Материальные затраты. 2

Введение 

    Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная  часть национального богатства  страны. Поэтому в комплексе мер  по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет  формирование полной и достоверной  учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а  также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем  экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более  прогрессивные конструкционные  материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы  более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также  широко вовлекая в хозяйственный  оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

    Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется  десятками тысяч наименований, а  информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому  организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана  с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных  работ, начиная от выписки учетных  документов и заканчивая составлением необходимой отчетности.

    Для реализации цели нами поставлены следующие  задачи:

    - рассмотреть экономическое содержание  производственных запасов, дать  их классификацию и оценку;

    - изучить методику поступления  производственных запасов;

    - отразить учет расходования производственных  запасов, их реализацию;

    - рассмотреть этапы аудита производственных  запасов;

    - дать анализ обеспеченности предприятия  запасами, их сохранности и использования;

    - отразить автоматизацию учета  и аудита производственных запасов.

    Система нормативно-правовых актов, регламентирующих учет приобретения и заготовления материально-производственных запасов, состоит из следующих документов:

• О бухгалтерской отчетности организаций: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 г. № 16 (в редакции от 22.12. 2004 г. № 178).
• О порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациям промышленности: постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2003 г. № 1731.

    Инструкция  о порядке бухгалтерского учета  материалов, незавершенного производства и отгруженной продукции организациями промышленности, утвержденная постановлением Министерства финансов, Министерства экономики Республики Беларусь от 31.12.2003 г. № 191 / 263.

    Проводится  критический подход к действующей  практике учета производственных запасов  организации, раскрывается достигнутый  на предприятии уровень автоматизации  учетно-аналитических работ.

    Объектом  исследования в курсовой работе является государственое предприятие филиал «Гомельобои» ОАО «Белорусские обои». Это крупное предприятие лесной промышленности.

    Исследуемое предприятие имеет расчетный  счет в банке, круглую печать со своим  названием, самостоятельно осуществляет хозяйственную деятельность и полностью  несет ответственность за ее результаты.

    В последнее время предприятие  столкнулось с большими трудностями  со сбытом продукции. Это привело  к ухудшению экономического положения  предприятия, и, в конечном счете, к  введению на нем внешнего управления. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Экономическая сущность производственных запасов и их значение в конкурентоспособности продукции в условиях рыночных отношений 

1.1.Сущность  производственных  запасов и задачи  их учета 

     Главным элементом материального производства является использование предметов  труда, из которых под влиянием живого труда и средств труда создаются  новые продукты — готовая продукция  предприятия. Материалы, используемые предприятием, являются носителями прошлого труда, вложенного на предыдущих стадиях  добычи и обработки. Одной из отличительных  особенностей промышленного потребления  предметов труда является то, что  они сразу в одном производственном цикле входят в состав продукции  и стоимость их целиком включается в затраты на производство. При  этом предметы труда меняют свою натурально-вещественную форму. Предметы труда приобретаются  у поставщиков и оплачиваются из оборотных средств. [5. с.312]

    Таким образом, ежедневная потребность в  предметах труда на функционирующем  предприятии позволяет зачислить  их в состав материальных оборотных  средств предприятия и рассматривать  как текущие активы.

          В состав предметов  труда входят:

• топливо;
• полуфабрикаты;
• сырье;
• материалы;
• энергия.

    Их  приобретение, хранение и использование  имеют особенности. Некоторые предметы труда не имеют вещественной формы  и не могут храниться на складе. Некоторые предметы, имеющие вещественную форму, не хранятся из условий их поставки: магистральный газ, вода.

    Те  производственные запасы, которые подлежат хранению, должны быть запасены в размере  минимальных потребностей. То есть предприятие должно стремиться работать «с колес».

    Хранение  предметов труда в виде запасов  на складе сопряжено с дополнительными  затратами. Приобретение материалов в  запас приводит к иммобилизации  оборотных средств.

