Кредиторская задолженность на предприятии

 

Введение

      В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и физическими лицами, возникают задолженности других организаций и физических лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п.

Для объективной оценки активов  и обязательств организации в  бухгалтерском учете особую актуальность в условиях рыночной экономики приобретает  достоверность отражения дебиторской  и кредиторской задолженности. Дебиторская  задолженность - это, по сути, задолженность  других организаций, работников и физических лиц данной организации, а кредиторская задолженность - это задолженность  данной организации другим организациям, работникам и лицам. Правильный учет задолженностей позволяет судить о  финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении [10, с. 44].

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие  существующей в настоящее время  системы денежных расчетов между  организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа  с момента перехода права собственности  на товар. К сожалению, задержка платежа  в иных случаях может привести к свёртыванию инвестиционных программ, необходимости брать в долг и  даже к банкротству.

Поэтому значение внутреннего  контроля за движением кредиторской и дебиторской задолженностями  трудно переоценить: при его помощи обеспечивается защита имущества, качество учета и достоверность отчетности, выявление и мобилизация имеющихся  резервов в сфере финансов и предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта [12, с. 302].

Проводимые контрольные  мероприятия позволяют своевременно получать руководству хозяйствующего субъекта и собственникам информацию об имеющихся недостатках в данном направлении финансово-экономической  и хозяйственной деятельности, дают возможность правильно оценить  фактическое использование денежных и материальных ресурсов, состояние  бухгалтерского и налогового учета  и отчетности, подтверждают полноту  выполнения мероприятий, включенных в  бизнес-планы и программы деятельности.

Осуществление контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности необходимо для улучшения  расчетно-платежной дисциплины, и  важным фактором контроля является оборачиваемость  дебиторской и кредиторской задолженности [11, с. 44].

Таким образом, целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учета кредиторской задолженности.

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие  задачи:

-изучить теоретические  аспекты бухгалтерского учета  дебиторской и кредиторской задолженности;

-дать краткую характеристику  организации;

-рассмотреть бухгалтерский  учет кредиторской задолженности  в организации;

-разработать пути совершенствования бухгалтерского учета кредиторской задолженности в организации.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Камский завод «РЕЗЕРВУАР». Оно  специализируется на производстве  топливных баков и гидробаков для различных видов техники, их оптовую и розничную продажу.

Предмет исследования –  анализ состояния кредиторской задолженности  на предприятии.

 

1. Теоретические аспекты  бухгалтерского учета дебиторской  и кредиторской задолженности

1.1 Понятие дебиторской  и кредиторской задолженности

         У предприятий систематически  складываются расчётные отношения  с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по  заработной плате, с бюджетными  и другими фондами. Долги, возникающие  в результате деятельности организаций,  принято называть кредиторской  или дебиторской задолженностью  в зависимости от того, кто  является должником [16, с. 14].

Дебиторская задолженность  возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением  товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает  при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей  и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий [27, с. 18]. Существует довольно много случаев образования  дебиторской задолженности. Например, товар отгружен покупателю (работы выполнены, услуги оказаны), а деньги за него не поступили; поставщику перечислен аванс, а товары в счет этого аванса так и не получены; подотчетное  лицо не отчиталось за выданные под  отчет средства, бюджетом (внебюджетным фондом) не возвращены (не зачтены) излишне  уплаченные суммы налогов.

Кредиторская задолженность  чаще всего возникает при нарушении  обязательств, связанных с куплей-продажей товаров (работ, услуг):

• у покупателя, который не оплатил товары,
• у поставщика, который их не отгрузил, но при этом получил аванс.           Возникшая дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, причем как лично должником, так и сторонней организацией по его поручению. Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная. Обычно дебиторская или кредиторская задолженности погашаются путем перечисления денежных средств на счет дебитора или кредитора, а момент прекращения обязательства - это момент поступления денежных средств на расчетный счет. Обязательство может быть погашено не только денежными средствами, но и путем взаимозачета (передачи финансового актива) или передачи нефинансового актива. Возможен отказ от признания обязательств, если должник на законных основаниях освобожден от выполнения обязательства (или его части) либо в судебном порядке, либо самим кредитором.

