Льготы по налогу на имущество предприятий

Содержание:

 Введение

1. Экономическая сущность налога на имущество предприятия

1.1. Общая характеристика налога на имущества предприятия

1.2. Принципы имущественного налогообложения предприятий

1.2.1. Плательщики и ставка налога

1.2.2. Правила формирования объекта налогообложения и налоговой базы

1.2.3. Определение налоговой базы по налогу на имущество

2. Льготы по налогу на имущество предприятий

2.1 Исчисление и уплата налога на имущество

Заключение

Список литературы                                                

ВВЕДЕНИЕ

  В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия, тем самым не нужно доказывать актуальность этой темы.

Налог на имущество юридических  лиц является основным налогом субъектов  Российской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом  на добавленную стоимость, другими  видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных  уровней, необходимо рассматривать  отдельно. К тому же налог на имущество  предприятий занимает центральное  место в системе имущественного налогообложения России.

В странах с развитой рыночной экономикой налоги, кроме выполнения традиционных фискальных функций становятся все более активным инструментом государственной социальной и экономической  политики. «Налоги» – это привычное  слово зачастую произносится с тревогой, а иногда и с возмущением, как  предпринимателями, так и рядовыми тружениками. Люди с озабоченностью говорят о возросшей тяжести  налогов, об обременительной и непривычной  необходимости представлять в налоговые  инспекции декларации о доходах, горячо обсуждают, какие налоги и  когда надо платить, каковы их ставки. Причина беспокойства, вероятно, заключается  в том, что введение с начала 1992 года новой налоговой системы  связано в сознании большинства  граждан России с массой непонятных изменений по сравнению с привычным  порядком налогообложения. Появление  новых видов налогов означает для предприятий усложнение расчетов и отчетности по налогообложению, нынешний механизм взимания подоходного налога с граждан требует от налогоплательщиков строгого фиксирования всех полученных в течении года доходов и тщательного заполнения налоговой декларации. Еще одна проблема – соблюдение сроков, установленных для выплаты каждого вида налогов.

В настоящее время многие положения нового российского законодательства о налогах дискутируется среди  депутатов, предпринимателей, хозяйственных  руководителей. При этом, как правило, предлагаются изменения и состава, и ставок, и порядка взимания налогов. Основные черты новой системы  налогообложения России уже сейчас весьма близки к системам налогообложения  стран с развитой рыночной экономикой

Цель данной курсовой работы: раскрыть и изучить экономическую  сущность налога на имущество предприятия.

Задачи курсовой работы: рассмотреть основные аспекты, связанные  с налогом на имущество юридических  лиц, раскрыть основные характеристики налога на имущество предприятий, дать описание плательщиков налога, порядка  его исчисления, ставок, порядка  и сроков уплаты, охарактеризовать и описать льготы.

Для наглядности в работе используются пример для иллюстрации порядка расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий, определения среднегодовой стоимости имущества.

1. Экономическая  сущность налога на имущество  предприятий

1.1. Общая характеристика  налога на имущество предприятий

В России институт имущественного налогообложения получил свое основное развитие в середине XIX века. Потребности  капиталистического развития требовали  реформировать и упорядочить  все сферы жизни феодальной России, в том числе и финансовую.

В 1860 году Александр II велел  отменить с 1 января 1863 года откупную систему, при которой отдавался на откуп  частным лицам сбор косвенных  налогов с населения за соль, табак, вино и т.п. Вместо откупов была введена  более цивилизованная акцизная система.

Начиная с 1863 года с мещан, вместо подушной подати, стал взиматься  налог с городских строений. С 1867 года к подушной подати присоединены два других сбора, которые взимались  по подушной системе: государственные  земские и общественные сборы.

Земские (местные) сборы были установлены как государственные, так и общие губернские и частные. Они функционировали наравне  с государственными прямыми налогами. Земским учреждениям предоставлялось право определять сборы с земли, фабрик, заводов, торговых заведений. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, сбор с проезда по шоссе.

В 1898 году Николай II утвердил Положение о Государственном  промысловом налоге. Промысловые  свидетельства, согласно этому Положению, должны были выбираться на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Свидетельство могло получить как  физическое, так и юридическое  лицо. Так обеспечивался единый подход ко всем юридическим лицам. Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Дополнительный промысловый налог по размеру превосходил основной и зависел от размера основного капитала, прибыли предприятия и от характера предприятия - являлось ли оно гильдейским или акционерным обществом.