    Перед бухгалтерским учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

• контроль за сохранностью запасов на складах;
• контроль за состоянием складских запасов;
• документальное оформление всех операций по поступлению и расходу производственных запасов;
• выбор обоснованной учетной политики в отношении метода оценки материалов;
• определение всех затрат, связанных с приобретением запасов;
• списание стоимости израсходованных материалов на затраты предприятия и в себестоимость продукции.

    Для обеспечения учета материалов на должном уровне должны соблюдаться  определенные условия:

• хранение материалов должно осуществляться в складских помещениях, приспособленных к определенным их видам;
• прием и отпуск ценностей должны измеряться, для чего склады должны обеспечиваться весоизмерительными приборами;

    с работниками складов необходимо заключать договоры о материальной ответственности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Оценка сырья и материалов в местах хранения и пути ее совершенствования 

    Основы  оценки производственных запасов определены на счетах производственных запасов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» ведется учет принадлежащих предприятию предметов труда, предназначенных для использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, а также операций, связанных с их заготовлением. Запасы признаются активами, то есть отражаются в балансе если:

• стоимость их может быть достоверно определена;
• если существует вероятность того, что предприятие в будущем получит экономические выгоды от их использования.

    Выделяются два момента в оценке производственных запасов:

• на дату составления баланса;
• оценка при выбытии запасов.

    На  дату составления баланса производственные запасы должны отражаться по наименьшей из двух оценок:

• первоначальная стоимость (себестоимость заготовления);
• чистая стоимость реализации.

    Отражение в балансе запасов по чистой стоимости  реализации используется в торговле, а на промышленных предприятиях запасы отражаются по первоначальной стоимости.

    Первоначальная  стоимость складывается по-разному  в зависимости от источника поступления  запасов (приобретение за плату, взнос  в уставной капитал, результат собственного производства, обменные операции и  безвозмездное получение).

    Первоначальная  стоимость, приобретенных за плату  производственных запасов включает покупную стоимость ТЗР, комиссионные, уплаченные посредникам, таможенные сборы  и пошлины.

    Если  запасы приходуются как взнос  в уставный капитал, в результате обменных операций, или в связи  с бесплатным получением, то первоначальная стоимость таких запасов устанавливается  на уровне справедливой стоимости. Справедливая стоимость — это согласованная  стоимость, которая признана заинтересованными  осведомленными и независимыми сторонами, участвующими в этой сделке.

    Текущая оценка или оценка по учетным ценам  используется для ежедневного отражения  движения материалов. Она используется при таксировке количественных данных в первичных документах по движению материалов.

    Таким образом, текущая оценка необходима для денежного выражения движения материалов в течение месяца. Оценка материалов при их выбытии (отпуск в производство, продажа, бесплатная передача) может осуществляться по одному из следующих методов:

• метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
• метод средневзвешенной себестоимости;
• метод FIFO;
• метод LIFO;
• метод нормативных расходов.

    Первый  метод применяется при отпуске  запасов, предназначенных для выполнения специальных заказов и проектов. Он используется в отношении тех  материалов, которые могут быть заменены другими. Этот метод применяется  в отношении запасных частей и  комплектующих изделий.

    Метод средневзвешенной себестоимости. При  этом методе оценка производится по каждой единице запасов путем деления  себестоимости полного объема запасов  в суммарном выражении с учетом сальдо начального на общее количество запасов и поступивших за месяц.

    Метод FIFO базируется на предположении, что  запасы используются в той последовательности, в которой они поступают на предприятие, это значит, что запасы, которые отпускаются в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. То есть по принципу «первым пришел, первым ушел».

    Метод LIFO является противоположным методу FIFO. Он базируется в последовательности обратной их поступлению на предприятие. Это значит, что запасы, которые  отпускаются в производство, оцениваются  по себестоимости последних по времени  поступления запасов, т.е. действует  принцип «последним пришел, первым ушел».

    Метод нормативных расходов базируется на применении норм расходов материалов на единицу продукции. Он удобен в  машиностроении, мебельной, швейной, кожевенной, пищевой промышленности при массовом и серийном производстве разнообразной  и сложной продукции, с большим  количеством деталей и узлов. Условием применения этого метода является постоянно пересматриваемые технологическим  и плановым отделом нормы расхода  и разработка нормативных калькуляций.

