Льготы в таможенном праве

Содержание 
 

Введение…………………………………………………………………………...5

1 Общие  положения о льготах в таможенном  праве…………………………....7

1.1 Понятие  льгот в таможенном праве……………………………………….....7

1.2 Отличительные  особенности тарифных и таможенных  льгот……………..8

1.3 Преференции и их основные черты………………………………………...10

1.4 Порядок  предоставления льгот и преференций  в таможенном деле……..11

2 Анализ  предоставления льгот в различных  сферах таможенного регулирования……………………………………………………………………16

2.1 Льготы по уплате таможенных платежей………………………………….16

2.2 Упрощенный  порядок таможенного контроля  при перемещении товаров и  транспортных средств через таможенную  границу…………………………...18

2.3 Льготный  порядок при совершении таможенных  операций с товарами………….………………………………………………………………20

3 Проблемы  и пути совершенствования законодательства в части установления и применения льгот в таможенном деле………………………………………………………………………………..23

Заключение……………………………………………………………………….27

Список  использованных источников…………………………………………...28

Приложение  А Динамика перечислений таможенных пошлин, налогов при импорте и экспорте товаров в доход федерального бюджета………………...30

Приложение Б Доля задолженности, образовавшейся в результате неправомерного применения льгот в общей сумме предоставленных льгот………………………………………………………………………………31

Введение 
 

     Правовое  регулирование тех или иных отношений, возникающих и функционирующих в обществе, осуществляется в рамках политических приоритетов, вырабатываемых публичной властью. В области таможенного дела первостепенной задачей государства выступает развитие внешнеторговых отношений, активизация международного товарообмена, расширение возможностей для сбыта отечественной продукции. Продуманные, обоснованные политические установки в большинстве случаев приводят к развитию экономически выгодного производства, процветанию государства, повышению благосостояния его граждан. 
         Наряду с таможенно-тарифным и нетарифным регулированием внешнеторговой деятельности, а также широким спектром таможенных процедур, действенным инструментом государственного воздействия на отношения, складывающиеся в процессе перемещения через таможенную границу товаров и транспортных средств, являются льготы. При этом данный институт, как никакой другой в таможенном праве, учитывает в большей степени частные интересы и востребован хозяйствующими субъектами в целях минимизации потерь при взаимоотношениях с таможенными органами.

     До  настоящего времени в науке таможенного  права не сложилось единого представления  о понятии льгот, их содержании, критериях  установления, классификации, правовой природе. В Таможенном кодексе таможенного союза отсутствует четкий перечень льгот в области таможенного дела, имеются пробелы и недостатки в положениях, устанавливающих порядок их предоставления. Несмотря на это, данный институт функционирует, и ряд субъектов активно пользуется льготами при совершении таможенных операций с товарами и таможенного контроля, а также при уплате таможенных платежей.

     Актуальность  темы исследования предопределена рядом  факторов. Во-первых, институт правовых льгот в области таможенного деда базируется на нормах различной правоотраслевой принадлежности, не отличающихся стабильностью и последовательностью. Это требует полного и системного анализа правовых основ данного института, выявления возможных коллизий в законодательстве, предложения путей их устранения. Во-вторых, установление и реальное осуществление льгот должно находиться в рамках надлежащего контроля со стороны таможенных и иных государственных органов. В настоящее время несовершенства в данной части касаются оспоримости критериев установления отдельных видов льгот, отсутствия должного контроля за целевым использованием ввозимых на таможенную территорию таможенного союза товаров, трудности в применении специальных упрощенных процедур таможенного оформления и других аспектов, проявляющихся в правоприменительной деятельности. В-третьих, при введении правовых льгот в области таможенного дела необходимо адаптировать их к международным стандартам, выраженным в соглашениях, договорах, конвенциях, что вытекает из трансграничного характера таможенного законодательства. В-четвертых, установление и практика применения правовых льгот в области таможенного дела должны осуществляться в рамках оптимизации баланса частных и публичных интересов. Адекватное соотношение интересов государства и его граждан обеспечивается уравновешиванием ограничений, установленных законодательством о таможенном деле, с нормами о предоставлении льгот.

