Льготы физическим лицам по налогам на доходы

Курсовая работа

Дисциплина: Налоги и налогообложение

ТЕМА:

«Льготы физическим лицам по налогам на доходы»

МОСКВА-2012

Содержание курсовой работы:

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

1. Налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц . . . . . . . . . . . . . . 4
1. Доходы, не подлежащие налогообложению. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4
2. Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .23
2. Налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
1. Стандартные вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25
2. Социальные вычеты  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
3. Имущественные вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  37
4. Профессиональные  вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .38

Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

Список используемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

Введение

Налоги — один из древнейших экономических инструментов в обществе. Они появились вместе с возникновением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций. С тех пор в мире многое изменилось, новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако главное предназначение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя роль их стала гораздо более многозначной.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при  этом они служат и средством связи  гражданина, причем индивидуальной, с  государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным  и местным делам, позволяют ощущать себя активнодействующим членом общества, дают основание для контроля ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

Цель данной работы заключается  в изучении видов налоговых вычетов  по налогу на доходы физических лиц  и порядка их предоставления.

Объектом являются правоотношения, складывающиеся по поводу установления и применения налоговых вычетов  при налогообложении доходов  физических лиц, направленных на уменьшение налогового бремени и содействие исполнению налоговой обязанности.

Предмет составляют нормы  законодательства о налоге, регламентирующие порядок применения налоговых вычетов  при налогообложении доходов  физических лиц.

 Исходя из этого,  определены основные задачи, которые  необходимо решить в данной  работе:

 а) рассмотреть понятие  и сущность налоговых вычетов;

 б) изучить виды  и состав налоговых вычетов  по налогу на доходы физических  лиц.

1. Налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц
1. Доходы, не подлежащие налогообложению

В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) доходом  признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить, и  определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц", 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Перечень доходов, признаваемых таковыми в целях гл. 23 НК РФ, содержится в ст. 208 НК РФ. Но имеются доходы, которые согласно ст. 217 НК РФ освобождаются  от налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

К доходам, не подлежащим налогообложению, относятся:

1) пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые  пенсии, назначаемые в порядке,  установленном действующим законодательством  РФ (п. 2 ст. 217 НК РФ).

Статьей 5 Федерального закона от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном  пенсионном обеспечении в Российской Федерации"(ред. 25.12.2009) установлено, что пенсия за выслугу лет относится к пенсиям по государственному пенсионному обеспечению.

Пенсии за выслугу лет по государственным должностям субъекта РФ и муниципальным должностям муниципальной службы пенсионным законодательством не предусмотрены и, как отмечено в письмах Минфина России от 27.10.2008 N 03-04-06-01/315, от 07.05.2007 N 03-04-05-01/130, от НДФЛ не освобождаются;

2) вознаграждения донорам  за сданную кровь, материнское  молоко и иную помощь (п. 4 ст. 217 НК РФ).

Согласно ст. 11 Закона РФ от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови  и ее компонентов" (в ред. 7.07.09 г.) для лиц, награжденных знаком "Почетный донор России", предусмотрена ежегодная денежная выплата в размере 6 тыс. руб. Порядок выплаты устанавливается Правительством РФ;

3) алименты, получаемые налогоплательщиками  (п. 5 ст. 217 НК РФ).;

4) суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде грантов (безвозмездной  помощи), предоставленных для поддержки  науки и образования, культуры  и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими  организациями, если они на  дату получения гранта входят  в специальный перечень таких  организаций, утвержденный постановлением  Правительства РФ от 05.03.2001 N 165 "Об  утверждении перечня международных  и иностранных организаций, получаемые  налогоплательщиками гранты (безвозмездная  помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению" (п. 6 ст. 217 НК РФ).

Гранты, выдаваемые российскими  организациями, а также органами власти, не включены в перечень выплат, освобождаемых от налогообложения. В письме УФНС России по г. Москве от 29.11.2007 N 28-10/113482 указано, что гранты Президента РФ 2007 г. и Москвы 2007 г., присужденные победителям, подлежат включению в  налоговую базу в целях исчисления НДФЛ.

