Малое предпринимательство. 19

ГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Понятие субъектов малого  предпринимательства, нормативное  регулирование и организация  бухгалтерского учета

1.1 Понятие субъектов малого  предпринимательства и его поддержка  Российским законодательством

1.2 Нормативное регулирование  и организация бухгалтерского  учета на предприятиях малого  бизнеса

1.3.   Система налогообложения предприятий малого бизнеса

2. Бухгалтерский учет  на предприятиях малого бизнеса

2.1 Учет денежных средств

2.2 Учет основных средств  и нематериальных активов

3 Налоговый учет и отчетность  предприятий малого бизнеса

3.1 Налоговый учет доходов  и расходов в ООО АКФ «Проф-Аудит»

3.2 Состав и формирование  показателей налоговой отчетности

Выводы и предложения

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Малое предпринимательство  является важнейшей сферой современной  рыночной экономики. Ее развитие означает быстрое создание новых рабочих  мест, оживление на товарных рынках, появление самостоятельных источников дохода у значительной части экономически активной части населения, снижение социальных нагрузок на расходы бюджетов.

Малый бизнес - это предпринимательская  деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законом, государственными органами и другими представительными  организациями критериях (показателях), конституциирующих сущность данного понятия.

Особенностями малого бизнеса  являются: деятельность в хозяйственной  сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный  характер, реализация товаров и услуг  на рынке, гибкость и оперативность  в принятии решений, относительно невысокие  расходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление, более  низкая потребность в первоначальном капитале, а также более высокая  оборачиваемость собственного капитала.

Важная роль малого бизнеса  заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих  мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предпринимателей, выпускает специальные товары и  услуги. Кроме того, немаловажен  вклад малых предприятий в  создание валового внутреннего продукта страны и в формирование федерального и региональных бюджетов. Малый бизнес - это базовая составляющая рыночного  хозяйства рыночного хозяйства, он играет большую роль в становлении  конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения общества в товарах, работах, услугах.

Поэтому изучение данной темы особенно актуально на современном  этапе развития рыночных отношений  в России.

Актуальность данной работы заключается в том, что налогообложение, учёт и отчётность представителей субъектов  малого предпринимательства на территории Российской Федерации постоянно  изменяются и корректируются. С момента существования налоговой системы и системы контроля были кардинально изменены как методология, так и порядок исчисления налогов различных уровней бюджетов (налог на прибыль, НДС, налог на доходы физических лиц, акцизы, налог на рекламу и др.), многие налоги были и вовсе отменены (налог с продаж, налог на содержание жилищной сферы), но есть в этих рядах и «новички» (единый налог на вменённый доход, упрощённая система налогообложения, транспортный налог, единый сельскохозяйственный налог).

Особое внимание при разработке изменений и дополнений, вносимых в налоговое законодательство, уделяется  предприятиям малого бизнеса. Одним  из перспективных направлений для  рыночной экономики на сегодняшний  день является развитие малого и среднего бизнеса. Такое положение объясняется  его следующими выгодными особенностями:

• повышает уровень благосостояния населения, способствует смягчению  социальной напряжённости;

• создаёт дополнительные рабочие места и способствует самозанятости населения;

• увеличивает спектр, предлагаемых товаров и услуг;

• придаёт экономике гибкость за счёт оперативного реагирования на изменения коньюктуры рынка;

• способствует притоку  капитала;

• стимулирует развитие инновационной и научной деятельности;

• увеличивает доходную базу бюджетов всех уровней.

Перечисленные выше особенности  показывают, что для России и её регионов развитие малого и среднего бизнеса может стать существенным фактором, улучшающим социально-экономические условия жизни населения и развивающим экономику России.

Несмотря на достигнутые  успехи в развитии малого предпринимательства, на сегодняшний день существует значительный потенциал для роста этого  сектора экономики.

Одним из основных факторов, сдерживающим развитие данного сектора  экономики является высокий размер налоговых платежей.

В связи с введением 1 января 2003 года специальных налоговых режимов, в том числе и упрощённой системы  налогообложения, отмечается увеличение роста предприятий малого бизнеса, а также приток поступлений во все уровни бюджетов.

С введением главы 26.2 «Упрощённая  система налогообложения» Налогового Кодекса РФ у налогоплательщиков, начавших применять упрощённую систему  налогообложения в процессе работы, возникло достаточное количество вопросов.

Целью дипломной работы является углубленное изучение упрощённой системы  налогообложения, учёта и отчётности на современном этапе.