     Повышение эффективности таможенного администрирования  в части обеспечения реализации физическими и юридическими лицами прав на получение льгот в области таможенного дела предполагает их упорядочение, систематизацию и четкую дифференциацию, соблюдение порядка предоставления льгот, прогнозирование результатов их введения и применения, расширение информирования о данной системе.

     Цель  курсовой работы заключается в установлении места льгот в области таможенного  дела в системе таможенного права, определении их содержания и особенностей установления и применения в современных  условиях.

     В соответствии с целью предпринятого исследования были поставлены следующие задачи:

     - установление правовой природы льгот в области таможенного дела;

     - классификация льгот в области  таможенного дела;

     - исследование юридических, фактических и процессуальных оснований предоставления различных видов льгот;

     - анализ особенностей порядка получения льготы в области таможенного дела;

     - обоснование предложений, направленных на оптимизацию установления и применения правовых льгот в области таможенного дела.

     Объектом  исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе установления и применения льгот в области таможенного дела.

     Предметом исследования являются: законодательные положения таможенного, финансового, административного, международного и иных отраслей права, а также теории права, которые определяют порядок предоставления таможенно-правовых льгот.

     Теоретической базой исследования являются нормативные  правовые акты в области таможенного  дела, учебные пособия по таможенному  праву, а также интернет-ресурсы. 
 
 
 
 
 

     1 Общие положения о льготах в таможенном праве 

     1.1 Понятие льгот в таможенном праве 
 

     Таможенное  право — комплексная отрасль  права, представляющая собой систему  правовых норм различной правоотраслевой  принадлежности, которые устанавливаются (санкционируются) государством и предназначены для регулирования общественных отношений, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, взиманием таможенных платежей, таможенным оформлением, таможенным контролем и другими средствами проведения таможенной политики как составной части внутренней и внешней политики.

     Главная особенность таможенных отношений состоит в том, что все они складываются в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, его оформлением и контролем, а также уплатой таможенных платежей.

     В этих условиях особенное значение приобретает  институт льгот в таможенном праве.

     В Таможенном кодексе Таможенного союза (далее — ТК ТС) общее понятие льгот не содержится, однако в некоторых его нормах присутствуют упоминания о возможности применения льготного порядка либо об условиях предоставления льгот. Под льготой можно понимать  определенные преимущества, предоставляемые в следующих сферах таможенного регулирования:

1) таможенное оформление товаров;

2) таможенные платежи;

3) таможенный контроль.

     Существуют  следующие виды упрощенных процедур таможенного оформления товаров:

     - временное хранение товаров, находящихся под таможенным контролем, на складе (складах) заявителя;

     - предварительное декларирование товаров с подачей неполной или неполной периодической таможенной декларации;

     - декларирование товаров, находящихся под таможенным контролем на складе (складах) заявителя, с подачей периодической таможенной декларации;

     - выпуск товаров до подачи таможенной декларации.

     Специальные упрощенные процедуры могут устанавливаться  для лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза, на которых возложена обязанность по совершению таможенных операций для выпуска товаров.  
         Лица, претендующие на получение определенных преимуществ по таможенному оформлению товаров, должны отвечать следующим требованиям:

     1) не иметь на день обращения в таможенный орган о применении в отношении них специальных упрощенных процедур вступивших в силу и неисполненных постановлений по делам об административных правонарушениях в области таможенного дела и не считающихся подвергнутыми административному наказанию за совершение административных правонарушений;                                                   

     2) вести систему учета своей коммерческой документации способом, позволяющим таможенным органам сопоставлять сведения, содержащиеся в ней, и сведения, представленные при производстве таможенного оформления товаров; 
         3) осуществлять внешнеэкономическую деятельность не менее трех лет [1].