В отношении выплат грантов, назначенных на основании постановления  правительства Москвы от 08.07.2003 N 534-ПП "Об утверждении Положения о  порядке назначения и выплаты  грантов правительства Москвы студентам  высших учебных заведений", следует  отметить, что их налогообложение  осуществляется в общем порядке. Таково мнение Минфина России, изложенное в письме от 19.12.2006 N 03-03-04/4/191;

5) суммы премий за выдающиеся  достижения в области науки  и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств  массовой информации, получаемые  налогоплательщиками в виде международных,  иностранных или российских премий, по перечню, утвержденному постановлением  Правительства РФ от 06.02.2001 N 89 "Об  утверждении перечня международных,  иностранных и российских премий  за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства и средств массовой информации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению", (п. 7 ст. 217 НК РФ);

6) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  (п. 8 ст. 217 НК РФ):

- налогоплательщикам в  связи со стихийным бедствием  или с другим чрезвычайным  обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей  лиц, погибших в результате  стихийных бедствий или других  чрезвычайных обстоятельств, в  целях возмещения причиненного  им материального ущерба или  вреда их здоровью независимо  от источника выплаты;

- работодателями членам  семьи умершего работника или  работнику в связи со смертью  члена (членов) его семьи;

- налогоплательщикам в  виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной  помощи (в денежной и натуральной  формах), оказываемой зарегистрированными  в установленном порядке российскими  и иностранными благотворительными  организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством  РФ о благотворительной деятельности  в РФ.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной  деятельности и благотворительных  организациях» (в ред. от 23.12.2010 N 383-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Единовременная материальная помощь может оказываться в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах) зарегистрированными  в установленном порядке российскими  и иностранными благотворительными организациями в целях улучшения  материального положения граждан. Согласно письму Минфина России от 04.04.2007 N 03-04-06-01/109 такие суммы не облагаются НДФЛ.

- налогоплательщикам из  числа малоимущих и социально  незащищенных категорий граждан  в виде сумм адресной социальной  помощи (в денежной и натуральной  формах), оказываемой за счет средств  федерального бюджета, бюджетов  субъектов РФ, местных бюджетов  и внебюджетных фондов в соответствии  с программами, утверждаемыми  ежегодно соответствующими органами государственной власти;

- налогоплательщикам, пострадавшим  от террористических актов на  территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей  лиц, погибших в результате  террористических актов на территории  РФ, независимо от источника выплаты.

Согласно статье 21 Федерального закона от 06.03.2006 N 35-ФЗ "О противодействии  терроризму" (в ред. от 03.05.2011 N 96-ФЗ) единовременные пособия выплачиваются в следующих размерах:

7) вознаграждения, выплачиваемые  за счет средств федерального  бюджета или бюджета субъекта  РФ физическим лицам за оказание  ими содействия федеральным органам  исполнительной власти в выявлении,  предупреждении, пресечении и раскрытии  террористических актов, выявлении  и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших  такие акты, а также за оказание  содействия органам федеральной  службы безопасности и федеральным  органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную  деятельность (п. 8.1 ст. 217 НК РФ);

8) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении  после уплаты налога на прибыль  организаций, за лечение и медицинское  обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и  их детей. Также не облагаются  НДФЛ суммы, уплаченные общественными  организациями инвалидов за лечение  и медицинское обслуживание инвалидов.  Указанные суммы не облагаются  НДФЛ при условии наличия у  медицинских учреждений соответствующих  лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы  на лечение и медицинское обслуживание (п. 10 ст. 217 НК РФ).

В письме Минфина России от 13.04.2007 N 03-04-06-01/118 уточняется, что  в качестве источника оплаты организацией суммы денежных средств на лечение  и медицинское обслуживание своих  работников должна являться прибыль, полученная организацией. Если выплаты произведены  за счет других источников, их налогообложение  производится в общем порядке. Документами, подтверждающими фактические расходы  на лечение и медицинское обслуживание, могут быть любые расчетно-платежные  документы, из которых видно, что  оплата произведена медицинскому учреждению за лечение и медицинское обслуживание конкретного работника и члена (членов) его семьи.

Если организация произвела оплату медицинскому учреждению за медицинское обслуживание своего работника наличными денежными средствами, то эти средства подлежат обложению НДФЛ;

9) стипендии учащихся, студентов,  аспирантов, ординаторов, адъюнктов  или докторантов учреждений высшего  профессионального образования  или послевузовского профессионального  образования, научно-исследовательских  учреждений, учащихся учреждений  начального профессионального и  среднего профессионального образования,  слушателей духовных учебных  учреждений, выплачиваемые указанным  лицам этими учреждениями. Стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости (п. 11 ст. 217 НК РФ).

