Кредитование внешнеэкономической деятельности

Курсовая работа: Внешнеэкономическая  деятельность

Курсовая работа: Внешнеэкономическая  деятельность

СОДЕРЖАНИЕ.

Введение ………………………………………..…………………………………3

Гл. 1. Содержание и особенности  внешнеэкономической деятельности …...5

1.1.                 Внешнеэкономическая деятельность и внешнеэкономическая политика………………………………………..………………………………….5

1.2.     Законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность……………………………………………………………………...10

Гл. 2. Анализ действующего порядка  налогообложения внешнеэкономической  деятельности в РФ……………………………………13

2.1. НДС при осуществлении внешнеторговых  операций…………………..13

2.2. Особенности налогообложения  налогом на прибыль внешнеэкономической  деятельности….……………………………………….21

2.3. Особенности налогообложения  акцизом внешнеэкономической деятельности  ……………….……………………………………………………31

Гл. 3. Проблемы и перспективы налогового законодательства в сфере внешнеэкономической  деятельности в РФ ..38

3.1. проблемы, связанные с применением  налогового законодательства в  сфере внешнеэкономической деятельности…………………………………...38

3.2. перспективы развития налогового  законодательства в сфере внешнеэкономической  деятельности……………….…………………………40

Заключение ………………..…………………………………………………….44

Список использованной литературы 47

ВВЕДЕНИЕ

В данной работе рассматриваются вопросы  налогообложения внешнеэкономической  деятельности.

Формирование эффективной системы  норм налогового законодательства и  ее позитивное влияние на экономику  РФ - неотъемлемая предпосылка успешного  развития страны. Это предполагает надлежащее правовое регулирование  налоговых отношений в общей  финансовой деятельности государства. Одной из важнейших современных  проблем в области налогообложения  является достижение оптимальной величины собираемости государственных налогов. По оценкам ряда экономистов в  ведущих индустриальных странах  со сложившейся системой налогообложения  собираемость налогов достигает 92-93% от расчетного уровня. В российской экономике этот показатель намного  ниже – по оптимальным оценкам  он составляет 60%, по минимальным –  около 40%.

Общеизвестно, что в странах  с рыночной экономикой налоги являются важнейшей компонентой доходной части государственного бюджета. Поэтому  основная задача органов государственного управления заключается в нахождении варианта налоговой системы, оптимально сочетающей интересы государства и  налогоплательщиков. Эта задача предопределяет важность усовершенствования налоговой  системы государства и экономического анализа результатов ее деятельности.

Цель работы:

- рассмотреть вопросы внешнеэкономической  деятельности и внешнеэкономической  политики;

- провести анализ законодательства, регулирующего ВЭД; 

- рассмотреть особенности налогообложения  ВЭД;

- выявить проблемы, связанные с  применением налогового законодательства  в сфере ВЭД;

- наметить перспективы дальнейшего  развития налогового законодательства  в сфере ВЭД;

Из поставленных целей логически  вытекает главная задача курсовой работы – исследовать эволюцию и перспективы  развития налогообложения ВЭД в  нашей стране.

Источниками для написания работы явились труды современных отечественных  и зарубежных исследователей, опубликованные статистические данные и нормативные  документы.

1. Содержание и особенности  внешнеэкономической деятельности.

1.1. Внешнеэкономическая  деятельность и внешнеэкономическая  политика.

В настоящее время в России действует  весьма сложная система регулирования  внешнеэкономической деятельности (ВЭД) и рассмотрение ее является достаточно трудным, так как в специальной  литературе освещаются, как правило, лишь отдельные вопросы, связанные  с регулированием ВЭД.

В сложившихся условиях государство  начинает все активнее регулировать ВЭД в национальных интересах. Рыночной системе хозяйства в принципе больше соответствуют экономические  инструменты регулирования ВЭД, прежде всего таможенные пошлины, налоги и т.д.

Функцией государственного регулирования, является разработка концепций ВЭД. Разработка концепции включает определение  внешнеэкономической политики на данный период с учетом специфических условий  внутреннего развития, а также  международной экономической конъюнктуры, которая регулирует внешнюю торговлю, иностранные инвестиции, валютно-кредитные  отношения, передачу новых технологий.