В процессе достижения данной цели решались следующие задачи:

1. Изучить порядок применения  налогового учёта при упрощённой  системе налогообложения;

2. Рассмотреть особенности  учёта и отчётности при упрощённой  системе налогообложения;

3. Выявить достоинства  и недостатки упрощённого налогообложения,  учёта и отчётности.

Вопросами налогообложения, учёта и отчётности занимаются теоретики  и практики уже много лет. С  введением, каких либо новшеств и  изменений в порядок и методологию  учёта и отчётности, всегда возникают  вопросы по их практическому применению. В процессе написания дипломной  работы были использованы статьи, раскрывающие часть вопросов, связанных с применением  упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности.

Объектом исследования данной работы выбрано предприятие г. Вологда ООО Аудиторская консультационная фирма «Проф-Аудит» (ООО АКФ «Проф-Аудит»). Данное предприятие применяет упрощённую систему налогообложения с 1 января 2003 года, в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Предметом исследования является углубленное изучение на данном предприятии  применения упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности.

Анализируемый период 1 квартал 2006 года.

Дипломная работа состоит  из введения, трёх глав и заключения. Общий объём работы составляет 88 страниц.

1. Понятие субъектов  малого предпринимательства, нормативное  регулирование и организация  бухгалтерского учета 

1.1 Понятие субъектов  малого предпринимательства в  российском законодательстве

Особенностью малого бизнеса  является наличие в законодательстве нескольких определений понятия  «малое предприятие». Их можно разделить  на три вида.

Во-первых, это определение, содержащееся в п.3ст.3 Закона № 88-ФЗ от 14 июня 1995 года. «О государственной  поддержке малого предпринимательства  в Российской Федерации» (с изменениями  от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г., 22 августа 2004 г., 2 февраля 2006 г.)

Под субъектами малого предпринимательства  понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов  Российской Федерации, общественных и  религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая  одному или нескольким юридическим  лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов  и в которых средняя численность  работников за отчетный период не превышает  следующих предельных уровней (малые предприятия):

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и  бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и  при осуществлении других видов  деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства  понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям  того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия  определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам  гражданско-правового характера  и по совместительству с учетом реально  отработанного времени, а также  работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений  указанного юридического лица. Оно  определяет субъектов малого предпринимательства, которые вправе претендовать на льготы и преимущества, предусмотренные  федеральным законодательством.

Во-вторых, это определения  малого предпринимательства, содержащиеся в законодательных актах субъектов  федерации. Можно сказать, что понятие  малого предприятия в региональном законе может несколько отличаться от того, что содержится в Законе № 88-ФЗ. Региональное законодательство определяет малые предприятия как  субъекты, которые вправе претендовать на льготы и преимущества, предусмотренные  субъектам малого предпринимательства  региональным законодательством.

В-третьих, это определение  субъектов малого предпринимательства, которые вправе перейти на специальные  налоговые режимы статья 18 Налогового Кодекса РФ. Хотя как в первом, так и во втором случае под малыми предприятиями понимаются субъекты, отнесенные к таковым в соответствии со ст.3 Закона № 88-ФЗ, круг лиц, которые  вправе воспользоваться специальными налоговыми режимами значительно уже по сравнению с теми лицами, которые определены в Законе № 88-ФЗ.

Согласно п.1 ст.3 Закона № 88-ФЗ субъектами малого предпринимательства  могут быть только коммерческие организации  и индивидуальные предприниматели. Соответственно статус малого предприятия  не могут иметь такие некоммерческие организации, как учреждения, потребительские  кооперативы, общественные и религиозные  организации, фонды и др.

При отнесении предприятия  к той или иной отрасли необходимо руководствоваться Общесоюзным  классификатором «Отрасли народного  хозяйства» (ОКОНХ).

При этом, в случае, когда  наибольшей долей в годовом объеме оборота обладает один вид деятельности (по ОКОНХ), а наибольшей долей в  годовом объеме прибыли обладает другой вид деятельности, предприятие  считается малым, если хотя бы по одному из этих видов оно удовлетворяет  требованиям к предельной численности  работников. То есть предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей  должен применяться - объем оборота  или объем прибыли.

Однако в региональном законодательстве возможны случаи, когда  власти субъекта федерации сами определяют, какую деятельность принимать для  расчета многопрофильными предприятиями.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то они признаются субъектами малого предпринимательства  независимо от каких-либо условий, в  том числе и от количества наемных  работников.

В случае превышения малым  предприятием предельной численности  работников указанное предприятие  лишается предусмотренных законодательством  льгот на период, в течение которого допущено указанное превышение, и  на последующие три месяца.