Стипендия, выплачиваемая  религиозной организацией студентам, обучающимся по программе религиозного профессионального образования, не подпадает под действие данного  пункта, а значит, подлежит обложению НДФЛ. В этом случае, по мнению УФНС России по г. Москве (письмо УФНС России по г. Москве от 11.05.2007 N 28-11/044411), религиозная организация, производящая выплаты в виде стипендий, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с этих выплат.

Если организация проводит в своих интересах обучение сотрудников  в целях повышения их профессионального  уровня и выплачивает стипендию  в размере, определяемом ученическим  договором, то выплачиваемые стипендии  подлежат налогообложению НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2007 N 28-11/021233);

10) суммы оплаты труда  и другие суммы в иностранной  валюте, получаемые налогоплательщиками  от финансируемых из федерального  бюджета государственных учреждений  или организаций, направивших  их на работу за границу, - в  пределах норм, установленных постановлением  Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 (п. 12 ст. 217 НК РФ);

11) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных  в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде (п. 13 ст. 217 НК РФ);

12) доходы членов крестьянского  (фермерского) хозяйства, получаемые  в этом хозяйстве от производства  и реализации сельскохозяйственной  продукции, а также от производства  сельскохозяйственной продукции,  ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая  с года регистрации указанного хозяйства (п. 14 ст. 217 НК РФ). Постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 N 630  установлены порядок и правила регистрации крестьянских (фермерских) хозяйств;

13) доходы, получаемые от  реализации заготовленных физическими  лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других, пригодных  для употребления в пищу лесных  ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд (п. 15 ст. 217 НК РФ).

14) доходы (за исключением  оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных  в установленном порядке родовых,  семейных общин малочисленных  народов Севера, занимающихся традиционными  отраслями хозяйствования, от реализации  продукции, полученной в результате  ведения ими традиционных видов  промысла (п. 16 ст. 217 НК РФ);

15) доходы от реализации  пушнины, мяса диких животных  и иной продукции, получаемой  физическими лицами при осуществлении  любительской и спортивной охоты  (п. 17 ст. 217 НК РФ);

16) доходы в денежной  и натуральной формах, получаемые  от физических лиц в порядке  наследования. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов (п. 18 ст. 217 НК РФ);

17) доходы в денежной  и натуральной формах, получаемые  от физических лиц в порядке  дарения. Исключением являются  случаи дарения недвижимого имущества,  транспортных средств, акций,  долей, паев, если иное не предусмотрено  этим пунктом (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Отсюда можно сделать  вывод, что доходы, полученные в случае дарения членами семьи и (или) близкими родственниками недвижимого  имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, - НДФЛ не подлежат.

В связи с этим согласно письму Минфина России от 06.04.2007 N 03-04-07-01/48 документы, подтверждающие наличие  семейных или близкородственных  отношений, могут запрашиваться налоговыми органами у одаряемого физического лица при осуществлении мероприятий налогового контроля. При этом родственные отношения должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность одаряемого физического лица.

18)доходы, полученные от  акционерных обществ или других  организаций (п. 19 ст. 217 НК РФ):

- акционерами этих акционерных  обществ или участниками других  организаций в результате переоценки  основных фондов (средств) в виде  дополнительно полученных ими  акций (долей, паев), от распределенных  между акционерами или участниками  организации пропорционально их  доле и видам акций либо  в виде разницы между новой  и первоначальной номинальной  стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

- акционерами этих акционерных  обществ или участниками других  организаций при реорганизации,  предусматривающей распределение  акций (долей, паев) создаваемых  организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций  и (или) конвертацию (обмен)  акций (долей, паев) реорганизуемой  организации в акции (доли, паи)  создаваемой организации либо  организации, к которой осуществляется  присоединение, в виде дополнительно  и (или) взамен полученных акций  (долей, паев);

19) призы в денежной  и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях (п. 20 ст. 217 НК РФ):

- Олимпийских, Параолимпийских  и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;

- в чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов;

20) суммы, выплачиваемые  организациями и (или) физическими  лицами детям-сиротам в возрасте  до 24 лет на обучение в образовательных  учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям (п. 21 ст. 217 НК РФ);

21) суммы оплаты за инвалидов  организациями или индивидуальными  предпринимателями технических  средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов (п. 22 ст. 217 НК РФ).

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (в ред. от 09.12.2010 N 351-ФЗ) реабилитация инвалидов - это система и процесс полного или частичного восстановления способностей инвалидов к бытовой, общественной и профессиональной деятельности.