     Под льготами по уплате таможенных платежей понимаются:

     1) тарифные преференции;

     2) тарифные льготы (льготы по уплате  таможенных пошлин);

     3) льготы по уплате налогов;

     4) льготы по уплате таможенных  сборов [2]. 
         Льготы в области таможенного контроля представляют собой освобождение от таможенного досмотра определенных видов товаров, а также товаров и транспортных средств, перемещаемых определенными категориями лиц [1].

     Таким образом, в зависимости от сферы  таможенного регулирования, участникам внешнеэкономических отношений могут быть предоставлены определенные преимущества, которые помогут значительно уменьшить их финансовые и временные затраты. 

     1.2 Отличительные особенности  тарифных и таможенных  льгот 

     В таможенном праве существуют "таможенная льгота" и "тарифная льгота", понятия которых необходимо различать.

     ТК  ТС, Законом «О таможенном тарифе», Налоговым Кодексом Российской Федерации, постановлениями Правительства РФ, а также рядом ведомственных актов, принятых в их развитие, предусматривается предоставление в определенных случаях таможенных льгот при перемещении товаров через таможенную границу. При этом таможенные льготы либо предоставляются отдельным категориям граждан и юридических лиц, либо действуют в отношении конкретных видов товаров.

    Большая российская юридическая энциклопедия определяет таможенные льготы как преимущества, предоставляемые юридическим и физическим  лицам при ввозе, вывозе или транзите товаров, ценностей, личных вещей, других предметов. Несколько другое определение дается в учебной литературе. Некоторые авторы характеризуют таможенные льготы как определенные законодательством преимущества лицам, осуществляющим таможенные операции, состоящие в освобождении в процессе перемещения ими товаров (ввоза и вывоза) от таможенных платежей. Но последнее определение не совсем полное. На самом деле освобождение от уплаты лишь таможенных пошлин и сборов – это тарифные льготы. А понятие таможенные льготы включает в себя еще и применение упрощенной процедуры пропуска через таможенную границу товаров, личных вещей, либо полного неприменения таких процедур, наделение правом на ввоз в страну либо вывоз из нее каких-либо предметов, перемещение которых через границу по общему правилу запрещено. По юридической природе таможенные льготы делятся на конвенционные, имеющими своей основой международный договор, и односторонние, устанавливаемые государством в одностороннем порядке.

    Условно все таможенные льготы можно подразделить на льготы представителям иностранных  государств и их работникам и иным иностранным лицам.

    Тарифная  льгота подразумевает льготное налогообложение  в связи с взиманием только таможенной пошлины, ставка которой содержится в таможенном тарифе (отсюда и название - тарифная льгота) [3].

    Тарифная льгота является разновидностью налоговых льгот. В соответствии со ст. 19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" таможенная пошлина отнесена к числу федеральных налогов [4].

     Тарифные  льготы не могут носить индивидуального  характера, кроме случаев, предусмотренных  в ст. 35 (освобождение от пошлины), 36 (предоставление тарифных преференций) и 37 (предоставление тарифных льгот) Закона «О таможенном тарифе». Запрет индивидуализации тарифных льгот отвечает принципам государственного регулирования внешнеторговой деятельности и, в частности, принципу равенства участников внешнеторговой деятельности и их недискриминации.

     Тарифная  льгота представляет собой инструмент реализации торговой политики Российской Федерации, используемый как в одностороннем порядке, так и на условиях взаимности. В последнем случае льгота может содержаться как в акте российского таможенного законодательства (внутреннее право), так и в международном договоре (международное право). В соответствии со ст. 38 указанного выше Закона норма международного договора (соглашения), участником которого является Российская Федерация, имеет преимущественную силу по сравнению с аналогичной нормой внутреннего законодательства.

    В Законе "О таможенном тарифе" закреплены основные виды тарифных льгот:

    а) возврат ранее уплаченной пошлины;

    б) освобождение от уплаты пошлины;

    в) снижение ставки пошлины;

    г) установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара [5].

    Следует отметить, что список льгот, содержащихся в Законе РФ "О таможенном тарифе", не является исчерпывающим. Например, в ТК ТС предусмотрена такая разновидность тарифных льгот, как отсрочка или рассрочка уплаты таможенной пошлины. Эта льгота относится к формам налогового кредита и характеризуется возвратностью и платностью [2].

