Метод стандарт-кост

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..

1. Сущность и характеристика себестоимости продукции и калькулирования затрат при нормативном методе и системе «стандарт-кост»

1.1 Метод учета затрат по системе «стандарт-кост»

1.2 Нормативный метод учета затрат

1.3 Сравнительная характеристика нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-кост»

2. Управленческий учет затрат на производство в организации

2.1 Управление затратами в организации ООО «Арагон»

2.2 Организация управленческого учета затрат с использованием метода «стандарт-кост» в ООО «Арагон» 

2.3 Направления совершенствования учета затрат в ООО «Арагон»

Заключение……………………………………………………………………….

Список использованных источников…………………………………………...

Приложения 

1. Сущность и характеристика себестоимости продукции и калькулирования затрат при нормативном методе и системе «стандарт-кост»

1.1 Метод учета затрат по системе «стандарт-кост»

Объективные тенденции решения проблем организации  труда и управления производством  вызвали в США с начала 20-х  годов предпосылки к переосмысливанию применяемых методов учета производственных затрат для исчисления себестоимости  единицы продукции, установления цен, оперативного управления и контроля за затратами стали разрабатываться  и использоваться нормативы затрат.

В зависимости  от подхода к отражению в учете  производственных затрат наметилось подразделение  применяемых методов на две основные группы: учет прошлых затрат и учет стандартизированных затрат и отклонений от них. В системе методов учета  затрат на производство и калькулирование систему учета стандартных затрат не рассматривают как самостоятельную и обособившуюся, предполагая ее использование и в позаказном и попроцессном учёте. В западном учете «стандарты» заменяют понятие «нормативы». 

«Стандарт»  – это количество необходимых  для производства единицы продукции  материальных и трудовых затрат или  заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство продукции, работ, услуг.  
«Кост» – это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Разработка  норм-стандартов, составление стандартных  калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных  как совокупность, получили название системы «стандарт - кост».

В американской литературе даются разные определения  системе «стандарт - кост», в это понятие вкладывается разное содержание. Однако во всех случаях эта система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

Смысл системы  «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло.

Основная  задача этой системы – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

В западном учете используется несколько вариантов  этой системы:

1. Затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство» и оцениваются по стандартной (нормативной) стоимости. Готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивается также по стандартной стоимости.

Отклонения  учитываются отдельно и списываются  на счет 90 «Продажи».

2.  Затраты, обобщенные на дебете счета 20 «Основное производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита этого счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивается также по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. Отклонения списываются на счет 90 «Продажи».

В зависимости  от размеров предприятия координацию  работ по организации системы  «стандарт - кост», определению стандартов для использования, выявлению, отклонений от стандартов и методике их списания осуществляет контролер или комитет, куда входят представители всех подразделений, связанных с системой «стандарт - кост». В наиболее крупных компаниях создается подотдел стандартов, где сконцентрирована вся работа по стандартам, их составлению, внесению в них изменений, учету и т. п.

Система «стандарт - кост» в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности:

1) основой  выявления отклонений от стандартов  в процессе расходования средств  являются бухгалтерские записи  на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их;

2) не  все компании отражают в бухгалтерском  учете выявленные отклонения, а  лишь те из них, которые используют  текущие стандарты;

3) выделение  специальных синтетических счетов  для учета отклонений - по статьям  калькуляции, по факторам отклонений.

Данные  особенности системы «стандарт - кост» означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается:

• насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать;
• что они показывают;
• при решении каких проблем они могут быть использованы;
• важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.

Данная система позволяет существенно сократить объем счетной работы. Конечно, предварительная работа по разработке стандартов может быть весьма трудоемкой, но когда стандарты уже установлены, то могут применяться до тех пор, пока не потребуется их пересмотр. Учитывая тот факт, что установление стандартов совершается заранее, становится очевидным, что такой метод позволяет не только сократить объем работ по подготовке отчетов о затратах, но и требует меньше времени для их надлежащего представления руководству.

Также данная система содействует повышению эффективности управления и контроля за затратами, поскольку требует детального исследования всех производственных, административных и сбытовых функций предприятия, результатом чего является разработка наиболее оптимальных подходов к управлению при снижении издержек. Система «стандарт-кост» предполагает установление центров затрат и соотнесение ответственности за затраты с конкретными руководителями, работа которых тщательно контролируется.

