Льготы по НДС и порядок их использования

 

 

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение  дополнительного профессионального образования 

«Приволжский институт повышения квалификации

Федеральной налоговой службы»,

 г. Нижний Новгород

 

 

 

 

 

 

ИТОГОВАЯ РАБОТА

 

 по программе  обучения: «Возмещение НДС. Доказательство отказов при возмещении НДС».

 

 

 

Тема: «Льготы по НДС и порядок их использования». 

 

 

Работу выполнил:

слушатель 36 группы

Шубенко Евгений Николаевич

___________________

                 (подпись)     

 

                                     

Проверил преподаватель:     Оценка: _____________________ ____________________________              (подпись)              «____» апреля 2015г.

 

 

Нижний Новгород

2015

 

 

 

 

Содержание

Введение 3

1. Льгота по НДС  и ее место в налоговом законодательстве 5

2. Камеральная налоговая проверка «льготных» деклараций по НДС 9

3. Налоговые агенты организаций, реализующих операции,

освобожденные от налогообложения НДС 14

4. Последствия некорректного отражения сведений в декларации

по НДС 18

Заключение 21

Библиографический список 22

 

Введение

В настоящее время налог на добавленную стоимость (далее - НДС) является одним из основных источников пополнения бюджета Российской Федерации. Так, по данным Министерства финансов Российской Федерации, за 2014 год поступления от НДС в Федеральный бюджет составили 3456,8 млрд. руб. (26,6% в общей сумме доходов Федерального бюджета), уступая только поступлениям от таможенных пошлин [1].

Одновременно с этим НДС является одним из самых сложных для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему Российской Федерации.

За период существования этого налога механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. При этом при налоговом администрировании НДС возникают как методологические проблемы, так и проблемы налогового контроля, что влечет за собой возникновение налоговых споров, по которым арбитражные суды разных округов выносят противоположные решения, основанные на различном толковании норм закона. Один из таких проблемных вопросов связан с льготами по НДС и особенностью их применения налогоплательщиками.

Общая сумма НДС, исчисленная налогоплательщиками к уплате в бюджет в налоговых декларациях по НДС за 2014 год, поступившим в Инспекцию ФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее – Инспекция), составила более 1888,6 млн. руб., общая стоимость реализованных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложения (освобождены от налогообложения) НДС - более 14025,3 млн. руб. Данное обстоятельство обосновывает повышенное интерес налоговых органов к проведению углубленных проверок деклараций с заполненным 7 разделом.

Поэтому фактором, способствующим возникновению разногласий между налогоплательщиком и налоговым органом, часто становится реализация последним своих полномочий при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС с заполненным 7 разделом.

Целью настоящей работы является изучение льгот по НДС и порядка их использования налогоплательщиками.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- изучить понятие  «льгота»;

- рассмотреть условия применения льгот по НДС налогоплательщиком;

- изучить порядок проведения налоговым органом камеральной налоговой проверки налоговых деклараций, в которых заявлено право применения льготы по НДС;

- проанализировать  спорные вопросы, возникающие при  применении льгот по НДС, на примере конкретных организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Льгота по НДС и ее место в налоговом законодательстве

В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее – Кодекс) плательщиками НДС являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Согласно ст. 21 Кодекса налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Ст.56 Кодекса установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Перечень таких операций является закрытым и установлен ст. 149 Кодекса.

Условно преференции, предусмотренные указанной статьей, можно разделить на 3 группы:

- преференции, предоставляемые  при реализации определенных  видов товаров (работ, услуг);

- преференции, предоставляемые  определенным категориям фирм  и предпринимателей;

- преференции, предоставляемые  при осуществлении определенных  операций.

При невыполнении требований, установленных настоящей статьей, применение освобождения от налогообложения считается неправомерным, налогоплательщику необходимо исчислить и уплатить НДС в полном объеме.