     Таким образом, тарифная льгота, предполагающая сокращение размера подлежащей уплате таможенной пошлины, - конкретное проявление льготного налогообложения; понятие таможенной льготы шире понятия тарифной льготы. 

     1.3 Преференции и  их основные черты 

     Одной из разновидности льгот по уплате таможенных платежей является тарифная преференция

     Под тарифной преференцией соответствии со статьей 36 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерации льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

     В соответствии со статьей 36 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" тарифные преференции могут предоставляться товарам:

     - в виде установления тарифных квот на преференциальный ввоз сельскохозяйственных товаров, аналоги которых производятся (добываются, выращиваются) в Российской Федерации;

     - в виде освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин, снижения ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров:

     - происходящим из государств, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза;

     - происходящим из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Федерации, пересматриваемой Правительством Российской Федерации периодически, но не реже чем один раз в пять лет [5].

     В отношении товаров, страной происхождения которых является Российская Федерация, тарифные преференции не предоставляются. Для этих товаров ТК ТС установлена таможенная процедура"реимпорт", при помещении под который товары освобождаются от уплаты таможенных пошлин, налогов. При несоблюдении условий, позволяющих поместить товары под данную таможенную процедуру, российские товары оформляются в соответствии с таможенной процедурой "выпуск для внутреннего потребления" с уплатой таможенных пошлин.

     Одним из условий предоставления тарифной преференции является наличие сертификата происхождения, подтверждающего происхождение товара с территории государств, пользующихся тарифными преференциями.

     Тарифные  преференции предоставляются исключительно  тем товарам, перечень которых утвержден Решением Комиссии таможенного союза от 27 ноября 2009 года №130"Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на таможенную территорию таможенного союза предоставляются тарифные преференции".

     Для целей предоставления тарифных преференций должно соблюдаться правило непосредственной закупки.

     Товар рассматривается как непосредственно  закупленный, если импортер приобрел его  у лица, зарегистрированного в  установленном порядке в качестве субъекта предпринимательской деятельности в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим.

     На  практике нередки случаи, когда по контракту определены продавец и  отправитель, но фактически согласно товаросопроводительным документам и таможенной декларации отправителем товара выступает организация, не указанная во внешнеторговом договоре. Документы, подтверждающие передачу товара (прав на товар) от организации, заключившей договор, фактическому отправителю, отсутствуют.

     Условие предоставления тарифных преференций, которое наиболее сложно подтвердить, - соблюдение условий прямой поставки.

     Прямой  поставкой считается поставка товаров, транспортируемых из развивающейся  страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, в  страну, предоставившую тарифные преференции, без провоза через территорию другого государства.

     Правилу прямой поставки отвечают также товары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических  или экономических причин, при условии, что товары в странах транзита, в том числе при их временном складировании на территории этих стран, находятся под таможенным контролем.

     Следует иметь в виду, что декларант  для получения льгот по уплате таможенных платежей обязан представить в таможенный орган документы, подтверждающие заявленные условия [6].

     Итак, тарифная преференция является одной  из льгот по уплате таможенных платежей, при предоставлении которой необходимо выполнение определенных условий. 

     1.4 Порядок предоставления льгот и преференций в таможенном деле 

     Рассмотрим  различные виды льгот в таможенном законодательстве и условия их предоставления.

     Льготы  по таможенному оформлению, как правило, предполагают прохождение субъектами данной процедуры в упрощенном порядке, что отражается на объеме требуемых таможенными органами документов и сведений.

     Они могут выражаться в следующих аспектах:

     - упрощенный вид и первоочередной порядок таможенного оформления;

     - специальные упрощенные процедуры таможенного оформления;

     - освобождение от таможенного оформления.