В письме УФНС России по г. Москве от 16.11.2007 N 28-11/109498 обращено внимание, что  если организация согласно коллективному  договору бесплатно обеспечивает доставку на работу и обратно инвалидов I и II групп собственным транспортом, то эти услуги не подлежат налогообложению  НДФЛ;

22) вознаграждения, выплачиваемые  за передачу в государственную  собственность кладов (п. 23 ст. 217 НК  РФ);

23) доходы, получаемые индивидуальными  предпринимателями от осуществления  ими тех видов деятельности, по  которым они являются плательщиками  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности, а так же при  налогообложении которых применяется  упрощенная система налогообложения  и система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (п. 24 ст. 217 НК РФ).

Следует обратить внимание, что если индивидуальный предприниматель  получает другие доходы (от иной деятельности), подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, то он вправе уменьшить сумму  таких доходов на имущественные  и социальные налоговые вычеты (письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-05/111);

24) суммы процентов по  государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным  ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также  по облигациям и ценным бумагам,  выпущенным по решению представительных  органов местного самоуправления (п. 25 ст. 217 НК РФ);

25) доходы, получаемые детьми-сиротами  и детьми, являющимися членами  семей, доходы которых на одного  члена не превышают прожиточного  минимума, от благотворительных  фондов, зарегистрированных в установленном  порядке, согласно ст. 13.1 Федерального  закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих  организациях" и религиозных организаций  (п. 26 ст. 217 НК РФ);

26) доходы в виде процентов,  получаемые налогоплательщиками  по вкладам в банках, находящихся  на территории РФ (п. 27 ст. 217 НК  РФ);

27) доходы, не превышающие  4 000 руб., полученные по каждому  из следующих оснований за  налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ):

- стоимость подарков, полученных  налогоплательщиками от организаций  или индивидуальных предпринимателей;

- стоимость призов в  денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками  на конкурсах и соревнованиях,  проводимых в соответствии с  решениями Правительства РФ, законодательных  (представительных) органов государственной  власти или представительных  органов местного самоуправления.

При получении несовершеннолетним ребенком подарка, превышающего сумму 4 000 руб., за участие в конкурсе, организованном органами местной власти, удержать НДФЛ необходимо с законного представителя (родителей, усыновителей, опекунов и  попечителей) ребенка. Налоговую декларацию заполняет от имени несовершеннолетнего  ребенка в возрасте до 18 лет его  родитель (опекун, попечитель). Ответственность  за неуплату налогов несет также  его законный представитель;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим  работникам, а также бывшим своим  работникам, уволившимся в связи  с выходом на пенсию по инвалидности  или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями  своим работникам, их супругам, родителям  и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также  инвалидам стоимости приобретенных  ими (для них) медикаментов, назначенных  им лечащим врачом. Освобождение  от налогообложения предоставляется  при представлении документов, подтверждающих  фактические расходы на приобретение  этих медикаментов.

Перечень медикаментов установлен постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих  видов лечения в медицинских  учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы, оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета";

- стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров (работ,  услуг).

Освобождение от налогообложения  стоимости выигрышей и призов, получаемых в мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, не зависит  от гражданско-правового статуса  получателей указанных выигрышей. Соответственно, в случае если получателями выигрышей и призов в мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, являются граждане, указанные в п. 33 ст. 217 НК РФ, стоимость указанных  призов подлежит налогообложению НДФЛ в части превышения ограничения;

- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными  организациями инвалидов;

28) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих  военную службу по призыву,  а также лиц, призванных на  военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов (п. 29 ст. 217 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О  воинской обязанности и военной  службе" (ред. от 08.12.2011) граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка. Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам по месту постоянной работы (учебы) на время призыва на военные сборы и на время участия работника в иных мероприятиях, производимых военкоматами в целях обеспечения мобилизационной и вневойсковой подготовки, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-05-01-04/227);

29) суммы, выплачиваемые  физическим лицам избирательными  комиссиями, комиссиями референдума,  а также из средств избирательных  фондов кандидатов на должность  Президента РФ и т.д. (п. 30 ст. 217 НК РФ);

30) выплаты, производимые  профсоюзными комитетами (в том  числе материальная помощь) членам  профсоюзов за счет членских  взносов. Исключением являются  вознаграждения и иные выплаты  за выполнение трудовых обязанностей. Не подлежат налогообложению  выплаты, производимые молодежными  и детскими организациями своим  членам за счет членских взносов  на покрытие расходов, связанных  с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий  (п. 31 ст. 217 НК РФ).

31) выигрыши по облигациям  государственных займов РФ и  суммы, получаемые в погашение  указанных облигаций (п. 32 ст. 217 НК  РФ);