Дебиторская задолженность  отражается в бухгалтерском учете  в сумме, которая установлена  в договоре купли-продажи, договоре подряда и иных договорах между  организациями-поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками). Дебиторская задолженность при отражении в бухгалтерском балансе уточняется на сумму созданного резерва по сомнительным долгам. Сомнительный долг - задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете и в бухгалтерском балансе в сумме, определяемой на основании договоров с поставщиками и подрядчиками, на основании нормативных актов или на основании кредитных договоров организации.

Одним из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами является инвентаризация расчетов. Инвентаризация задолженности при расчетах с покупателями, поставщиками, бюджетом, подотчетными лицами, работниками банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должны быть подвергнуты счета расчетов. Например, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проверяется по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, а также по расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. По задолженности работников выявляются причины возникновения переплат. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования. Инвентаризационной комиссией посредством документальной проверки устанавливается правильность и обоснованность:

-расчетов с банками,  финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими  организациями;

• числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
• сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими  дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17) и справка к акту. В акте фиксируются  сведения о задолженности, подтвержденной и неподтвержденной дебиторами и  кредиторами, о задолженности с  истекшим сроком исковой давности.

По истечении срока  исковой давности невостребованная дебиторская и кредиторская задолженность  подлежит списанию. Общий срок исковой  давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены  специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться  по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает  право предъявить требование об исполнении обязательства.

Согласно п. 77 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н «дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на увеличение расходов у некоммерческой организации». Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. В течение пяти лет с момента списания она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном в соответствии с Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников и для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50,51,52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, производится в соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. Он гласит: «Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым  срок исковой давности истек, списываются  по каждому обязательству на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации  и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации». Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются прочими доходами организации. Списание кредиторской задолженности должно производиться своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено как сокрытие или неучет доходов организации.

Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС), согласно п. 7 ПБУ 9/99, включаются в состав прочих доходов. Такой прочий доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой  давности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Значение и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности

Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской и  кредиторской задолженности, так как  их образование и существование  объясняется простыми объективными причинами:

для организации-должника - это возможность использования  дополнительных, причем бесплатных, оборотных  средств;

-для организации-кредитора  - это расширение рынка сбыта  товаров, работ, услуг.

Рационально организованная система бухгалтерского учета дебиторской  и кредиторской задолженности позволяет  обеспечить:

• своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
• контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В настоящее время в  условиях снижения уровня расчетной  дисциплины система «неплатежей» ведет  к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной [13, с. 312]. Такое положение обусловливает необходимость контроля суммы дебиторской задолженности и ее движения (возникновения и погашения). Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность. Данный контроль должен включать в себя следующие элементы:

проверка реальности и  юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской  задолженности;

проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

проверка правильности получения  сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие  оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

проверка своевременности  и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также  организация контроля за движением  этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных  взаимоотношений.

разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской  задолженности.

К непосредственным задачам  учета дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

1. точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
2. контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
3. определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
4. определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
5. выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
6. выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
7. определение правильности использования банковских ссуд;
8. выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
9. определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

        Важно, чтобы предприятие имело полную документацию, подтверждающую правильность отражения остатков задолженности по статьям баланса; обосновывающую причины образования и реальность получения задолженности. Очень важно следить за сроками задолженности по каждому дебитору и кредитору, своевременно принимать меры для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке, а также, чтобы иск не подали на рассматриваемое предприятие.

 

 

 

 

2. Бухгалтерский учет кредиторской задолженности ООО  «Камский завод «РЕЗЕРВУАР»

2.1 Краткая экономическая  характеристика организации

         ООО «Камский завод «РЕЗЕРВУАР» (торговая марка UNIBOX) располагается в г. Набережные Челны Республики Татарстан и входит в Промышленную Группу «Камтент». В своем сегменте Unibox является крупнейшим российским предприятием, более 10 лет специализирующимся на производстве топливных баков и гидробаков для различных видов техники.

История предприятия ведет  свое начало с 10 ноября 1998 г., когда был  спроектирован и изготовлен первый топливный бак к автомобилю «КамАЗ». За более чем десять лет своего существования предприятие достигло серьезных успехов в разработке и освоении производства новых видов  продукции.

На сегодняшний день ООО  «Камский завод «РЕЗЕРВУАР» выпускает 117 наименований топливных баков и гидробаков к различным видам техники, резинотехнические изделия, мелкие запчасти к легковым автомобилям.