Кроме этого, в обязанности государства  при регулировании ВЭД входит выполнение внутренних и внешних  функций. Понимание внутренних функций  государства можно классифицировать следующим образом:

ü   хозяйственно-организаторская функция, подразумевающая организацию производства товаров и услуг, могущих быть предметом внешнеторговых отношений государства, а также оказание помощи в их продвижении на внешний рынок;

ü   фискальная функция, т.е. взимание налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет от внешнеэкономической деятельности;

ü   защитная функция - защита прав и интересов субъектов внешнеэкономической деятельности.

В состав внешних функций входят следующие:

ü   установление торгово-экономических отношений с зарубежными странами;

ü   защита государственной границы, включая организацию таможенной системы;

ü   создание и применение мер для защиты внутреннего рынка при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

ü   участие в международных и межгосударственных организациях, деятельность которых оказывает непосредственное воздействие на систему государственного регулирования ВЭД.

Все многообразие средств государственного регулирования ВЭД можно сгруппировать  в три основных блока.

Первый блок – меры общего характера, направленные на укрепление национальной экономики и ее позиций в системе  мирового хозяйства, ведущие, в конечном счете, к повышению конкурентоспособности  производимой продукции. Регулирование  ВЭД в этом смысле это регулирование  всей национальной экономики, ее конъюнктурных  состояний и качественно-структурного развития. Это меры антимонопольной  политики, пресечение недобросовестной конкуренции, разработка и реализация государственных экономических  программ, стимулирование научно-технического развития, создание необходимой нормативной  базы и институциональной структуры. Меры такого рода создают общеэкономический  базис ВЭД.

Второй блок – это специальные  инструменты и механизмы, стимулирующие  или сдерживающие соответствующие  виды ВЭД. Среди них, как правило, выделяют несколько основных элементов: таможенно-тарифное регулирование, конвертируемость валюты и политику обменного курса.

Третий блок инструментов регулирования  – прямое содействие компаниям –  изготовителям в осуществлении  ими ВЭД. Здесь выделяют прямое субсидирование экспортеров, косвенное субсидирование экспорта (налоговые льготы, уменьшение кредитных ставок, снижение тарифов, государственные заказы), внутреннее и внешнее кредитование, страхование  и гарантирование экспортных кредитов.

В условиях либерализации ВЭД, необходимости  соблюдения международных норм и  правил регулирующая роль государства  основывается на иных, чем в условиях административно-командной экономики  принципах. Среди них:

ü   равенство участников ВЭД и их недискриминация;

ü   защита государством прав и интересов участников ВЭД;

ü   исключение неоправданного вмешательства государства и его органов во внешнеторговую деятельность предприятий.

Среди регулирования других форм внешнеторговой деятельности важнейшая роль принадлежит  регулированию экспорта не только как  средству получения валютных доходов  многими отечественными производителями, но и как инструменту отстаивания  национальных интересов, укрепления тех  позиций, которые должна занимать Россия в мировом хозяйстве в качестве крупнейшей промышленной державы мира, имеющей один из самых мощных научно-технических  потенциалов. Причем в долгосрочном плане особенно важно создать  такую систему регулирования  ВЭД, чтобы она стимулировала  экспорт именно готовой продукции.

Регулирование внешнеэкономической  деятельности представляет собой систему  типовых мер законодательного, исполнительного  и контролирующего характера, осуществляемых правомочными государственными учреждениями в целях поддержания внешнеэкономического равновесия, стимулирования прогрессивных  сдвигов в структуре экспорта и импорта, поощрения притока  иностранного капитала.

Внешнеэкономическая политика — это  деятельность, регулирующая экономические  отношения страны с другими государствами. Ей принадлежит значительная роль в  обеспечении эффективного использования  внешнего фактора в национальной экономике. По мере эволюции международных  экономических отношений сформировался  обширный инструментарий внешнеэкономической политики. Следует отметить, что формировался он на основе теории и практики рыночного хозяйства, а не принципов внешнеэкономической деятельности государств с планируемой из центра экономикой.

Формирование ВЭП должно осуществляться на основе глубокого анализа и  максимально полного учета целого ряда важнейших факторов: блока внутренних социальных, экономических и правовых факторов, а также блока внешних  факторов. Принципы ВЭП, обусловлены  общенациональными интересами страны и представляют собой ВЭП самого общего уровня. Можно выделить ВЭП  государства еще двух уровней:

ü   ВЭП регионального уровня, когда общие принципы ВЭП корректируются и дополняются с учетом конкретных правовых и экономических условий взаимодействия РФ с региональными политическими и экономическими интеграционными группами или экономическими союзами стран СНГ, ЕС, и др. Разработка ВЭП регионального уровня должна вестись с учетом международной политической и экономической ситуации, а также обязательств государств, вытекающих из участия его в международных соглашениях и договорах.