В результате революций 1917 года произошло изменение политической и государственной власти в России. С приходом к управлению страной  партии большевиков начинается время  военного коммунизма, которое характеризуется, в частности, отсутствием четкой налоговой системы.

Основным доходом молодого советского государства выступили  эмиссия денег, контрибуции и  продразверстка, поэтому первые советские  налоги не имели большого фискального  значения, а носили ярко выраженный характер классовой борьбы. В то же время отменялись налоги, которые противоречили вновь изданным декретам или не устраивали власть по политическим или экономическим причинам. В связи с национализацией земель был отменен поземельный налог, а также земские и мирские сборы.

Дальнейшие преобразования в налоговой системе произошли  к концу 1922 года, когда ее построение принципиально было закончено.

В 1930-1932 гг. в СССР была проведена  кардинальная налоговая реформа (постановление  ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота  и отчислениях с прибыли.

В сущности, говорить о налогообложении, и конкретно имущественном налогообложении, в данный исторический период было бы не совсем справедливым, так как  вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных  отчислений на формирование фондов, изымалась  в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального  продукта, производимых на основе государственной  монополии.

К началу реформ середины 1980-х  гг. более чем 90% государственного бюджета  Советского Союза, как и его отдельных  республик, формировалось за счет поступлений  от народного хозяйства. Налоги с  населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7-8% всех поступлений  в бюджет.

С принятием Закона СССР «О государственном предприятии» начинается реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в  бюджет. А 14 июня 1990 года введен Закон СССР № 1560-I «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт.

Налог на имущество юридических  лиц был введен в действие с 1 января 1992 года на основании Закона «О налоге на имущество предприятий» в качестве регионального налога.

В соответствии с данным законом, порядок и сроки уплаты, а также конкретную ставку налога устанавливал законодательный орган  власти субъекта Российской Федерации. Согласно данного Закона действовала Инструкция Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», разъясняющая порядок расчета и оплаты имущественного налога. Уже в конце ХХ века в Российской Федерации стали происходить кардинальные изменения в системе налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а в 2000 году - вторая.

Глава 30 НК РФ, непосредственно  регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года. В соответствии с ее нормами, налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие.

Налог на имущество организаций  является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации. Очевидно, что в системе имущественного налогообложения налог на имущество организаций занимает центральное место. Его доля в общей сумме поступлений от имущественных налогов составляет более 95%, хотя удельный вес в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации невысок - около 5% и не имеет существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за рубежом

В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций  относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.

Субъектом, уполномоченным установить и ввести региональный налог, может быть только законодательный (представительный) орган государственной  власти региона, образованный в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным  законом от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации  законодательных (представительных) и  исполнительных органов государственной  власти субъектов Российской Федерации» Федеральный закон РФ от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах  организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»

Полномочия законодательного (представительного) органа государственной  власти субъекта РФ по определению  элементов обложения региональным налогом всегда ограничены соответствующим  федеральным законом об этом же налоге.

В соответствии с нормами  налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной  власти субъекта РФ при установлении регионального налога вправе определить:

- налоговую ставку в  пределах, закрепленных НК РФ;

- порядок и сроки уплаты  налога;

- налоговые льготы и  основания для их использования  налогоплательщиками.

Юридическая форма установления регионального налога, согласно п.4 ст.1, абз.1 п.3 ст.12 НК РФ и п.2 ст.5 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об  общих принципах организации  законодательных (представительных) и  исполнительных органов государственной  власти субъектов Российской Федерации», региональный налог имеет только одну форму юридического установления - форму закона субъекта РФ об этом налоге.