За реализацию поддержки  малого предпринимательства ответственны следующие государственные органы и организации:

- Министерство по антимонопольной  политике и развитию предпринимательства  и его территориальные органы;

- департаменты (комитеты, комиссии  и т.п.) по поддержке малого  предпринимательства, которые входят  в структуру органов исполнительной  власти субъектов РФ и в  структуру органов местного самоуправления;

- федеральный, региональные и местные фонды поддержки малого предпринимательства. Фонды осуществляют ряд функций, в том числе: поддержку инновационной деятельности малых предприятий, льготное кредитование, а также компенсируют кредитным организациям соответствующую разницу при предоставлении ими льготных кредитов субъектам малого предпринимательства; осуществляют функции залогодателя, поручителя, гаранта по обязательствам малых предприятий; организуют консультирование по вопросам налогообложения и применение норм законодательства;

- Российское агентство  поддержки малого и среднего  бизнеса и его региональные  отделения. Оно осуществляет обучение и консультирование предпринимателей, проводит экспертизы предпринимательских программ и проектов, осуществляет информационное обеспечение малого предпринимательства, оказывает помощь субъектам малого предпринимательства в подготовке и регистрации их учредительных документов, а также иные функции;

Следует назвать также  многочисленные негосударственные  некоммерческие организации, союзы, ассоциации по поддержке малого предпринимательства, которые могут оказать помощь в различных вопросах, возникающих  у предпринимателей.

Основные направления  государственной поддержки обозначены в Законе № 88-ФЗ. Обычно по этим же направлениям за отдельными исключениями и дополнениями осуществляется поддержка и на региональном и местном уровнях.

Назовем эти направления.

- Льготное кредитование. По этому вопросу следует обращаться  в фонды поддержки малого предпринимательства.  Существует специализированный  Фонд содействия развитию малых  форм предприятий в научно-технической  сфере, который оказывает финансовую  поддержку высокоэффективным наукоемким  проектам, разрабатываемым малыми  предприятиями на льготных условиях, а также иную поддержку по  своей специализации.

- Льготное страхование.  За разъяснением условий льготного  страхования следует также обращаться  в фонды поддержки малого предпринимательства.

- Преимущественное право  на получение заказов по производству  продукции и товаров (услуг)  для государственных нужд. За  информацией можно обращаться  в органы исполнительной власти  РФ и субъектов РФ.

- Поддержка внешнеэкономической  деятельности субъектов малого  предпринимательства. Реализация  мер поддержки в данной области  возложена на федеральные и  региональные органы исполнительной  власти. За дополнительной информацией  следует обращаться в эти органы.

- Производственно-технологическая  поддержка субъектов малого предпринимательства.  За разъяснением условий содействия  в обеспечении субъектов малого  предпринимательства современным  оборудованием и технологиями  следует обращаться в федеральные  и региональные органы исполнительной  власти, а также в органы местного  самоуправления.

- Поддержка субъектов  малого предпринимательства в  области подготовки, переподготовки  и повышения квалификации кадров.

Кроме того, субъектам малого предпринимательства оказывается  содействие в информационной сфере, может быть предусмотрен упрощенный порядок их регистрации, лицензирования и сертификации.

Таким образом, деятельность субъекта малого предпринимательства  должна осуществляться в тесном контакте с органами и организациями, реализующими меры государственной поддержки  малого бизнеса. Следует помнить, что  в бюджетах всех уровней на поддержку  малого предпринимательства выделяются определенные финансовые средства, на получение которых малые предприятия имеют право.

1.2 Нормативное  регулирование и организация  бухгалтерского учета малого  предпринимательства

Организация и ведение  бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства регулируются общей системой нормативного регулирования  бухгалтерского учета. Формирование и  развитие такой системы - одно из важных направлений Программы реформирования бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. №283. Основной целью данной программы является приведение российской системы учета  в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В настоящее время складывается 4-х уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая представлена в таблице 1.

Таблица 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации

Первый уровень включает законодательство о бухгалтерском  учете. В его состав входят федеральные  законы «О бухгалтерском учете», «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», указы Президента РФ, постановления  Правительства РФ. Особое место на этом уровне занимает федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в редакции изменений и  дополнений).

В законе определены: концептуальные положения и общие принципы организации  и ведения бухгалтерского учета: права, обязанности и ответственность  в этой области юридических и  физических лиц, управленческого персонала; меры, обеспечивающие достоверность  информации; порядок публикации бухгалтерской  отчетности и государственного регулирования  всей системы бухгалтерского учета. Закон является правовой базой для  привлечения иностранных инвестиций.

