Материалы и поставкиБухгалтерский учет формирования и использования добавочного и резервного капитала

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра  финансового учета

КУРСОВАЯ РАБОТА 

по дисциплине Бухгалтерский финансовый учет

Тема: Бухгалтерский учет формирования и использования добавочного и резервного капитала

Автор курсовой работы                                   Богавеева Л.Р.

Группа                                                               312

Руководитель работы                                                   Семенихина Н.Б.

Казань 2007.

Содержание:

    Введение……………………………………………………………………………...3

1.Понятие добавочного и резервного капитала. Нормативное регулирование………………….…………………………………………………….5

2.Бухгалтерский учет формирования и использования добавочного капитала………………………………………………………………....….….........11

3.Бухгалтерский учет формирования и использования резервного капитала……………………………...……………………………………………...20

Заключение…………………………………………………………………….……28

Список использованной литературы……………………………………………...30

Введение

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета.

Собственный капитал представляет собой чистую стоимость имущества организаций, которая определяется как разница между стоимостью его активов (суммой имущества) и обязательств (суммой кредиторской задолженности):

Собственный капитал = активы – обязательства [14, с.41].

Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Собственный капитал

Авансированный                Накопленный

- Уставнойuкапитал            - Добавочный капитал

- Складочный капитал         - Резервный капитал

- Уставный фонд                 - Нераспределенная прибыль

Авансированный капитал образуется собственниками организации. В процессе финансово-хозяйственнойuдеятельности организации образуется накопленный капитал. Его величина, в частности добавочного и резервного капитала, свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Таким образом, актуальной становится проблема учета, формирования и использования всех составляющих собственного капитала.

Целью данной курсовой работы является изучение добавочного и резервного капитала.

Задачами, которые будут рассмотрены в работе, являются:

- определение понятий добавочного и резервного капитала;

- анализ формирования и использования добавочного капитала;

- анализ формирования и использования резервного капитала.

В данной работе были использованы нормативно-правовые документы, учебные пособия и материалы периодической печати по бухгалтерскому учету.

1.Понятие добавочного и резервного капитала. Нормативное регулирование

Добавочный капитал – стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала (эмиссионный доход), суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его переоценке, а также другие поступления в собственный капитал [14, с.42].

Добавочный капитал – часть собственного капитала, которая является объектом бухгалтерского учета и показывает собственность всех участников предприятия, а также является самостоятельным показателем отчетности [23, с. 14].

В составе добавочного капитала выделяют:

- сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов, имущества организации со сроком использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке,

- суммы разниц, образовавшихся  в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого счета,

- сумма, полученных свыше номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества),

- суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставной капитал, выраженной в иностранной валюте,

- суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов,

- возврата лизингодателю имущества с полностью погашенной стоимостью [п. 7, 7],

и другие аналогичные суммы [10].

Следует отметить, что в результате принятия нового проекта ПБУ  14/2007 «Учет нематериальных активов»  формирование добавочного капитала возможно путем переоценки нематериальных активов.

Согласно данному проекту коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости. При принятии решения о переоценки нематериальных активов, следует учитывать, что в дальнейшем данные активы должны переоцениваться регулярно.

Результаты переоценки, в частности сумма дооценки нематериальных активов зачисляются в добавочный капитал. Если в предыдущем отчетном периоде была проведена уценка нематериального актива, которая была отнесена на счет 84, то сумма дооценки, равная сумме этой уценки, зачисляется на счет 84.

Сумма уценки нематериального актива относиться в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет суммы дооценки этого актива за предыдущий отчетный период.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки списывается с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль.

Если величина внесенного участниками общества имущества больше, чем номинальная  стоимость его доли, то полученная разница образует добавочный капитал организации и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно [п. 68, 10].

В то же время безвозмездно полученные ценности не признаются добавочным капиталом, а учитываются  на счете 98 «Доходы будущих периодов;, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» с последующим переносом на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Открытие субсчетов к сету 83 планом счетов бухгалтерского учета не предусматривается, однако в зависимости от сущности операций к нему могут быть открыты следующие субсчета:

1.      «Прирост стоимости внеоборотных активов»,

2.      «Эмиссионный доход»

3.      «Прочие поступления».