Отметим отдельные аспекты  регулирования уплаты налога на имущество  организаций:

1) ст.372 НК РФ и другими  нормами НК РФ определена сфера  участия субъектов РФ в установлении  и введении в действие налога  на имущество организаций. Законодательные  (представительные) органы государственной  власти регионов вправе определять  налоговую ставку в пределах, закрепленных главой 30 НК РФ, порядок  и сроки уплаты, а также форму  отчетности по упомянутому налогу;

2) ст.373 НК РФ уточнены  категории плательщиков налога  на имущество;

3) ст.374 НК РФ изменен  объект налогообложения - с 1 января 2004 года им признаются не основные  средства, нематериальные активы, запасы  и затраты, находящиеся на балансе  плательщика, а только движимое  и недвижимое имущество, относящееся  к объектам основных средств  в соответствии с законодательством  РФ о бухгалтерском учете, или  только недвижимое имущество,  находящееся на территории России, безотносительно к его бухгалтерскому  учету;

4) ст.ст.377 и 378 НК РФ  закреплены специальные правила  формирования налоговой базы  по налогу на имущество организаций  в рамках договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности) и в отношении имущества,  переданного в доверительное  управление;

5) п.1 ст.380 НК РФ установлена  предельная ставка налога на  имущество организаций в 2,2%, что  на 0,2% превышает предельную ставку, закрепленную до 1 января 2004 года;

6) ст.381 НК РФ сокращен  перечень общих льгот по сравнению  с налоговыми льготами, действовавшими  до 1 января 2004 года;

7) ст.ст.382-385 НК РФ уточнены  порядок исчисления суммы налога  на имущество организаций и  сумм авансовых платежей по  нему, а также особенности исчисления  и уплаты упомянутого налога  по месту нахождения обособленных  подразделений организаций и  в отношении объектов недвижимости, расположенных вне места нахождения  организации или ее обособленного  подразделения.

Таким образом, НК РФ не только установил единообразный подход к вопросам расчета и уплаты налога на имущество предприятий, но и существенно  изменил собственно процесс такого вида налогообложения. 

      1.2 Принципы имущественного налогообложения предприятий

Рассматривая принципы налогообложения  имущества предприятий, нельзя не обратиться к основным началам налогообложения  в целом.

Так, в соответствии со ст.3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно  установленные налоги и сборы. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Все налоги и сборы должны иметь экономическое основание  и не могут быть произвольными. Недопустимы  налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных  прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные данным Кодексом.

При установлении налогов  должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

На основании изложенных принципов базируются и основные начала процесса расчета и уплаты налога на имущество, уплачиваемого  юридическими лицами, которые, в соответствии со ст.19 НК РФ, являются налогоплательщиками. Согласно положениям главы 30 НК РФ, все организации, независимо от формы собственности, обязаны уплачивать налог на имущество. Налоговая ставка налога на имущество установлена в едином размере - не более 2,2%.

В главе 30 НК РФ определены все  элементы налогообложения: субъекты налога, налоговая ставка, налоговая база, льготы по налогу и порядок исчисления и уплаты налога на имущество. При  этом особенностью налога на имущество  является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются  на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых  по налогу льгот, определяются законодательством  региона. Еще при формировании современной налоговой системы предусматривалось (и впоследствии было осуществлено), что имущественные налоги должны относиться к ведению региональных и местных органов власти, а также стать одним из существенных источников формирования доходной базы региональных и местных бюджетов.

В связи с переходом  к реальной оценке имеющегося в собственности  предприятий имущества, значение и  роль налога на имущество бюджетах регионов, несомненно, повысилась и  будет повышена еще. Ведь главное  назначение налога на имущество, с точки  зрения экономики, состоит в стимулировании предприятий эффективно использовать имеющееся в их распоряжении имущество; ускорении оборачиваемости оборотных  фондов и полной эксплуатации основных фондов; снижении ресурсов и материалоемкости в экономике; с точки зрения финансов - в обеспечении бюджетов регионов стабильным источником дохода.

Преимуществом данного вида налога является высокая степень  стабильности налоговой базы в течение  налогового периода и независимость  от результатов финансово-хозяйственной  деятельности предприятий.

Законом установлено, что  налог на имущество предприятий  является региональным налогом. Это  значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в  республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия. Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью.

В России налог на имущество  предприятий в его современном  виде - это прямой налог, который  берется от имущественного состояния  юридического лица. При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались следующие основополагающие цели: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия. То есть, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов - фискальную функцию.

