдачи ссуд, учёта векселей и других формах.

Банковский кредит подразделяется на активный и пассивный. В первом случае банк выступает кредитором, во втором является заёмщиком. Банк может входить в кредитные отношения (выдавать или получать кредиты) с другими банками и иными кредитными организациями, включая центральный банк, выполняя в зависимости от ситуации активную или пассивную функцию. В этом случае речь идёт о межбанковском кредитовании.

Банковские кредиты классифицируются по ряду признаков:

1. По сроку погашения: 

• краткосрочные
• среднесрочные
• долгосрочные

2. По способу погашения: 

• погашаемые одной суммой в конце срока
• погашаемые равными долями через равные промежутки времени (этот вариант предполагает согласование графика погашения основной суммы долга и процентов с указанием конкретных дат и сумм)
• погашаемые неравными долями через различные промежутки времени:

      1. сложный  кредит (с выплатой от 20 до 50 % суммы  кредита в конце срока);

      2. прогрессивный  кредит (с прогрессивно нарастающими  к концу срока действия кредитного  договора выплатами);

      3. сезонный  кредит (кредит для сезонных производств с выплатами только в те месяцы, на которые приходятся максимальные суммы выручки).

3. По способу взимания  ссудного процента:

• плата в момент погашения ссуды
• плата равномерными взносами в течение всего срока действия кредитного договора
• оплата в момент выдачи кредита

4. По наличию обеспечения: 

• доверительные (необеспеченные) ссуды
• обеспеченные ссуды
• ссуды под финансовые гарантии третьих лиц

5. По целевому назначению:

• связанные (целевые) ссуды, например:
• платёжные (на проведение конкретной коммерческой сделки или удовлетворение временной нужды)
• на оплату расчётных (платёжных) документов контрагентов клиента;
• на приобретение ценных бумаг;
• на авансовые платежи;
• на платежи в бюджеты;
• на заработную плату (выдача денег по чеку со ссудного счета заёмщика).
• на финансирование производственных затрат, то есть на
• формирование запасов товарно-материальных ценностей;
• финансирование текущих производственных затрат;
• финансирование инвестиционных затрат, включая кредиты на лизинговые и т. п. операции (промежуточные).
• учёт (покупка) векселей, включая операции репо.
• потребительские кредиты.
• ссуды общего характера (нецелевые, несвязанные).

6. По форме предоставления  кредита:

• ссуды в безналичной форме:
• зачисление безналичных денег на соответствующий счет заёмщика, в том числе реструктуризация ранее выданного кредита и предоставление нового;
• кредитование с использованием векселей банка;
• в смешанной форме (сочетание 2-х предыдущих вариантов).
• ссуды в налично-денежной форме (как правило, физическим лицам)

7. По технике предоставления  кредита:

• одной суммой;
• в виде овердрафта;
• в виде кредитной линии:
• простая (невозобновляемая) кредитная линия;
• возобновляемая (револьверная) кредитная линия, в том числе:

1. онкольная (до востребования) кредитная линия (кредитование в пределах согласованной суммы лимита и в рамках установленного периода времени, таким образом, что лимит может непрерывно и автоматически (без заключения дополнительного соглашения) восстанавливаться при погашении взятых ранее траншей);

2. контокоррентная кредитная линия (кредитование в пределах оговоренной суммы лимита и установленного срока действия соглашения, при котором транши непрерывно и автоматически выдаются и погашаются, отражаясь на едином контокоррентном счёте, сочетающем в себе свойства ссудного и расчётного счетов, лимит при этом каждый раз восстанавливается).

8. По способу предоставления  кредита:

• индивидуальный кредит (предоставляемый заёмщику одним банком)
• синдицированный

9. По категориям потенциальных  заёмщиков:

• аграрные ссуды
• коммерческие ссуды
• ссуды посредникам на фондовой бирже
• ипотечные ссуды владельцам недвижимости
• межбанковские ссуды
• кредит для юридических лиц
• кредит для физических лиц

Для классификации кредитов на те или иные группы и виды могут использоваться и другие критерии.

Банковские кредиты подразделяются на активные и пассивные. В первом случае банк выдает кредит, то есть выступает кредитором, во втором берёт кредит, то есть является заёмщиком. Банк может входить в кредитные отношения (брать или давать кредиты) и с другими банками (иными кредитными организациями), включая Центральный банк Российской Федерации, выполняя в зависимости от ситуации активную или пассивную функцию. Такие отношения называются межбанковским кредитованием. Что касается кредитования предприятий, организаций, учреждений и физических лиц (нефинансовый сектор экономики), то кредитные отношения банка с ними имеют другой характер — он практически всегда является кредитором.

В заключении хотелось бы добавить, что в РФ  кредитные отношения оформляются договором займа или кредитным договором. Кредиты по кредитному договору могут выдаваться только кредитными организациями. Самым существенным отличием кредита и займа является то, что договор займа считается заключённым с момента передачи денег (реальный договор), а кредитный договор - с момента его заключения.

Договор предполагает существование  двух сторон: кредитора и заёмщика. Согласно договору, кредитор обязуется  предоставить кредит, а заёмщик принять  кредит и своевременно вернуть кредит, уплатив проценты.

2. анализ сферы кредитования в оСБ №179

 Одним из основных банковских продуктов является кредитование. Кредит относится к числу важнейших категорий экономической науки, его изучению посвящены произведения классиков экономической теории, многочисленные работы российских, советских и зарубежных экономистов. Однако эта тема не исследована полностью, она нуждается в дополнительной разработке в современных условиях, так как кредитные отношения достигают наибольшего развития именно в условиях рыночной экономики. Речь идет не только о постоянном увеличении объема денежных капиталов, представленных ссудах банками и другими кредитно-финансовыми учреждениями, но и о расширении круга субъектов кредитных отношений, а также о растущем многообразии самих кредитных операций.

Кредиты можно классифицировать по нескольким признакам (рис.2.1).

Рисунок 2.1 – Признаки классификации  кредитов ОСБ

Славгородское отделение №179  Сбербанка России производит выдачу кредитов, как в наличном, так и безналичном порядке путем зачисления кредита на счет заемщика или на счет банковской карты.

В условиях нестабильности экономической сферы приоритетным направлением для  банка оставалось краткосрочное и среднесрочное кредитование, ориентированное в основном на потребности клиентов в пополнении оборотных средств. В 2009 году удельный вес кредитов, предоставляемых до 1 года, составлял 85-90% всех вложений в клиентское кредитование.

Основной упор при кредитовании делается на работу с юридическими лицами. В процентном соотношении по состоянию на начало 2009 года вклады населения составили не более 20% от всей суммы вкладов. Общей тенденцией всех коммерческих  банков является сокращение сроков кредитования. В настоящее время среди кредитов преобладают в основном краткосрочные. Это обусловлено тем, что денежные ресурсы, привлекаемые банком в условиях нестабильного экономического положения, являются в основном краткосрочными. Для того, чтобы сбалансировать по срокам свои активы и пассивы банки вынуждены предоставлять краткосрочные кредиты.