ООО «Камский завод «РЕЗЕРВУАР» (UNIBOX) изготавливает топливные баки и гидробаки для установки на грузовые автомобили КАМАЗ, МАЗ, Урал, IVECO, ISUZU, на полуприцепы НЕФАЗ, КЗАП, на автобусы НЕФАЗ, ПАЗ и КАВЗ, на комбайны, сельскохозяйственные и промышленные тракторы, вездеходы, автокраны, дизель-генераторы, самосвалы и другую технику различного назначения.

Варианты установок топливных  баков марки UNIBOX на автомобили КАМАЗ  согласованы с НТЦ ОАО «КАМАЗ». Получено одобрение от ОАО «НЕФАЗ», ОАО «СИБТРАЛ» на дооборудование полуприцепов дополнительными топливными баками.

Топливные баки и их крепления  прошли проверочные и сертификационные испытания в НТЦ «КАМАЗ».

В процессе развития производственная мощность предприятия доведена до 8000 баков в месяц. На протяжении всей своей работы предприятие по праву  занимает лидирующее положение по производству в своей отрасли и по поставкам  производимой продукции крупнейшим предприятиям машиностроения.

Сложились прочные партнерские  отношения с такими предприятиями  как ОАО «КамАЗ», ОАО «КАВЗ», ОАО  «УралАЗ», ООО «IVECO АМТ», ОАО «НЕФАЗ», ОАО «Автодизель», ОАО ХК «Барнаултрансмаш»  и многими другими. Потребителями  продукции предприятия также  являются МО РФ, МВД РФ и МЧС РФ, что свидетельствует о высокой  степени доверии к продукции, производимой под торговой маркой UNIBOX.

Создаваемые благодаря слаженной  работе высококвалифицированных специалистов предприятия компоненты для машиностроения позволяют конечным потребителям быть уверенными в качестве производимой ими продукции и тем самым  осознавать значимость сотрудничества с предприятием как с надежным партнером.

Миссия компании - создание компонентов, обеспечивающих конкурентные преимущества партнерам компании.

Цели: укрепить позицию компании, как ключевого поставщика емкостей предприятиям машиностроения.

Получение признания на мировом  рынке как производителя высококачественных компонентов машиностроения. Изменение  мнения потребителей о Российских компонентах, как о низкокачественной продукции.

Лидерство в развитии и  инновациях, используя знание потребностей клиентов.

Повышение конкурентоспособности  компании за счет достижения оптимального соотношения себестоимости и  качества продукции.

Высочайшая социальная значимость компании, как для ее сотрудников, так и для общества в целом.

Сертификация системы  менеджмента качества в согласии с международным стандартом ИСО/ТУ 16949.

Задачи: ориентированность  на потребителя и сфокусированность  на его ожиданиях, обеспечение выгоды от приобретения продукции компании благодаря бескомпромиссному качеству    и строгому соблюдению условий контрактов.

Постоянное повышение  результативности системы менеджмента  качества, основанной на требованиях  международного стандарта ISO 9001:2008.

Снижение себестоимости  продукции путем внедрения новейших конструкторских, производственных и  энергосберегающих технологий.

Неуклонное развитие партнерских  отношений со своими сотрудниками, обществом и государством и стремление к достижению высокой степени  их лояльности к компании.

Партнерские и добросовестные отношения с нашими поставщиками, совместное стремление к производству продукции самого высокого качества.

Создание социальной значимости предприятия в регионе.

Обеспечение здоровых и безопасных условий труда для сотрудников  компании.

Повышение заинтересованности персонала в конечном результате путем создания эффективной системы  мотивации. Соблюдение социального, налогового, экологического законодательств.  Способствование  улучшению окружающей среды.

Основная масса прибыли  организации представляет собой  прибыль от продажи топливных  баков.  Прибыль от реализации продукции - основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов - определяется как разница между ценой реализации без налога на добавленную стоимость (и других вычетов предусмотренных  законодательством) и остаточной стоимостью основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимости материалов.

Представим организационную  структуру управления. Высшими органами управления ООО «Камский завод «РЕЗЕРВУАР»  являются собрание участников общества и генеральный директор, который  представляет интересы общества перед  государственными органами, партнерами и клиентами, осуществляет текущее  управление деятельностью предприятия, издает приказы и распоряжения, формирует  штат сотрудников, планирует, координирует, организует и контролирует деятельность подразделений предприятия и  всего персонала.