ü   ВЭП странового уровня, учитывающая особенности всего комплекса взаимоотношений с каждой конкретной страной, т.е. всю совокупность внешних факторов, а именно:

-           взаимодополняемость экономики РФ и экономики рассматриваемой страны;

-      уровень развития производительных сил страны и их структуру;

-      экономическую и социально-политическую ситуацию в стране;

-      объем и структуру внутреннего производства и потребления;

-      состояние платежного баланса рассматриваемой страны;

-      особенности финансово-кредитных отношений РФ с этой страной;

-           особенности правового регулирования ВЭД страны, включая наличие обязательств, вытекающих из ее участия в международных соглашениях и договорах.

Результаты поиска всех перечисленных  факторов дают объективное основание  для формирования реально обоснованной внешнеэкономической политики по отношению  к рассматриваемой стране, т.е. позволяют  адаптировать общие принципы ВЭП  к условиям взаимодействия РФ с конкретной страной.

Поскольку государственное регулирование  внешнеэкономической деятельности в соответствии с российским законодательством  осуществляется не только на федеральном, но и на региональном уровне, все  рассмотренные аспекты прослеживаются и на уровне субъектов Российской Федерации.

Перед государством, как на федеральном, так и на региональном уровне, стоят  серьезные задачи регулирования  деятельности предприятий и организаций  – участников внешнеэкономической  деятельности. В первую очередь, необходимо создать условия для увеличения объемов производства импортозамещающей  продукции, более активного выхода предприятий с этой продукцией на мировые рынки, условия для создания предприятий с участием иностранного капитала и привлечения инвестиций в реализацию социально значимых проектов. Предприятия - экспортеры должны принять участие в реализации национальных проектов, в первую очередь, касающихся вопросов развития агропромышленного  комплекса, стройиндустрии, здравоохранения, а также активнее прилагать усилия по продвижению на внешние рынки продуктов интеллектуальной деятельности, качество которых в России находится на высоком уровне.

1.2. Законодательство, регулирующее  внешнеэкономическую деятельность  в РФ.

Начиная внешнеэкономическую деятельность, каждый должен знать, что он вступает в особую сферу отношений, регулируемых не только общим, но и специальным  законодательством. Общее законодательство регулирует экономическую деятельность во всех ее видах и сферах. Радикальные  изменения в экономике России, связанные с ее превращением в  рыночную, происходят в рамках права, которое закрепляет такие важнейшие  положения, как неприкосновенность собственности, новый метод регулирования  предпринимательской деятельности - "дозволено все, что не запрещено", недопустимость вмешательства государства  в хозяйственную деятельность субъектов  и т. п. Изменения в экономике  привели также к радикальным  изменениям во внешнеэкономической  сфере: ликвидации монополии внешней  торговли, предоставлении права участия  во ВЭД всем юридическим и физическим лицам, организации внутреннего  валютного рынка, развитию иностранного предпринимательства, усилению контролирующей функции государства, расширению экономического метода регулирования ВЭД и т. д.

Интеграция России в мировое  хозяйство невозможна без развития национального законодательства в  соответствии с международным. Правовое регулирование ВЭД - это совокупность нормативных актов, в рамках и  на основе которых осуществляется ее практика. Эта совокупность представлена:

ü  международными правилами и нормами, подписанными РФ международными договорами России с другими странами:

ü  национальным - законодательством по ВЭД, представленным законами, кодексами, а также подзаконными актами.

К законам, регулирующим ВЭД, относятся  следующие:

"О государственном регулировании  внешнеторговой деятельности"; "О  валютном регулировании и валютном  контроле"; "О таможенном тарифе"; "Об иностранных инвестициях"; "Таможенный кодекс РФ".