Методологические основы бухгалтерского учета обозначены в  этом законе только в основных чертах. Закон определяет, что методологией учета должны заниматься органы, которым  федеральными законами предоставлено  право регулирования бухгалтерского учета. Эти органы имеют право разрабатывать и утверждать обязательные для всех организаций на территории России:

- планы счетов бухгалтерского  учета и инструкции по их  применению;

- положения (стандарты)  по бухгалтерскому учету, устанавливающие;

- принципы, правила и способы  учета хозяйственных операций;

- составления бухгалтерской  отчетности;

- другие нормы и методологические  указания по вопросам бухгалтерского

учета.

Для субъектов малого бизнеса  может предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета.

Очень важным документом первого  уровня системы регулирования является Гражданский кодекс РФ (ГК РФ). Этот документ законодательно закрепил многие вопросы учетной работы: признак  юридического лица, наличие самостоятельного баланса, обязательность утверждение  годового бухгалтерского отчета, случаи обязательного аудиторского заключения, понятие чистых активов, понятие  дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических  лиц.

Второй уровень системы  регулирования бухгалтерского учета  составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), являющиеся национальными  стандартами. В настоящее время  утверждены и действуют 23 ПБУ.

Основные из них:

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ (утверждено приказом  Минфина РФ от 29.07.98г. № 34 н.);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина  РФ от 09.12.98г. № 60 н.);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99 (утверждено  приказом Минфина РФ от 06.07.99 г.  №34 н.);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом  Минфина РФ от 9.07.01г. №44 н.);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина  РФ от 30.03.2001 №26 н.) (с изменениями  и дополнениями, утвержденными приказом  Минфина от 12.12.05г.);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99 (утверждено приказом Минфина  РФ от 6.05.99 г. №32 н.) (с изменениями  и дополнениями Приказ Минфина  от 12.12.05г.);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина  РФ от 6.05.99г. №33 н.);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов»  ПБУ 14/2000 (утверждено приказом  Минфина от 16.10.00г. №91н);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет займов и кредитов  и затрат по их обслуживанию»  ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина  РФ от 02.02.01г. №60 н.);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу  на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено  приказом Минфина РФ от 19.11.02 г.  №114 н.).

Разработка Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 стала  важным этапом развития отечественного бухгалтерского учета. Установленные  этим документом состав, содержание и  методические основы формирования бухгалтерской  отчетности организации максимально  приближены к нормам, заложенным в  международных стандартах бухгалтерского учета. Требования к бухгалтерской  отчетности изложены в таблице 2.

Таблица 2. Требования к бухгалтерской  отчетности

Они дополняют собой допущения  и требования, раскрытые в Положении  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

При пользовании стандартом по учетной политике необходимо исходить из того, что он полностью базируется на общепринятых в мировой практике принципах бухгалтерского учета.

Таким образом, разработка документов второго уровня обусловлена необходимостью обобщения и трактовки применения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, изложения основных понятий, относящихся к отдельным участкам учета, и возможных методов применения бухгалтерских приемов без раскрытия  конкретного механизма применительно  к определенному виду деятельности.

Третий уровень включает документы, раскрывающие конкретный механизм применения бухгалтерских методов  с учетом отраслевой специфики предприятия, его масштабов, либо самих объектов бухгалтерского учета. К ним относятся  следующие документы:

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению (утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.00г. №94 н., в  редакции дополнений и изменений,  внесенных приказом Минфина РФ  от 07 мая 2003 г. № 1-550/32-2);

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (утверждены  приказом Минфина РФ от 13.06.95 г.  №49);

- Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств (утверждены приказом  Минфина РФ от 13 октября 2003 г.  № 91н)

- Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов (утверждены приказом  Минфина РФ от 28.12.2002 г. №119н);

Следует отметить, что документы  по вопросам планирования, учета и  калькулирования себестоимости продукции, связывают два крупных блока учетной работы: финансовый и управленческий учет. При этом на данные блоки влияет комплекс вопросов по организации налогового учета.

Четвёртый уровень составляют внутренние рабочие документы организации, разрабатываемые руководителями организации. Основное условие содержания таких  рабочих документов - непротиворечивость нормативным актам более высокого уровня.

Важным документом этого  уровня является приказ об учетной  политике. При ее разработке организации  должны руководствоваться следующими допущениями (правилам»), предусмотренными ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», которые представлены в таблице 3.

Таблица 3. Допущения учетной  политики

Допущение имущественной  обособленности означает, что имущество  и обязательства существуют обособленно  от имущества и обязательств собственника.

Допущение непрерывности  деятельности организации означает, что она будет продолжать свою работу в обозримом будущем, и  у нее нет намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если такие намерения имеют место, то организация должна указать в  учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в  пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная  политика применяется последовательно  из года в год.