Организационная структура: ООО «Камский завод «РЕЗЕРВУАР»  построена по линейно-функциональному  принципу, в связи с этим в структуре  предприятия выделены линейные и  функциональные подразделения. Наглядно организационная структура предприятия представлена на рис. 1.

 

                                                                                                                   

 

 

 

 

JNRJJN

 

Рис. 1 Организационная структура  ООО «Камский завод «РЕЗЕРВУАР»

 

Из данных рис. 1, видно, что  во главе предприятия стоит генеральный  директор, непосредственно которому подчиняются заместитель директора, главный бухгалтер, отдел кадров, и отдел сертификации. Заместителю  директора подчиняются отдел логистики, отдел продаж, склад и транспортный отдел.

Бухгалтерия является структурным  подразделением ООО «Камский завод  «РЕЗЕРВУАР», в котором работают два сотрудника: главный бухгалтер  и бухгалтер-кассир. В бухгалтерии  осуществляется  управление финансами  предприятия, в частности, ведется  бухгалтерский учет, составляется бухгалтерская  и налоговая отчетность, начисляется  заработная плата, осуществляются другие учетные функции.

Отдел сертификации занимается контролем соответствия получаемой от поставщиков продукции требованиям  к качеству, проверяет наличие  сертификатов качества, лицензий на алкогольную  продукцию. Руководит работой подразделения  начальник отдела сертификации, в  отделе работают специалисты по сертификации.

В отделе логистики работают операторы-логисты, руководит деятельностью  отдела начальник отдела логистики. Отдел логистики занимается обеспечением предприятия всеми необходимыми для его деятельности материальными  ресурсами, заключает договора на поставки товаров и обеспечивает их поставку на склад предприятия или непосредственно  заказчикам.

Отдел продаж является структурным  подразделением предприятия и включает начальника отдела продаж, специалистов по маркетингу, главного менеджера  по продажам, старшего менеджера и  менеджеров по продажам, менеджеров координаторов.

Работники отдела продаж занимаются реализацией товаров, осуществляют поиск клиентов, заключают договора на поставку товаров.

Склад осуществляет прием, складирование  и хранение товаров, приготовленных для перепродажи. Руководит деятельностью  склада заведующий складом, в подчинении которого работают кладовщики и грузчики-экспедиторы.

Транспортный отдел занимается транспортировкой грузов, ремонтом и  обслуживанием транспорта предприятия. Руководит деятельностью подразделения  начальник транспортного отдела, которому подчиняются водитель-механик  и водители.

Управление персоналом в  ООО «Камский завод «РЕЗЕРВУАР»  осуществляет отдел кадров, менеджер по персоналу, который занимается планированием, набором, отбором, адаптацией, мотивацией, обучением, продвижением и высвобождением персонала предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Учет кредиторской задолженности в организации

 

Кредиторская задолженность  в ООО «Камский завод «РЕЗЕРВУАР» отражается как долгосрочная (Приложения 1,2,3  раздел IV Формы № 1)

В2009 г.- 657 777 руб.

          В 2010 г.- 785 555 руб.

В 2011 г.- 967 545 руб.,

так и краткосрочная (Приложения 1,2,3  раздел V Формы № 1):

В2009 г.- 227 644 руб.

В 2010 г.- 302 333  руб.

В 2011 г.- 312 877  руб.

         По бухгалтерскому балансу ООО «Камский завод «РЕЗЕРВУАР» за 2009-2011 гг. прослеживается рост задолженности  по долгосрочным кредитам и займам, и по краткосрочным кредитам и займам. (Приложения 1,2,3 раздел IV Формы № 1,  раздел V Формы № 1)

        Краткосрочная задолженность существует в зависимости от контрагентов, по расчетам с которыми она возникла:

• задолженность перед поставщиками и подрядчиками (стр.621);
• задолженность перед персоналом организации (стр.622);

-задолженность перед  государственными внебюджетными  фондами (стр.623);

• задолженность по налогам и сборам (стр.624);
• задолженность перед участниками по выплате доходов (стр.630).

       По бухгалтерскому балансу ООО «Камский завод «РЕЗЕРВУАР» 2009-2011 гг. вышеперечисленная краткосрочная задолженность отсутствует. (Приложения 1,2,3 раздел IV Формы № 1,  раздел V Формы № 1)