Примером отказа в применении освобождения может служить результат камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2014 года, представленной ООО "Чиж". В ходе проверки налоговой установлено, что налогоплательщиком неправомерно отражены в раздел 7 операции по реализации неисключительных прав на программы для компьютеров, и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения.

Причиной принятия такого решения стало то, что при реализации указанных прав организация заключала с покупателями договоры продажи.

В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 Кодекса не облагается НДС реализация на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Условием для применения освобождения от уплаты НДС при реализации неисключительных прав на программы для ЭВМ, является наличие лицензионного договора [3, 4, 5, 6].

По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах [7].

Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.

Так как проверяемым налогоплательщиком право на использование программы для ЭВМ передавалось на основании договора купли-продажи, освобождение от уплаты НДС на такие операции не распространяется.

Льготы по НДС отражены в ст. 149 Кодекса. При этом не все операции, перечисленные в этой статье, можно отнести к понятию «льгота», а только те, которые предусматривают преимущества для определенных категорий налогоплательщиков.

Так, например, льготой признается освобождения от налогообложения НДС медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, так как преимущество, связанное с возможностью не уплачивать налог предоставляется только юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю или врачу, осуществляющему медицинскую деятельность и имеющему на это соответствующую лицензию [8]. Следует также отметить и тот факт, что осуществлении медицинской деятельности без соответствующей лицензии является правонарушением, ответственность за которое предусмотрена ч. 2. Ст. 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Также льготой признается освобождение от налогообложения НДС образовательных услуг, оказываемых некоммерческими образовательными организациями. Услуги в сфере образования, оказываемые коммерческими предприятиями и индивидуальными предпринимателями, облагаются НДС в общем порядке.

Пп. 25 п. 2 ст. 149 Кодекса, в соответствии с которым освобождается от налогообложения НДС реализация (а также передача) лома и отходов черных и цветных  металлов, не содержит информацию о категории налогоплательщиков, имеющих право на такое освобождение. Не смотря на то, что указанная деятельность подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации (кроме реализации лома, образовавшегося в результате собственного производства) [8], т.е. право применения льготы имеют только организации, занимающиеся торговлей ломом и имеющие соответствующие лицензию. Суды пришли к мнению, что указанные операции не являются льготой ввиду отсутствия в пп. 25 п. 2 ст. 149 Кодекса указания на определенный круг лиц [10, 11].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Камеральная налоговая проверка «льготных» деклараций

по НДС

Камеральная налоговая проверка - это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются у налогового органа.

Количество камеральных налоговых проверок деклараций по НДС в 2014 году по сравнению с предыдущим годом увеличилось на 102% (2013 год - 6866, 2014 год - 13870). И, хотя в 2014 году количество проверок с нарушениями уменьшилось на 36%(2013 год - 801, 2014 год - 511), произошло увеличение доначисленных сумм НДС на 967% тыс. руб. (2013 год - 1680 тыс. руб., 2014 год - 17 930 тыс. руб.).

В отношении организаций, представивших декларации по НДС, в которых заявлено право на применения льгот, в 2014 году проведено 238 проверок, что на 22 проверки больше показателя предыдущего года.

Из общей стоимости реализованных товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения НДС, отраженной в декларациях по НДС за 2014 год (14 025 323 млн. руб.), наибольший удельный вес имеют операции по коду 1010276  «Осуществление банками банковских операций»(23,4% - 3 275 млн. руб.), по коду 1010211 «Реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность..» (8% - 1 112 млн. руб.), по коду 1010245 «Реализация услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями..» (3,3% - 465 млн. руб.), по коду 1010292 «Осуществление операций займов в денежной форме и ценными бумагами..» (6,5% - 914 млн. руб.).

Порядок проведения камеральной проверки установлен ст. 88 Кодекса. 

В отдельных случаях, в том числе и при заявлении налогоплательщиком права применения льготы по налогу, при проведении камеральных проверок требуется не просто сверка контрольных соотношений, но и проведение ряда мероприятий налогового контроля.