    В отношении первого и последнего метода оценки существуют строгие ограничения. Выбор удобного метода оценки, который  будет записан в учетную политику предприятий, может быть сделан из 2, 3, 4 метода.

    Оценка  материалов по средневзвешенной себестоимости  является традиционной для отечественной  учетной практики, т.е. он удобен и  привычен.

    Метод FIFO отличается простотой, однако может  привести к неоправданному завышению  прибыли, если это повлияет на величину налогооблагаемой прибыли, то данный фактор, многими предприятиями рассматривается  как препятствие в применении метода FIFO.

    На  тех предприятиях, где используется скоропортящееся сыре и материалы, применение данного метода оправдано. Многие предприятия в условиях инфляции этот метод не используют.

    Метод LIFO позволяет наиболее достоверно определять прибыль, исходя из реальных экономических  условий функционирования предприятия. То есть этот метод удобен в условиях инфляции.

    Использование методов FIFO и LIFO требует организации  партийного учета производственных запасов. Для большинства предприятий  это сложно.

    Все предложенные методики оценки исходят из того, что оценка базируется на всех издержках, понесенных в тот или иной период времени, т.е. на прошлых издержках. [6. с.26]

    Оценка  по фактическим издержкам, определяемым по прошлым затратам в условиях рынка  может не соответствовать реальной сегодняшней стоимости не только остатков, но и израсходованных материалов. Особенно это может проявляться  в условиях инфляции, но не менее  важно, когда происходит снижение стоимости  запасов из-за их старения.

    МСБУ  предусматривают оценку по ценам, которые  были бы не ниже рыночной стоимости. Для  установления таких цен нужны  специальные расчеты. Эти расчеты  помогают закрепить стандартную  учетную цену, для текущего отражения  движения материальных ценностей не должна быть выше их рыночной стоимости. В этом проявляется действие принципа осторожности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Краткая экономическая характеристика деятельности                      ОАО «Гомельобои»

    Открытое  акционерное общество «Гомельобои» было создано в процессе приватизации и зарегистрировано решением Гомельского  облисполкома №418 от 14.07.2000 года.

    Местонахождение Общества (юридический адрес): 246021, Республика Беларусь, г. Гомель, ул. Севастопольская,45.

    Руководит предприятием генеральный директор.

    По  состоянию на 1.01.2009 года доля в уставном фонде:

• государства – 50,0%
• ОАО СИФ «ПРИФ-1» - 10,9%;
• «Беларусбанк» - 10,0%
• ЗАО «Новая Белица» - 5,2%
• физические лица – 23,89%.

    ОАО «Гомельобои» входит в концерн «Беллесбумпром».

    Основными видами деятельности ОАО «Гомельобои» является:

• производство и реализация бумажной продукции - обоев;
• производство и реализация упаковочных и этикеточных материалов для пищевой промышленности;
• производство и реализация бумаги декоративной для мебельной промышленности;
• оптовая торговля;
• другие виды деятельности.

    На  ОАО « Гомельобои» действует  одиннадцать отделов, 3 основных цеха и один вспомогательный.

    Производственная  площадь организации составляет 10,73 га, на которой расположено 2 основных производственных цеха общей площадью 6821 кв.м. и 1 вспомогательный цех общей площадью 3911 кв. м.

    ОАО « Гомельобои» имеет подведомственную молочно-мясную ферму 

    ЧУП « Бывальки», также оказывает  помощь ОАО « Добрушская целлюлозно-бумажная фабрика».

    Анализ  основных финансово-экономических  показателей представлен в таблице 1.3.1.