Экспорт стратегически важных сырьевых товаров осуществляется предприятиями  и организациями, зарегистрированными  МВЭС РФ. Зарегистрированные предприятия  вносятся в специальный реестр, который  публикуется в периодической  печати. Отказ в регистрации и  исключение их из реестра могут быть в случае нарушения действующего законодательства РФ или зарубежных стран, повлекшего за собой экономический и политический ущерб для России; невыполнение обязательств по экспортным поставкам. Перечень стратегически важных сырьевых товаров установлен соответствующим постановлением Правительства РФ. Предприятия могут осуществлять экспортно-импортные операции непосредственно или на договорной основе через внешнеэкономические организации. К таким организациям относятся ассоциации делового сотрудничества, торговые дома, торгово-промышленная палата и др. Внешнеэкономическая деятельность осуществляется на основе контракта. Российское законодательство предписывает обязательную письменную форму внешнеэкономического контракта. Сделка может быть заключена либо путем составления и подписания одного документа, либо путем обмена письмами, телеграммами. Внешнеэкономический контракт содержит несколько разделов, расположенных в определенной последовательности. При этом каждый контракт имеет определенные юридические атрибуты, без наличия которых он теряет правовую силу, и права, из него вытекающие, не могут быть защищены. Внешнеэкономический контракт должен содержать полное официальное наименование сторон и их юридические адреса, полное имя и фамилию лица, представляющего организацию, его должность, а также указание, на основании чего осуществляется представительство. Управление внешнеэкономической деятельностью в РФ осуществляет Министерство внешнеэкономических связей, Государственный таможенный комитет. Регулирование валютных операций производят Валютно-экономическая комиссия РФ, Центральный банк России. Общее руководство возложено на Президента, Правительство и Министерство экономики РФ.

Регулирование ВЭД государством означает не только поддержку и стимулирование, но и контроль за соблюдением национальных интересов, обеспечение экономической  безопасности. Поддержание необходимого уровня экономической безопасности становится одной из стратегических задач российской внешнеэкономической  политики. Под экономической безопасностью  принято понимать такое состояние  экономики и системы государственного управления, при котором обеспечиваются гарантированная защита национальных интересов, социальная направленность политики, достаточный оборонный  потенциал даже при неблагоприятных  условиях развития внутренних и внешних  процессов. Регулирование ВЭД во всех странах направлено на обеспечение, в первую очередь, национальной экономической  безопасности, под которой понимается защищенность экономики от внутренних и внешних неблагоприятных факторов, которые нарушают нормальное функционирование процесса внутреннего воспроизводства, снижают жизненный уровень, порождая неблагоприятные социальные последствия. В Законе экономическая безопасность определена как состояние экономики, обеспечивающее достаточный уровень  социального, политического и оборонного существования и прогрессивного развития РФ, неуязвимость и независимость ее экономических интересов по отношению к возможным внешним и внутренним угрозам и воздействиям.

2. Анализ действующего  порядка налогообложения ВЭД  в РФ.

2.1. НДС при осуществлении  внешнеторговых операций.

Экспорт и импорт услуг всегда были одними из наиболее спорных операций при исчислении НДС. Это связано  с тем, что в отличии от реализации товаров на экспорт и производства работ место оказания услуг определить достаточно сложно. Правильное определение  места оказания услуги важно как  для иностранной, так и для  российской компании. Поскольку именно от ответа на вопрос, где именно оказана  услуга (на территории РФ или за ее пределами), зависит, будет ли эта услуга облагается НДС. Экспорт и импорт услуг достаточно часто используют международные  группы компаний в своей хозяйственной  деятельности. Это может быть необходимо как для реальной деятельности, так  и для взаимного финансирования или внутрихолдингового налогового планирования. Чаще всего оказание услуг иностранной организации  используется в качестве одного из способов перемещения дохода российской компании за границу.[17]

Естественно, что при экспорте услуги выгоднее перенести место ее оказания за пределы России. Зачастую это  выгодно и при импорте услуг, чтобы у российской стороны не возникли обязанности налогового агента. Однако при импорте услуг нужно  предварительно рассчитать, что будет  выгоднее: не выполнять функции налогового агента и не получить при этом вычет  НДС или перечислить налог  в бюджет и поставить его сумму  к вычету.

Понятие “место реализации” в  налоговом законодательстве используется только применительно к НДС. И  если с местом реализации товаров, как  правило, ошибок не возникает, поскольку  статья 147 НКРФ дает однозначную трактовку  рассматриваемого понятия, то реализация работ и услуг по договорам с иностранным контрагентами зачастую ставит перед налогоплательщиками множество вопросов.

Налоговый кодекс предписывает определять место реализации услуг в соответствии со следующими категориями:

ü    Местонахождение имущества, с которым связаны работы, услуги;

ü    Место фактического оказания услуг;

ü    Место деятельности покупателя услуг;

ü    Место деятельности исполнителя работ, услуг.

Чтобы в каждом конкретном случае определить, каким образом российской компании выгоднее всего оформить свои отношения с иностранной, рассмотрим несколько типичных ситуаций подробнее.