Согласно п. 1 ст. 82 Кодекса мероприятиями  налогового контроля являются предусмотренные Кодексом формы деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах  и сборах.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом  могут быть проведены следующие мероприятия налогового контроля;

- истребование документов  у налогоплательщика, а также  у его контрагентов и иных  лиц, обладающих документами или  информацией о деятельности налогоплательщика;

- допрос свидетелей;

- направление запросов  в банк;

- получение пояснений;

- назначение экспертизы;

- привлечение специалиста, переводчика;

- осмотр помещений и территорий.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право применения таких льгот. При этом возникает множество спорных вопросов, связанных как с самим понятием «льгота», так и с перечнем документов, которые могут быть истребованы.

Принятое Пленумом ВАС Постановление от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» содержит следующие разъяснения: действие п. 6 ст. 88 Кодекса распространяется на те из перечисленных в ст. 149 Кодекса основания освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

Так, например, пп. 5 п. 2 ст. 149 Кодекса устанавливает налоговую льготу в отношении столовых образовательных и медицинских организаций, пп. 1 п. 3 ст. 149 - в отношении религиозных организаций, пп. 2 п. 3 ст. 149 - в отношении общественных организаций инвалидов, пп. 14 п. 3 ст. 149 Кодекса - в отношении коллегий адвокатов, адвокатских бюро и адвокатских палат.

Вместе с тем согласно п. 6 ст. 88 Кодекса у налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения или освобождаемым от налогообложения на основании ст. 149 Кодекса, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций.

Таким образом при реализации налоговым органом своих полномочий, выраженных в истребовании документов в первую очередь стоит убедиться в том, что операции, нашедшие отражение в налоговой декларации действительно имеют статус льготы.

В Инспекцию поступила декларация по НДС ООО «МорЛоцПорт», в 7 разделе которой организация отразила операции по коду 1010269 «Реализация работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка».

В ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщику было направлено требование о предоставлении документов, подтверждающих правомерность отражения указанных операций.

Организация представила в Инспекцию письмо, в котором указала на неправомерность действий Инспекции, выраженное в истребовании документов при отсутствии необходимых для этого оснований: освобождение от налогообложения НДС операций по реализации услуг по бункеровке, лоцманской проводке судов, осуществленных организацией в проверяемом периоде не носит характера льготы. В подтверждение своей позиции ООО «МорЛоцПорт» сослалось на Постановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» и сложившуюся судебную практику.

Другим образом обстоит дело с перечнем документов для истребования, так как Кодекс не содержит информации о том, какие документами может быть подтверждено право налогоплательщика на применение льготы. Поэтому при формировании такого перечня необходимо исходить из следующего:

- во-первых, в качестве документа, подтверждающего право на налоговую льготу, следует рассматривать специальный разрешительный документ, на основании которого налогоплательщик обоснованно применяет соответствующее освобождение от налогообложения. В частности, речь идет о лицензии, свидетельстве или ином нормативно предусмотренном разрешении. Следовательно, в том случае, когда освобождение определенных операций налогоплательщика зависит от наличия у него соответствующего документа, данный документ может быть истребован налоговым органом в рамках камеральной проверки.

- во-вторых, необходимо учитывать то, что налоговый орган не просто проводит проверку права налогоплательщика на применение налоговой льготы, но и анализирует конкретные показатели налоговой декларации, которые отражают льготируемый оборот. Учитывая то обстоятельство, что перечень документов, которыми налогоплательщик должен подтвердить свое право на льготу, законодательно не определен, можно сделать вывод о том, что в данном случае таковыми могут являться также первичные и иные документы, которые подтверждают правомерность отражения конкретной хозяйственной операции в качестве льготируемой. Так как специальные разрешения предусмотрены не для всех случаев освобождения, иными документами, кроме как первичными, налогоплательщик не сможет подтвердить своего права на применение льготы по каждой из таких операций.