    На  основании проведенного анализа  можно сделать следующие выводы о деятельности предприятия в  исследуемом периоде:

• положительным моментом является расширение объемов производства на предприятии – прирост в 2008 году по сравнению с 2007 годом составил 10,42 %, а в 2009 по сравнению с 2008 году составил 12,7%. Однако часть этого прироста была вызвана инфляционным фактором (о чем свидетельствует темп роста произведенной продукции в сопоставимых ценах);
• затраты на производство в 2008 году по сравнению с 2007 годом растут большими темпами, чем стоимость произведенной продукции, что свидетельствует об неэффективной организации производства на предприятии. В 2009 году эта ситуация изменилась в положительную сторону, т.е. затраты на производство снизились, что свидетельствует о повышении эффективности производственного процесса на предприятии;
• на положительное увеличение выработки продукции на 1 работника ( на 11,1%) в 2008 году оказало влияние как увеличение стоимости выпущенной продукции, так и снижение среднесписочной численности ППП. В 2009 году выработка продукции на 1 работника уменьшилась на это оказало влияние увеличение среднесписочной численности ППП;
• несмотря на положительный рост выручки от реализации в 2008 году, себестоимость реализации растет быстрей, что обусловило снижение прибыли от реализации. В 2006 году ситуация изменилась в лучшую сторону, т.е. себестоимость реализации растет более низкими темпами, чем выручка от реализации, что в результате повлияло на прибыль от реализации и в конечном итоге на рентабельность, которая повысилась на 75,5%.

Таблица 1.3.1 - Основные экономические показатели деятельности ОАО «Гомельобои»

2. Бухгалтерский учёт производственных запасов и пути его совершенствования в условиях рыночных отношений 

2.1. Документальное оформление движения производственных запасов 

    Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации  материального учета. Именно по первичным  документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

    Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно  содержать все подписи лиц, совершивших  ту или иную операцию, и коды соответствующих  объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер  и руководители соответствующих  подразделений.

    Контроль  за выполнением плана материально  – технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления материалов  возложен на службу снабжения. С этой целью в ней ведутся ведомости  оперативного учета выполнения договоров  поставки, в которых отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т. д. Контроль за организацией этого учета осуществляет бухгалтерия. [9. с.114]

    Поставщик одновременно с отгрузкой продукции  высылает покупателю расчетные и  другие сопроводительные документы  – платежное требование (приложение 3), в 2-х экземплярах – один непосредственно покупателю, другой – через банк, товарно–транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и т. д. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.

    В службе снабжения производят проверку соответствия ассортимента, объема, срока  поставки, цены, качества материалов договорным условиям. В результате этой проверки на документе делают пометку о  полном или частичном акцепте.

      Также, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. Для этих целей ведут журнал учета поступающих грузов, где указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса на розыск груза. В примечании делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

    Порядок оформления поступления на предприятие  материалов представлен на рисунке  2.1.1.

Рисунок 2.1.1 - Схема документооборота по учёту материально - производственных запасов [9. с.29]

    Проверенные платежные требования передают из службы снабжения в бухгалтерию, а квитанции  транспортных организаций – экспедитору  для получения и доставки материалов.

    Экспедитор  принимает на станции или непосредственно  у поставщика прибывшие материалы  по количеству мест и массе.  Если возникают сомнения в сохранности  груза, экспедитор вправе потребовать  от транспортной организации его  проверку. В случае обнаружения недостачи  мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для  предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

    Принятые  грузы экспедитор доставляет на склад  предприятия и сдает заведующему  складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком  материалы оформляются однострочными  или многострочными приходными ордерами (приложение 2). Однострочный приходный ордер составляют только на определенный вид материала, в многострочный записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывается заведующим складом и экспедитором.

    Если  перевозку материалов осуществляют автомобильным транспортом, то в  качестве первичного документа применяют  товарно-транспортную накладную, которую  составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах. Первый из них служит основанием для  списания материалов у грузоотправителя, второй – для оприходования материалов получателем, третий предназначен для  расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету  на оплату за перевозку, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную  применяют в качестве приходного документа у покупателя при отсутствии расхождений количества поступивших  грузов с данными накладной и  счета - фактуры. Если такое расхождение  все же имеется, приемку материалов оформляют актом приёмке материалов (приложение 4).