     Упрощенный  вид и первоочередной порядок таможенного оформления предусмотрен ст. 157 ТК ТС и распространяется на товары, необходимые для ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий и катастроф, а также товары, подвергающиеся быстрой порче, живых животных, радиоактивные материалы, международные почтовые отправления и экспресс-грузы, сообщения и иные материалы для средств массовой информации и другие подобные товары.

     Первоочередной  порядок таможенного оформления имеет место быть в зависимости:

     - от видов товаров (скоропортящиеся товары, живые животные, радиоактивные материалы и другие товары);

     - от особенностей перемещения товаров (экспресс-грузы, международные почтовые отправления);

     - от целей перемещения товаров (ликвидация последствий стихийных бедствий, аварий и катастроф, ввоз товаров для средств массовой информации).

     В отличие от процедур, составляющих содержание упрощенного вида таможенного оформления, названный порядок предусматривает как уменьшение количества требуемых таможенными органами документов, так и сокращение времени прохождения всех таможенных формальностей.

     Ярким примером предоставления льгот в процессе таможенного оформления являются специальные упрощенные процедуры таможенного оформления, предусмотренные ТК ТС. Они выражаются в возможности лиц, зарекомендовавших себя как законопослушные участники внешнеэкономической деятельности, производить подачу периодической таможенной декларации, выпуск товаров при представлении сведений, необходимых для идентификации товаров, проведение таможенного оформления на объектах таких лиц, хранение товаров на своих складах и другие упрощенные процедуры, предусмотренные ТК ТС [2].

     К таким лицам следует отнести  субъектов:

     - не имеющих на день обращения в таможенный орган вступивших в силу и неисполненных постановлений по делам об административных правонарушениях в области таможенного дела и не считающихся подвергнутыми административному наказанию за совершение административных правонарушении в области таможенного дела;

     - ведущих систему учета в порядке, определяемом федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела, своей коммерческой документации способом, позволяющим таможенным органам сопоставлять сведения, содержащиеся в ней, и сведения, представленные таможенным органам при производстве таможенного оформления товаров;

     - осуществляющих внешнеэкономическую деятельность не менее трех лет.

     Если  первые два фактора вполне объяснимы, то последний критерий является весьма спорным. Представляется, что трехлетний срок ведения внешнеэкономической деятельности велик, поскольку существенно ограничивает круг претендентов. Устанавливая такую норму, законодатель, видимо, хотел ограничить круг кандидатов, исключив фирмы-однодневки.

     Лицо, претендующее на применение специальных упрощенных процедур таможенного оформления, обращается в таможенный орган с заявлением в письменной форме об их применении. В этом заявлении указываются сведения о заявителе и его внешнеэкономической деятельности. Кроме того, представляется обязательство в письменной форме о согласии вести систему учета своей коммерческой документации указанным способом, а также о согласии обеспечивать доступ должностных лиц таможенных органов к такой системе учета. Срок рассмотрения заявления не может превышать 30 календарных дней со дня его регистрации. Правом установления специальных упрощенных процедур обладает Федеральная таможенная служба РФ, а в случае планирования их применения в отдельно взятом регионе — региональное таможенное управление [7].

     Льготный таможенный контроль чаще всего выражается в освобождении от различных его форм (как правило, таможенного досмотра). В соответствии ТК ТС,  таможенному досмотру не подлежат товары, перемещаемые дипломатическими представительствами, консульскими учреждениями, иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств, учреждений и организаций, а также товары, предназначенных для личного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся преимуществами, привилегиями и (или) иммунитетами в соответствии с международными договорами.

     Не  подлежат таможенному досмотру иностранные  военные корабли, боевые воздушные  суда и военная техника, следующая своим ходом [2].

     Законодательными  нормами предусмотрены также основания освобождения физических лиц от такой формы таможенного контроля, как личный досмотр.

     В соответствии ТК ТС таможенный контроль является исключительной формой таможенного контроля, поскольку связан с ограничением прав и свобод гражданина (посягательством на личную неприкосновенность). Личный досмотр проводится при наличии достаточных оснований полагать, что гражданин скрывает при себе и не выдает предметы, являющиеся объектами совершения правонарушения и преступления.