Для конкретизации наименований документов следует пользоваться формулировками положений ст. 149 Кодекса. Так, в случае, если льгота предоставляется некоммерческим организациям, то следует истребовать свидетельство о государственной регистрации, где будет указан соответствующий статус организации. А в случае использования льготы общественными организациями инвалидов вместе со свидетельством о регистрации документы, подтверждающие среднесписочную численность инвалидов среди всех работников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Налоговые агенты  организаций, реализующих операции,

освобожденные от налогообложения НДС.

Налоговый агент - коллегия адвокатов.

В результате проведенных Инспекцией контрольных мероприятий, направленных на выявление случаев неправомерного непредставления налогоплательщиками налоговых деклараций по НДС, выявлен факт невыполнения указанной обязанности ООО «КолАд». В соответствии с п. 3 ст. 176 Кодекса вынесено Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

В жалобе на указанное решение ООО «КолАд» выразило несогласие с действиями налогового органа, квалифицировав их как неправомерные. В качестве обоснования принятой позиции налогоплательщик указал, что, являясь коллегией адвокатов, т.е. некоммерческой организацией, не осуществляющей предпринимательскую деятельность, не обязан представлять в налоговые органы налоговую отчетность по НДС.

Управление ФНС России по Приморскому краю поддержав позицию Инспекции указало следующее.

Коллегии адвокатов признаются некоммерческими организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность.

При этом коллегия адвокатов является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов [13].

Учитывая изложенное и принимая во внимание положения со ст. 143 Кодекса коллегия адвокатов является плательщиком НДС.

В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 149 Кодекса освобождается от обложения НДС оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.

Однако, являясь плательщиком НДС и налоговым, агентов коллегия адвокатов на основании п. 5 ст. 174 Кодекса обязана представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Данная обязанность не зависит от наличия у налогоплательщика в определенном налоговом периоде объекта налогообложения [14].

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса, подлежат отражению налогоплательщиками в разд. 7 декларации по НДС. Указанный раздел заполняют налогоплательщики и налоговые агенты.

При заполнении налоговой декларации по НДС в разд. 7 по строке 010 в графе 1 организации необходимо указать код 1010291, а в графе 2 по строке 010 отразить стоимость реализованных (переданных) работ, услуг, товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса [15].

Следует также отметить то, что в декларации по НДС не нужно отражать суммы вознаграждений адвокатов и обязательных отчислений адвокатов на содержание коллегии адвокатов. [16, 17].

Налоговый агент - арендатор государственной земли.

В ходе проведения КП ООО «Альфа» выявлено, что организацией   отражены суммы в графе 3 «Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС», раздела 7 декларации по НДС при том, что графа 2 «Стоимость реализованных товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения НДС» осталась незаполненной, Инспекцией направлено сообщение с требованием представления пояснений.

В соответствии с представленными пояснениями ООО «Альфа» арендует землю, находящуюся в государственной собственности. По мнению налогоплательщика указанное обстоятельство влечет за собой возникновение обязанностей налогового агента, а соответственно необходимость отразить сумму, соответствующую размеру арендной платы в налоговой декларации по НДС.

В соответствии со ст. 24 Кодекса налоговым агентом является лицо, на которое в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Из определения следуют, что один из критериев отнесения лица к категории налоговых агентов является наличие обязанности удержать и исчислить налог. Ввиду того, что аренда земельных участков у государства в соответствии со ст. 149 Кодекса освобождается от налогообложения НДС [18], указанная обязанность у организации-арендатора не возникает, и, соответственно, такая организация не будет являться налоговым агентом.

Управление ФНС по г. Москве выразило противоположную позицию, согласно которой организации, арендующие государственные земельные участки, являются налоговыми агентами [19]. Их обязанностью является отражение сумм арендной платы за право пользования земельными участками в графе 2 раздела 7 декларации по НДС. В подтверждение своей позиции налоговый орган ссылается на положения ст. 161 Кодекса.