Таким образом, можно выделить следующие преимущества системы «стандарт-кост»:

1) возможность  выявления устранимых потерь, снижающих прибыль предприятия;

2) возможность  прогнозирования затрат на будущее;

3) минимизация  учетной работы, связанной с калькулированием;

4) предоставление  менеджерам точных данных о  себестоимости производства, на  основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены.

Несмотря  на вполне очевидные преимущества системы  «стандарт - кост», следует отметить и ряд присущих ей ограничений.

Во-первых, применение системы «стандарт - кост» (как и любой другой традиционной системы калькуляции себестоимости) не позволяет абсолютно точно рассчитать себестоимость заказов и отдельных видов продукции. Если процедуры, присущие данной системе, оказываются приемлемыми для идентификации переменных производственных затрат с конкретными заказами или видами продукции в пределах краткосрочного периода, то многие другие расходы, связанные с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими разработками, продажами, маркетинговыми исследованиями и т.п., не прослеживаются до конкретного продукта или заказа. Значительная часть данных категорий расходов не рассматривается в качестве затрат на продукт и, следовательно, их анализу и взаимосвязи с индивидуальными продуктами или заказами покупателей уделяется незначительное внимание.

Кроме того, многие производственные накладные  расходы рассматриваются как  постоянные затраты, которые либо списываются  на продажи в полной сумме за период (в системе калькуляции себестоимости  по переменным затратам), либо распределяются между заказами и видами продукции  с использованием различных методик  распределения (в системе калькуляции  себестоимости по полным затратам). Данные методики в большей степени приемлемы для оценки запасов в балансовом отчете и определения себестоимости продаж в отчете о прибылях и убытках. Это объясняется тем, что неточности и ошибки в калькуляции себестоимости на уровне единицы продукции нивелируются при сведении рассчитанных величин себестоимости различных продуктов в суммарные статьи на уровне отчетности.

Во-вторых, использование системы «стандарт - кост» не обеспечивает предприятие достаточной информацией для поиска путей усовершенствования его деятельности. В условиях новой конкурентной среды требуется самая точная и своевременная информация для того, чтобы сделать производственный процесс более эффективным и направленным на потребителя. Система «стандарт - кост» предполагает контроль затрат посредством выявления ежемесячных отклонений, базирующихся на нормативах (разработанных большей частью с использованием инженерных оценок) и нормативных затратах. Иначе говоря, основная контрольная функция заключается в проверке, как следуют рабочие предписанным процедурам, что ограничивает их роль в поиске путей усовершенствования производственного процесса.

В-третьих, широкое применение западными компаниями системы «стандарт - кост» стало возможным благодаря наличию современных информационных технологий. Поэтому предприятия, не располагающие необходимой материальной базой, могут столкнуться при внедрении этой системы с целым рядом проблем, что может существенно снизить ее качество. Такое условие явилось еще одной причиной ограниченного использования системы «стандарт - кост» в российской учетной практике.

1.2 Нормативный метод учета затрат

Нормативный метод учета затрат в нашей стране является закономерным, традиционным способом исчисления затрат. Этот метод является аналогом западной системы учета «стандарт-кост».

 Нормативный метод исчисления  затрат представляет собой предварительное  определение нормативных затрат  по операциям, объектам, процессам,  с выявлением отклонений. 

Нормативы - расчетные величины затрат рабочего времени, материальных, денежных ресурсов, применяемых в нормировании труда и планировании производственной и хозяйственной деятельности социалистических предприятий и организаций». 

Норма - заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной  деятельности в условиях прогрессивной  технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Смета составляется таким образом, чтобы все затраты можно было разделить на расходы по нормам и отклонениям от норм. Суммируя нормативные затраты с учетом отклонений, можно получить фактическую себестоимость продукции на любой момент времени.

Сущность этой системы заключается  в следующем:

• планирование     затрат    на    основе    норм,     обеспечивающих    решение поставленных перед предприятием задач;
• документирование   затрат  путем   выдачи  разрешений   на   использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;
• отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них;
• выявление отклонений производится линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления.

Нормативный учет предусматривает  предварительное исчисление себестоимости  продукции на основе действующих  на предприятии, на начало отчетного  периода, норм расхода материалов, заработной платы и других расходов. Это позволяет оперативно выявлять и анализировать отклонения по определенным статьям затрат, быстро реагировать на изменение процесса производства, выявлять виновников. Однако на практике предприятия не в полной мере используют эту возможность для организации контроля за соблюдением норм расхода материалов, за соответствием норм расхода и запасов, за нормами отпуска материалов в производство.