С точки зрения начал имущественного налогообложения, налог на имущество  предприятий является новым во взаимоотношениях предприятий с государством. Новизна  этого платежа в бюджет заключается  не только в том, что он носит налоговый  характер. При исчислении данного  налога в состав налогооблагаемой стоимости  имущества попадают принципиально  новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования.

К таким элементам относится  рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма  ускоренной амортизации и использование  индексации в переоценке основных средств  с учетом инфляционных процессов; залог  имущества и другие формы его  движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем  стабилизации финансового состояния.

 1.2.1. Плательщики и ставки налога

Плательщиками налога на имущество  являются:

- предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные  организации) и организации, в  том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами  по законодательству РФ;

- филиалы и другие аналогичные  подразделения указанных предприятий,  учреждений и организаций, имеющие  отдельный баланс и расчетный  (текущий) счет;

- компании, фирмы, любые  другие организации (включая полные  товарищества), образованные в соответствии  с законодательством иностранных  государств, международные организации  и объединения, а также их  обособленные подразделения, имеющие  имущество на территории Российской  Федерации, континентальном шельфе  Российской Федерации и в исключительной  экономической зоне Российской Федерации.

Не признаются  налогоплательщиками  налога на имущество:

- Центральный банк РФ  и его учреждения;

- организации, являющиеся  организаторами Олимпийских игр  и Паралимпийских игр в соответствии  со статьей 3 Федерального закона  «Об организации и о проведении 22 Олимпийских зимних игр и  11 Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи»                     

Структурные подразделения, являющиеся плательщиками налога на имущество (то есть, имеющие отдельный  баланс и расчетный (текущий) счет), представляют налоговые отчеты и  уплачивают налог на имущество по месту своего нахождения. При этом на учете в налоговом органе по месту нахождения филиала должно стоять юридическое лицо, его создавшее, на которое налоговым законодательством  возложена обязанность уплачивать налоги. Сумма налога зачисляется в соответствующие бюджеты по месту нахождения этих филиалов или приравненных к ним подразделений. При этом головная организация отражает в своем балансе стоимость имущества, выделенного на отдельный баланс структурного подразделения, на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Конкретные ставки налога на имущество предприятий,   определяемые в зависимости от видов их деятельности, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. (Таблица 1)

При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов  РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий  применяется максимальная ставка налога. Устанавливать ставку налога для  отдельных предприятий не разрешается.

1.2.2 Правила формирования объекта налогообложения и налоговой базы

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Данное понятие является одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам, региональным налогам и местным налогам устанавливаются НК РФ - ст.ст.53 и 54.  Конкретно нормами главы 30 НК РФ установлены правила определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.

В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как  среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается  по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой считается  среднегодовая стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта  за налоговый период как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца налогового (отчетного) периода  и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Так, среднегодовая стоимость  имущества за первый квартал, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4

И 1 кв. = 4

где И1.1 - стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января отчетного периода, руб.;

И1.2 - стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 февраля года, руб.;

И1.3 - стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 марта года, руб.;

И1.4 - стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 апреля 2011 года, руб.

Среднегодовая стоимость  имущества за полугодие, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7

Иполуг. = 7

Среднегодовая стоимость  имущества за 9 месяцев, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 + И1.9 + И1.10

И9 мес. = 10

Среднегодовая стоимость  имущества за год, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 + И1.9 + И1.10 + И1.11 + И1.12 + И1.13

Игод = 13

где И1.13 - стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 31 декабря текущего года, руб.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

- облагаемого имущества  по местонахождению организации  (месту постановки на учет в  налоговых органах постоянного  представительства иностранной  организации);

- имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс, или постоянного представительства  иностранной организации;

- имущества, облагаемого  по разным налоговым ставкам 

Обложению данным налогом  подлежит фактически все имущество, учитываемое в активе баланса  на соответствующих счетах бухгалтерского учета, за исключением денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности. Поэтому для средств исчисления и уплаты налога на имущество организаций  учитывается именно балансовая стоимость  имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов).

Налоговой базой в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации  через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных  организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января текущего года, являющегося налоговым периодом.  Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

1.2.3 Определение налоговой базы по налогу на имущество

Как следует из ст.376 НК РФ, налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего  налогообложению по местонахождению  организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного  представительства иностранной  организации), в отношении имущества  каждого обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного  представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.