Согласно с п. 3 указанной статьи при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Данная норма не содержит указания на взаимоотношения, в результате которых не возникает необходимость уплаты налога. Кроме того, по моему мнению, Управлением при формировании выводов была проанализирована только часть статьи в отрыве от ее основной части, что отрицательно влияет на точность суждения, не была учтена ее обобщенность.

Раздел 7 налоговой декларации по НДС заполняется налогоплательщиками и налоговыми агентами. В графе 2 указанного раздела отражается стоимость приобретенных услуг, операции по реализации которых освобождены от налогообложения НДС [15]. Таким образом, арендуя государственную землю, организация должна отразить сумму арендной платы в графе 2 раздела 7 налоговой декларации по НДС.

Таким образом налогоплательщиком правомерно отражены суммы арендной платы в декларации по НДС. Кроме того налоговое законодательство не содержит норм, в соответствии с которыми отражение стоимости реализованных товаров (работ, услуг) является необходимым условием для отражения стоимости покупки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Последствия некорректного  отражения сведений в декларации

по НДС

В случае обнаружения ошибки в налоговой декларации, в результате которой произошло занижение налоговой базы по налогу, налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию с необходимыми исправлениями. В случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора) ему необходимо уплатить штраф в соответствии со ст. 122 Кодекса.

Осуществление налогоплательщиком операций, освобожденных от налогообложения НДС, не влечет за собой каких либо налоговых последствий, связанных с исчислением и уплатой НДС. В связи с этим часто возникает вопрос: предусмотрена ли законодательством ответственность налогоплательщика за неотражение или отражение некорректных (ошибочных) сведений в 7 разделе декларации по НДС.

В результате камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2014 года, представленной ООО «Сопротивление», выявлено несоответствие сведений, отраженных в графе 2 раздела 7 декларации, сведениям из представленных документах и данным бухгалтерской отчетности, в связи с чем в адрес налогоплательщика было направлено сообщение с требованием представления пояснений по факту выявленных несоответствий либо внесения изменений в налоговую декларацию.

Не отрицая некорректность отраженных в декларации сведений, которая возникла в результате неправильного трактования норм налогового законодательства, организация, ссылаясь на положения ст. 81 Кодекса, отказалась представить уточненную декларацию.

В соответствии с указанной выше статьей при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Так как совершенная ошибка не привела к занижению размера налоговой обязанности, у налогоплательщика отсутствует обязанность представления уточненной декларации.

Согласившись с доводом налогоплательщика Инспекция не оспаривала правомерность его действий. Но этот факт не повлиял на применение штрафных санкций по результатам камеральной налоговой проверк: вынесено решение о привлечении ООО «Сопротивление» к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 120 Кодекса.

Указанной выше статьей предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

При квалификации ошибки, совершенной налогоплательщиком, как грубое нарушение правил учета объектов налогообложения, Инспекция учла то обстоятельство, что стоимость реализованных товаров (работ, услуг) рассчитывалась ООО «Сопротивление» аналогичным «некорректным» способом и в предыдущем квартале, т.е. неправильное отражение в отчетности хозяйственных операций является систематическим.

Следует также отметит тот факт, что позиция Минфина России, согласно которой Кодексом не предусмотрена ответственность за нарушение порядка заполнения налоговой декларации, не повлекшее занижение налоговой базы и подлежащей уплате суммы налога [20], не может быть применена к данной ситуации, так как не является в настоящий момент актуальной в связи с произошедшими изменениями в налоговом законодательстве.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Усиление роли и значимости камеральных налоговых проверок является стратегическим направлением контрольной деятельности налоговых органов. Данные проверки по-прежнему остаются приоритетной и всеобъемлющей формой налогового контроля.

В настоящее время недостаточно внимания уделяется качеству проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС, в которых налогоплательщиком заявлено право на применение льготы по налогу. Неоднозначность некоторых норм закона, неправильное их трактование, отсутствие разъяснений по спорным вопросам компетентных органов влекут за собой как нарушения порядка применения льгот налогоплательщиками, так и недочеты, возникающие при проведении мероприятий налогового контроля налоговыми органами.