Нормативная калькуляция предусматривает  разработку показателей на год. Нормативная  себестоимость постоянно изменяется и уточняется по мере совершенствования  производства и улучшения использования  ресурсов предприятия, а также в  зависимости от данных о фактических  расходах. Нормативный учет предполагает осуществление системного учета изменений действующих норм и оперативного учета отклонений от них.  Изменения норм связаны, как правило, с улучшением использования трудовых и материальных ресурсов: изменение методов работы (от индивидуальных к бригадным, от ручных к механизированным или автоматизированным); изменение в разделении труда по технологическим операциям; изменение конструкций изделий; изменение технологического процесса; улучшение качества продукции. Отклонения от норм связаны с нарушением технологии производства, недостатками материально-технического снабжения и нормирования расходов.

Методы выявления отклонений зависят  от вида используемых материалов, технологии и организации производства. Существуют следующие варианты: сигнальное документирование, учет партионного и непрерывного раскроя материалов, предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре  запуска материалов  в  производство,  инвентарный  метод. 

При выявлении отклонений по расходу  сырья и материалов применяют  те же методы. Комплексные расходы  на обслуживание производства и управление включают затраты на содержание и  эксплуатацию машин и оборудование, цеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы предприятия.

Степень их комплексности, количество статей зависит от 
величины предприятия, организации их учета и контроля. Данный вид 
расходов принадлежит всей массе выпускаемой продукции и зависит, в 
основном, от длительности учетного периода. Они относятся на себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции пропорционально установленным базам. Издержки на содержание и эксплуатацию машин и оборудования распределяются пропорционально: сметным ставкам, рассчитанным исходя из стоимости часа работы оборудования и нормативного времени изготовления той или иной продукции; объему переработки сырья и материалов; заработной плате основных производственных рабочих. 

Цеховые (общепроизводственные) расходы распределяются пропорционально: величине прямых затрат; заработной плате производственных рабочих; стоимости обработки сырья и материалов. Общезаводские (общехозяйственные) расходы распределяются пропорционально: цеховой себестоимости; объему продаж; расходам на обработку и др. показателям, отражающим особенности формирования данного вида расходов на предприятии.

Нормативный метод, исчисления себестоимости  имеет ряд существенных недостатков. Основные из них - высокая трудоемкость, невозможность применения в период инфляции, неверное исчисление отклонений. При нормативном методе затрат наблюдается  частое перевыполнение установленных  норм, что свидетельствует об их неверном определении. Многие расчеты  отклонений ведутся за длительный период, без учета изменений норм, без  отнесения причин на непосредственных виновников, не всегда документируются. На многих предприятиях нормы устанавливаются  на слишком укрупненный условный объект калькуляции. Поэтому повышение  числа   материалоемких   и   трудоемких   изделий,   вызывающих   перерасход, компенсируются повышением числа менее материалоемких и трудоемких изделий. Следовательно, сопоставление фактических и плановых данных не всегда отражает реальное положение дел, экономист-аналитик не имеет возможности оперативно влиять на полученные отклонения, своевременно отражать их в процессе составления новой сметы.

Исходя из этого, можно сделать  вывод: необходимо внедрение принципиально новой мобильной системы расчета издержек, свободной от перечисленных недостатков, которая будет сочетать в себе лучшие элементы отечественной и зарубежных методик.

В частности, при разработке методов  управления затратами и результатами финансово-хозяйственной деятельности предприятия, считаю целесообразным применить  следующие элементы нормативного метода учета затрат: производить планирование себестоимости продукции на основе заново созданных, обоснованных норм и нормативов. Это позволит избежать частого пересмотра калькуляции на предмет изменений норм и отклонений. Необходимо разработать нормы расхода материалов, заработной платы на каждый вид выпускаемой продукции, а не на укрупненный условный объект, причем установить их применительно к изделиям, производимым каждым структурным подразделением, в строгом соответствии с технологическим процессом. Тогда можно будет преодолеть основной недостаток нормативного метода учета затрат: трудность переноса ответственности за полученные отклонения на непосредственных виновников и компенсацию трудоемких изделий повышением числа менее трудоемких видов продукции.

Отечественные предприятия, использующие систему  нормативной себестоимости, применяют  счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». В течение отчетного периода  в бухгалтерском учете делают записи по кредиту счета 40 «Выпуск  продукции, работ, услуг» и дебету 43 «Готовая продукция» по нормативной  себестоимости. В конце отчетного  периода после определения объема незавершенного производства исчисляется  фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ, оказанных услуг, которая отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». По дебету и кредиту счета 40 отражается один и тот же объем продукции, но в разной оценке. На дебете – по фактической себестоимости, на кредите – по нормативной. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов на счете 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной, которые списываются со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений.

1.3 Сравнительная характеристика нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-кост»

Системы учета «стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности.

Обе системы  учета подразумевают наличие  строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям  затрат составляются нормативные калькуляции, причем составляются они до начала отчетного периода. Для эффективного функционирования обеих систем учета  необходимо вести раздельный учет и  осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

Система нормативного учета, как и система  «стандарт-кост» требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем.

Но в отличие  от  отечественной системы нормативного учета при системе учета «стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции  участвуют показатели изменения  норм.

Важным  отличием является то, что при использовании  системы «стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Нормативный метод учета предполагает затраты  в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета  производственных затрат.

В отечественной системе нормативного учета нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время  как в системе «стандарт-кост» — прогноза будущего.

Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост» представлены в таблице 1.

Таблица 1. Основные отличия  нормативного метода учета от системы  «стандарт-кост»

2. Управленческий учет затрат на производство в организации

2.1 Управление затратами в организации ООО «Арагон»

Для выполнения данной курсовой работы использовались финансово-хозяйственные  показатели предприятия ООО «Арагон». ООО «Арагон» является юридическим лицом и создано без ограничения срока деятельности, имеет в собственности имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество осуществляет свою деятельность на коммерческой основе в целях получения  прибыли.

Основным  видом деятельности Общества является выпуск продукции деревообработки.

В целях  расчета показателей финансового  состояния предприятия осуществим общую оценку структуры средств  хозяйствующего субъекта и источников их формирования, изменения её по годам  по данным бухгалтерского баланса (Приложение 1). Структурно – динамические показатели деятельности организации представлены в таблице 2.

Таблица 2. Динамика состава и структуры бухгалтерского баланса за 2009–2011 гг. 

Продолжение табл.2

Данные  таблицы 2 показывают, что общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. уменьшился на 125 тыс. руб., а в 2011 г. увеличился на 3065 тыс. руб. В 2009 г. внеоборотные активы в общей стоимости активов занимали 60,53%, в 2010 г. их доля увеличилась на 3,69%. К концу 2011 г. удельный вес внеоборотных активов снизился на 13,17% и составил 51,04%. 

Формирование  бюджета ООО «Арагон» зависит от производства и реализации производимой им продукции, поэтому ключевыми вопросами являются управление затратами и ценообразование. 

Управление  затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектам, то есть разработку и реализацию решений, а также  контроль за их выполнением.  
Субъектами управления затратами выступают специалисты и руководители предприятия. Объектами управления являются затраты. Источником затрат предприятия является деятельность его структурных подразделений (рисунок 1)  
 

 
Рис. 1 Затраты предприятия

 
         Как пояснение к рисунку 1 следует отметить, что производственные подразделения выпускают товарную продукцию, общехозяйственные подразделения выполняют общехозяйственные функции (ведение бухгалтерского учета и отчетности, прием и увольнение работников, административные функции по координации работы подразделений и т.д.), вспомогательные подразделения производят продукцию (услуги), которые используются другими подразделениями, но могут частично реализованы сторонним организациям. 

Издержки  всех подразделений предприятия  относятся на производимую продукцию  и должны быть компенсированы в процессе реализации продукции.

На ООО «Арагон» процесс управления затратами реализован в следующем объеме: 

а) учет затрат по подразделению, предприятию  ведется в объеме бухгалтерского учета, целью которого является формирование итоговых данных за отчетный период в  разрезе балансовых счетов. Фактически затраты на изделие (заказ) распределяются частично по фактическим данным (прямые затраты), остальные пропорционально  базе распределения. Учет осуществляется бухгалтером и в дальнейшем передается экономисту, который осуществляет распределение  и перераспределение по заказам. 

б) планирование затрат по изделиям ведется в рамках составления плановой калькуляции  на изделия. Планирование затрат на уровне предприятия и подразделений осуществляется на основе данных бухгалтерского учета от фактически сложившегося уровня и экспертных оценок специалиста и руководителей. Функции планирования осуществляются экономистом.