Снижение величины добавочного капитала возможно в следующих случаях:

- уменьшения первоначальной стоимости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости;

- на сумму разницы, образовавшейся от превышения суммы амортизации основных средств, которая получена  путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств;

- при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа в части переоценки;

- распределение между учредителями организации;

- в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

Из спивска направлений использования  добавочного капитала в новом Плане счетов исключено направление средств на погашение убытка – как выявленного по результатам деятельности организации за отчетный год, так и образовавшегося в результате безвозмездной передачи активов другим лицам и организациям, но предусмотрена возможность распределения сумм добавочного капитала между учредителями организации.

В процессе своей деятельности в условиях предпринимательского риска и нестабильности хозяйственных отношений организации могут создавать соответствующие резервы.  Такие резервы различаются не только своим назначением (покрытие рисков, предстоящих расходов, уточнение оценки отдельных объектов бухгалтерского учета и др.), но и источниками их образования, различающимися в зависимости от назначения и периодов действия резервов.

Кроме уставного капитала в коммерческих организациях может создаваться резервный капитал (резервный фонд), как мера дополнительной ответственности собственников перед кредиторами организации. Необходимость его создания обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций и т.п.

Резервный капитал – часть накопленной прибыли организации, зарезервированной на определенные цели. Эти средства идут на покрытие возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Его величина зависит в основном от полученного организацией финансового результата, а также от решения учредителей о его распределении и может изменяться из года в год. Поэтому резервный капитал является переменной частью капитала.

Образование резервного капитала препятствует распределению ликвидных средств между учредителями и, соответственно, оттоку из организации. Вместе с тем резервный каптал не есть эквивалент счетов ликвидных средств; ему нельзя противопоставить какой-либо определенный актив. Резервный капитал по своей природе является страховым, он гарантирует благосостояние участников (акционеров) и обеспечивает страховой барьер для кредиторов в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступает гарантией бесперебойной работы организации и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении организацией своих обязательств.

Порядок формирования, размер и особенности использования резервного капитала (фонда) зависят от организационно-правовой формы собственности хозяйствующих субъекта и устанавливаются федеральными законами,  регламентирующими деятельность коммерческих организаций. Вне  зависимости от организационно-правовой формы собственности резервный капитал (резервный фонд) формируется за счет нераспределенной прибыли организации. В обязательном порядке резервный фонд должен создаваться в акционерных обществах, унитарных предприятиях и производственных сельскохозяйственных кооперативах.

В акционерных обществах размер резервного фонда предусматривается уставом, но не может быть меньше 5% от уставного капитала. Резервный фонд акционерного общества формируется за счет обязательных ежегодных отчислений. Отчисления проводятся до тех пор, пока его размер не достигнет установленного размера. Сумма ежегодных отчислений также предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли. Резервный фонд акционерного общества может быть направлен только на определенные цели (целевое назначение):

-  покрытие убытков общества;

- погашение облигаций общества в случае отсутствия иных средств;

- выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.

На другие цели резервный фонд использоваться не может.

В годовой бухгалтерской отчетности организации составляют учетную запись формирования резервного капитала на счете 82.

Годовой отчет акционерного общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества или лицом, осуществляющим функции единоличного исполнителя органа общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров [п.4, ст. 88, 3]. Решение о направлении резервного капитала на погашение убытков общества принимает  совет директоров при предварительном утверждении годового отчета. Направление средств резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты [13].

Унитарные предприятия за счет оставшейся в их распоряжении чистой прибыли обязаны создавать резервный фонд. Размер и порядок формирования резервного фонда определяется органом, который уполномочен государственной власти или органом местного самоуправления и регистрируется в уставе унитарного предприятия. Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие убытков унитарного предприятия.

В производственном сельскохозяйственном кооперативе также в обязательном порядке формируется резервный фонд, который является неделимым и размер которого должен составлять не менее 10% от паевого фонда кооператива. Порядок формирования резервного фонда устанавливается уставом кооператива.

Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может создать резервный фонд, если это предусмотрено уставом общества, при этом  ни по размерам, ни по порядку формирования резервного фонда законодательных ограничений нет.

Отсутствие резервного фонда и его малая величина  обычно рассматривается как факторы дополнительного риска сотрудничества с организацией: либо она не зарабатывает достаточно прибыли, либо резервный фонд использован на покрытие убытков. Резервный фонд выступает дополнительным внутренним источником финансирования деятельности организации. В текущей хозяйственной деятельности никакие расходы не могут быть списаны за счет резервного капитала.  Резервный фонд может быть израсходован только при наступлении страхового случая – получение убытка по результатам деятельности за отчетный год (балансового убытка).

От резервов, входящих в капитал организации, следует отличать оценочные резервы и резервы предстоящих расходов. Образование оценочных резервов (резервы сомнительных долгов, под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материалов) является одним из приемов бухгалтерского учета, применяемых для уточнения оценки активов.  Резервы предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, ремонтный резерв и т.п.) являются разновидностью обязательств организации. Оценочные резервы и резервы предстоящих расходов формируются по правилам бухгалтерского учета и не зависят от финансового результата деятельности организации. Величина и динамика их не имеют ничего общего со способностью организации к самофинансированию. В этом состоит их принципиальное отличие от резервов, накопленных организацией и составляющих ее капитал.

2.Бухгалтерский учет формирования и использования добавочного капитала

В данной главе будет рассмотрен бухгалтерский учет всех возможных вариантов формирования и использования добавочного капитала.

Для начала рассмотрим методику формирования добавочного капитала.

1) Формирование добавочного капитала при проведении переоценок основных средств:

Формирования добавочного капитала за счет прироста учетной стоимости основных средств регулируется ПБУ 6/01.

Следует отметить, что согласно п.15 ПБУ 6/01 и п.43 Методических указаний коммерческая организация может проводить переоценку объектов основных. Переоценка производится такими методами, как индексация (с применением индекса-дефлятора) и методом прямого пересчета по рыночным ценам, которые документально подтверждены. Полученная разница относится на добавочный капитал.

В последующем объекты основных средств переоцениваются регулярно, в целях, чтобы их стоимость, по которой они отражаются, не отличались от текущей стоимости.

Сумма дооценки объекта ОС, полученная после переоценки, зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

Дооценка объекта основных средств при его выбытии переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль.

Пример 1. На основании приказа руководителя ООО «Тирана» на 1 января 2007 года провело переоценку здания, принадлежащего организации. Здание не переоценивалось в  предыдущих отчетных периодах. По данным бухгалтерского учета стоимость здания на 01.01.07 – 2 500 000 руб., амортизация, начисленная за время эксплуатации, -   120 000 руб. Рыночная стоимость здания на указанную дату определена независимым оценщиком и составляет 10 000 000 руб.

Записываются следующие бухгалтерские проводки:

Пример 2. Допустим, на 1 января 2006 года ООО «Тирана» произвело уценку стоимости здания. До этого первоначальная стоимость объекта недвижимости составляло 3 000 000 руб., начисленная амортизация - 40 450руб. Рыночная  стоимость  здания по состоянию на 1 января 2006 года была оценена в 2 650 000 руб.  (Использовать  условиями предыдущего примера).

Записываются следующие бухгалтерские проводки:

Результаты переоценки на 1 января 2007 года в бухгалтерском учете  ООО «Тирана» оформляются так:

Пример 3.  Организация производит в текущем году переоценку объекта ОС, результат которой отражается в бухгалтерском учете на 01.01.07, при этом в предыдущие отчетные периоды данный объект дооценивался (сумма дооценки составила 2000 руб., а амортизации – 500 руб.).

Дооценка по счету 01 была произведена на сумму 3000 руб., а по счету 02 - на сумму 1000 руб. Указанные суммы были учтены в составе добавочного капитала. В результате переоценки текущего года стоимость объекта, отражаемая по счету 01, уценивается на 4 000 руб., а сумма накопленной амортизации (счет 02) - на 1000 руб