Место реализации работ (услуг), связанных  с движимым имуществом, зависит от местонахождения этого имущества. Таким образом, если имущество находится  в России, то и связанные с ним  работы (услуги) следует считать  произведенными на территории России вне зависимости от того, зарегистрирована на территории РФ компания, их выполняющая. И наоборот, если российская компания, являющаяся плательщиком НДС, будет  осуществлять работы (услуги) с движимым имуществом, находящимся на территории иностранного государства, платить  НДС по такому договору не нужно.

Прежде всего это касается организаций, которые являются заказчиками или  исполнителями по договорам с  иностранными контрагентами на монтаж, сборку, переработку, ремонт и техническое  обслуживание движимого имущества. Зачастую, приобретая импортное оборудование, российский покупатель заказывает у  иностранного поставщика его сборку и монтаж на месте (на территории РФ), что в результате приводит к необходимости  платить НДС.

Компаниям, занимающимся импортом или  экспортом услуг в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта, следует  внимательно изучить предмет  договора, прежде чем его подписывать. Указанные виды деятельности также  следует рассматривать для целей  исчисления НДС с точки зрения места их фактического оказания: на территории РФ или за пределами территории РФ. Таким образом, если компания не заинтересована в уплате НДС по данным видам услуг, ей нужно доказать, что  услуги фактически оказываются за пределами  России. Если же компании выгодней заплатить  НДС и применить вычеты, надо доказать, что договор оказания услуг был  заключен и исполнялся на территории РФ.

Все рассмотренные выше примеры  касались ситуаций, когда определение  места реализации зависело непосредственно  от места оказания услуг. В то же время в некоторых случаях  место реализации услуг определяется по местонахождению покупателя. Это  значит, что экспорт подобных услуг  не облагается НДС, поэтому их чаще всего и используют в налоговом  планировании.

Это такие услуги, как:

ü   Передача, переуступка патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, причем этот порядок касается передачи прав как исключительных, так и неисключительных;

ü   Оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении НИОКР. Причем по мнению Минфина, сюда также можно отнести аудиторские услуги и услуги, сопутствующие аудиту, оказываемые российскими плательщиками иностранным компаниям. [10]

ü   Предоставление персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя данной услуги. Следует обратить внимание, определение места оказания услуг по месту деятельности покупателя в данном случае не относится к оказанию агентских услуг по подбору персонала, например, кадровыми агентствами сторонним организациям.

Чтобы без риска споров квалифицировать  услуги в качестве маркетинговых, можно  руководствоваться письмом ФНС  России от 20.02.06 № ММ-6-03/183, в котором  дан довольно большой перечень процедур по исследованию рынка. Относительно консультационных услуг такого перечня налоговики не издали, поэтому зачастую налогоплательщикам приходится доказывать принадлежность конкретных консультационных услуг  в суде. 

Во избежание споров целесообразно  оформлять подробные документы, подтверждающие факт оказания услуг  и их суть. Причем желательно, чтобы  эти документы были составлены в  соответствии с ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ “о бухгалтерском учете”. Перечень документов такой: договоры, задание заказчика  на конкретные услуги, акты выполненных  работ, отчеты исполнителя, счета-фактуры, платежные поручения.

Перемещение товаров (работ, услуг) через  таможенную границу РФ является объектом обложения НДС. Экспортные поставки облагаются НДС по налоговой ставке О %, что предполагает не только освобождение от обложения НДС реализации продукции на экспорт, но и возмещение НДС, уплаченного поставщикам. [1; ст. 143, 164]

Освобождение НДС по ставке 0% производится при реализации: [1; ст. 164]

ü   Товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов;

ü   Работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

ü   Работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

ü   Припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. При этом под припасами подразумевают топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного плавания;

ü   выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки на таможенной территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

ü    построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов.

Для подтверждения факта реализации товаров (работ, услуг) зарубежному  контрагенту российский экспортер  должен представить в налоговый  орган пакет документов, подтверждающих экспорт. [1; ст. 165].

В общем случае в пакет включаются:

ü   Контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

ü   выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

ü   таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.        

B случаях перевозки российскими  перевозчиками на железнодорожном  транспорте товаров за рубеж для подтверждения экспорта услуг таможенная декларация представляться не должна. [1; ст. 165]. Вместо нее для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы должны быть представлены:

ü   реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы на счет российского налогоплательщика в российском банке;

ü   реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных и припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита либо свидетельствующих о помещении вывозимых с таможенной территории РФ продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита;