Методика аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

НОУ ВПО  ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

СИБИРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Бурятский филиал 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 

по дисциплине «АУДИТ»

на тему: «МЕТОДИКА АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ» (на материалах ООО «АБСОЛЮТ» Республики Бурятия) 
 
 
 
 
 
 
 

                                                   Выполнила:

                     студентка заочного факультета

                                                   ЕВДОКИМОВА ОЛЬГА АЛЕКСАНДРОВНА

                                                   Шифр БХ 08-003 Бр

                                                   Научный руководитель:

                                                   ЛОБАНОВА  МАРИНА АЛЕКСЕЕВНА  
 
 
 
 

Улан-Удэ

2011 

    Дата  защиты    ___________________________ 

    Оценка  после защиты  ___________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Текст курсовой работы на ____ страницах 
 

    ________________________  ______________

        (подпись студента(ки))           (дата) 

    _______________________  ______________

            (подпись руководителя)           (дата) 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..……4

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ

С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ………..7

1. Экономическая сущность, цели и задачи аудита расчетов

с бюджетом по НДС.……………………………………...................……....7

2. Нормативное регулирование, источники информации,

типичные ошибки в бухгалтерском учете аудита расчетов

с бюджетом по НДС………..………………………….……...………..…..14

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА РАСЧЕТА

С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

НА МАТЕРИАЛАХ ООО «АБСОЛЮТ»....……………………………………23

         2.1. Краткая экономическая характеристика

      хозяйственно-финансовой деятельности организации…………..……...23

    2.2. Подготовительные работы и планирование аудита..………………..29

    2.3. Аудит расчетов с бюджетом  по НДС...………………………….…...38

    2.4  Аудиторское заключение………………………..……………….........42

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….....50

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК…………………………….…………….54

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………….……………………………………………57  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 
 

    В условиях реформирования системы бухгалтерского учета и налогообложения цели аудиторской деятельности смещаются в сторону оценки финансового положения организации и перспектив ее деятельности в будущем. Стабильное финансовой положение во многом определяется величиной налоговых обязательств и существенностью налоговых рисков, что обусловливает возрастание роли аудита налогообложения. Целью аудита налогообложения является проверка достоверности налоговой отчетности, методика формирования показателей которой существенно отличается от методики формирования показателей финансовой отчетности. В связи с этим возникает необходимость в особом подходе к проверке достоверности показателей налоговой отчетности. Задача аудита налогообложения заключается в получении полной, достоверной и объективной информации о правильности исчисления налоговых обязательств в соответствии с нормами налогового законодательства. 

    Актуальность  темы исследования работы «Методика  расчетов с бюджетом по НДС» заключается в следующем: динамика налогового законодательства и заявления руководителей организаций о непосильной налоговой нагрузке ставят на первый план вопросы оптимизации налогообложения. Для одних – это уход от налогов с использованием всем известных схем, для других – грамотное применение норм действующего налогового законодательства для снижения налоговых выплат.

    Целью курсовой работы является через проведение аудита расчетов с бюджетом по НДС конкретного предприятия – подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по НДС, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в сфере налогообложения.

    В соответствии с поставленной целью  в работе решены следующие задачи:

1. Изучены цели и задачи аудита расчетов с бюджетом по НДС;
2. Рассмотрена методика подготовительных работ и планирования аудита;
3. Рассмотрены типичные ошибки при аудите расчетов с бюджетом по НДС.

      Методологической  основой выполнения курсовой работы стали правила-стандарты аудиторской деятельности, журналы, учебники отечественных авторов.

    Объект  исследования – рассмотрение методологической основы составления письма-обязательства, плана, программы  и договора на проведение аудита на материалах деятельности предприятия розничной торговли.

      Предметом исследования является порядок составления  аудиторского заключения – как основного  рабочего документа аудитора.

      Объектом  наблюдения является Общество с ограниченной ответственностью «Абсолют» и его хозяйственно-финансовая деятельность за период 2009-2010 гг.

      Методами  исследования в работе являются:

• метод наблюдения;
• изучение документов;
• метод сравнительного анализа.

    Для обработки информации и представления  результатов использовались программы «1С: Предприятие 8.0», Microsoft Word. 

    Объем и структура работы. Работа изложена на 56 страницах основного текста, состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка, включающего 31 наименование, содержит четыре таблицы, пять приложений.

    Во  введении обосновывается актуальность темы исследования, определена цель, задачи, объект, предмет и практическая значимость курсовой работы.

    В первой главе курсовой работы рассмотрены  нормативное регулирование аудита расчетов с бюджетом по НДС; типичные ошибки в бухгалтерской учете при аудите расчетов; цели и задачи аудита расчетов с бюджетом по НДС.

    Во  второй главе курсовой работы дана краткая экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности  организации, проведен аудит расчетов с бюджетом по НДС.

    В заключении разработаны предложения  по снижению налоговых издержек, оптимальному планированию будущих хозяйственных операций с целью улучшения финансового состояния и оптимизации налогообложения.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ

С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 
 

1.1 Экономическая сущность, цели и задачи  аудита расчетов  с бюджетом по  налогу на добавленную  стоимость 

    Налог на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС)  – косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления.

    Исследователь своего времени Ф. Лассаль полагал, что развитие косвенных налогов в 19 веке возложило всю тяжесть налогообложения на неимущие классы по следующим основаниям. Косвенные налоги относятся на отдельных лиц не пропорционально их капиталу или доходу и тем самым чрезмерно обременяют бедные классы, так как связываются с их важнейшими потребностями.

    Косвенные налоги переносятся на конечного  потребителя и в зависимости от степени спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньше часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов ведет к сокращению потребления. При высокой эластичности предложения рост косвенных налогов может привести к сокращению размеров чистой прибыли, вызвать сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности [28, с. 10].

    Потребление материальных благ по сравнению с  их приобретением и накоплением  в большей степени обнаруживает состоятельность налогоплательщика, что представляет определенное удобство с позиций налогового администрирования. Это в значительной степени и послужило распространению косвенного налогообложения. Однако то обстоятельство, что эти налоги по сути представляют собой надбавку к цене реализации товаров, работ, услуг и тем самым ограничивают потребление, не позволяет свести все налогообложение к косвенному. Поэтому в большинстве своем налогообложение основывается на сочетании двух форм взимания с условием, что косвенные налоги не должны иметь преобладающего значения над прямыми.

    Следующий признак вытекает из первого, хотя и  относится на счет субъекта налогообложения  – лица, на которого в соответствии с законодательством возложена обязанность по уплате налога. В качестве критерия деления налогов на прямые и косвенные, как уже известно, отдельные ученые рассматривают установление окончательного плательщика налога. По их мнению, в случае, если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым. Окончательным же плательщиком косвенного налога является потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку [21, с. 39].

    В экономической литературе существует точка зрения, в соответствии с которой прямые налоги взимаются в процессе приобретения материальных благ, определяются размером объекта обложения и уплачиваются производителем или собственником. Косвенные же налоги взимаются в процессе расходования материальных благ. Они определяются размером потребления, включаются в виде надбавки к цене товара. При косвенном налогообложении формальным плательщиком выступает продавец товара (работ, услуг), являющийся как бы посредником между государственной казной и потребителем товара (работ, услуг). Реальным же плательщиком налога является потребитель. Именно критерий соотношения юридического и фактического плательщика является одним из основных при разграничении налогов на прямые и косвенные [19, с. 35]. 

    Также предлагается в качестве основного  критерия деления налогов на прямые и косвенные по способу взимания рассматривать именно определение окончательного плательщика.

    В свою очередь, совпадает или нет в одном лице юридический и фактический плательщик, вытекает из возможности переложения обязанности по уплате налога (переложение налога) с одного лица на другое. Исходя из того, что прямые налоги взимаются непосредственно с получателей доходов – физических и юридических лиц, косвенные – в процессе движения доходов или оборота товаров и предназначены для переложения на конечных носителей налогового бремени.

      Необходимо отметить, что в основе  деления налогов на прямые  и косвенные лежит возможность налогоплательщика переложить их на потребителя его продукции (работ, услуг). Окончательным плательщиком прямого налога (налога на прибыль, на доход, подоходного, на имущество) теоретически является получатель дохода или владелец собственности. Иначе обстоит дело с косвенными налогами. Здесь окончательным плательщиком выступает потребитель товара, на которого перекладывается налог путем надбавки к цене. Конечно, такая теоретическая раскладка отнюдь не всегда может произойти на практике. При соответствующих экономических факторах прямые налоги также можно переложить на потребителя через механизм роста цен, что сплошь и рядом происходит в нашей предельно монополизированной экономике. А при достаточном насыщении товарного рынка косвенные налоги не всегда удается переложить на потребителя, так как рынок может не принять товар по повышенным ценам или принять в меньшем объеме [20, с. 9].

    Это обстоятельство вызывает необходимость  рассмотреть и другие признаки разграничения прямых и косвенных налогов. В качестве таковых, как уже отмечалось, использовалось и то, что в отличие от прямых налогов косвенные включаются в цену потребляемого товара (работ, услуг). Исходя из этого, отдельные авторы, такие как Черник Д.Г.,  Кашина В.А., Глухов В.В., Дольдэ И.В. и другие полагают, что прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество, а косвенные – на товар (услуги) и фиксируются в цене товара (услуг).

    Отмечается  также, что различие между прямыми  и косвенными налогами заключается в том, что косвенные налоги включаются в цену товара и оплачиваются покупателем. Соответственно в возникающем при этом правоотношении участвуют и юридический налогоплательщик – субъект, реализующий товары, работы, услуги, включающие в свою стоимость косвенный налог, и фактический налогоплательщик – лицо, приобретающее данные товары, работы и услуги (потребитель). Следовательно, уплата налога производится опосредованно, через цену товара.

    Более твердым основанием для подразделения  налогов, по мнению ученого С.И. Иловайского, являются признаки, по которым считают податной способности и о податной обязанности плательщиков. Действительно, для того чтобы признать лицо обязанным платить налоги, необходимо предположить у него существование средств к тому. Считать же о наличности таких средств в каждом отдельном случае весьма трудно, а часто и невозможно.

    В особенности это справедливо  для новейшего времени, когда  занятия и профессии все более  и более дифференцируются, жизнь  принимает все более разнообразные  формы и умножается класс людей, никаких очевидных доходов или источников доходов не имеющих, а между тем удовлетворяющих свои весьма разнообразные, а иногда и утонченные потребности. Приходится отказаться от одной непосредственной оценки податной способности, а судить о таковой на основании разных посредствующих моментов.

    Приходится  рядом с прямым обложением дать место  и косвенному, причем разница между прямыми и косвенными налогами заключается в том, что при назначении и взимании прямых налогов о податной способности плательщиков заключают непосредственно по находящемуся в их обладании имуществу или по получаемым ими доходам; в косвенном же обложении это делается на основании посредствующих моментов, например по производимым плательщиком расходам или по его потреблению.

    Известно, что косвенные налоги связываются  с потреблением, и это является общепризнанным фактом. Налогообложение в данном случае ориентируется на действительную платежеспособность лица, при этом размер налога прямо пропорционален качеству и стоимости потребляемой продукции [23, с. 15].

    В свою очередь, не вызывает сомнений то, что налогообложение не может являться произвольным и должно максимально учитывать налоговую способность того или иного лица. Поэтому, прямое налогообложение основывается на данных о размере доходов и имущества налогоплательщика, которые преимущественно и составляют объект соответствующих налогов. При косвенном же налогообложении эти показатели для целей взимания налога существенного значения не имеют и непосредственно во внимание не принимаются, так как предполагается, что налогоплательщик в конечном счете возместит расходы по уплате налогов посредством реализации обложенных налогом товаров (работ, услуг) потребителям. При этом взимание косвенных налогов должно учитывать имущественную состоятельность последних с тем, чтобы излишне не ограничить их потребление. Представляется, что этот момент также является определяющим в деле разграничения двух основных форм (способов) взимания налогов.

    Все вышеизложенное позволяет сформулировать соответствующее определение. Полагаем, что косвенные налоги можно определить как разновидность отличающихся по форме (способу) взимания налоговых платежей, устанавливаемых исходя из платежеспособности лиц, являющихся потребителями облагаемых ими товаров (работ, услуг), которые включаются в цену последних и непосредственно взимаются с лиц их реализующих. Указанным признакам соответствует  налог на добавленную стоимость [27, с. 6].

    Налог на добавленную стоимость введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», в ст. 1 которого было определено, что налог представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров (работ и услуг), и вносится в бюджет по мере их реализации [4, с. 2].

    Исходя  из закона «О налоге на добавленную  стоимость» можно определить цель – которая заключается в установлении  соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства.

    Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;
• проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;
• контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет.

    Последовательность  работ при проведении аудита НДС  можно разделить на три этапа – ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

    В процессе аудиторской проверки операций по НДС необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

• главой 21 НК РФ с изменениями и дополнениями;
• Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914 «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [29].

    Первичные документы организации: бухгалтерская отчетность, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»), 19 «НДС по приобретенным ценностям», налоговые декларации, книга покупок, книга продаж, счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей.

    На  ознакомительном этапе выполняются:

• оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
• оценка аудиторских рисков;
• расчет уровня существенности;
• определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
• анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

    Выполнение  процедур позволяет рассмотреть  существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

    Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих основных документов: налоговые декларации по НДС (включая все уточненные расчеты), книг покупок и продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ (услуг), товарные накладные, регистры бухгалтерского учета.

    На  основном этапе проводится углубленная  проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности, и выполняются:

• оценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС;
• проверка налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам;
• расчет налоговых последствий для организаций в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

    По  результатам проверки разрабатываются  и представляются рекомендации об использовании организацией налоговых льгот и предложения по созданию системы внутреннего контроля организаций за правильностью исчисления по НДС.

    На  заключительном этапе оформляются  результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию  выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются  выводы аудитора [15, с. 245].

    Итак, основная цель аудита расчетов с бюджетом по НДС заключается в установлении  соответствия порядка исчисления НДС  требованиям налогового законодательства. Для поставленной цели необходимо решить ряд задач: оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС; проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов. Последовательность работ при проведении аудита НДС можно разделить на три этапа – ознакомительный, основной и заключительный 

1.2.Нормативное  регулирование, источники  информации,

       типичные ошибки в бухгалтерском учете аудита расчетов

       с бюджетом по НДС 

    Цель  аудита расчетов предприятия с бюджетом по НДС – подтверждение правильности расчета, полноты и своевременности перечисления налога в бюджет. Приступая к проверке расчетов с бюджетом по НДС, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенных в них изменений и дополнений.

    Законодательные и нормативные акты:

• Налоговый кодекс РФ, часть 2 от 05.08.2000 г. с учетом изменений и дополнений. Устанавливает правила обложения налогами и сборами, составляющими в совокупности систему налогов и сборов Российской Федерации, в частности глава 21 «Налог на добавленную стоимость» содержит основные положения, регулирующие данный налог;
• Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядок ее заполнения (Приказ Минфина РФ № 136н от 07.11.06 г.);
• О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизам (письмо Минфина РФ №  96 от 12.11.96 г.);
• Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (с изменениями и дополнениями). Регламентирует предназначение счета 19, 68 и указывает корреспонденцию с другими счетами бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);
• Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж  при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 г.);
• Перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ №  884 от 22.11.2000 г.);
• О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим и административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (Постановление Правительства РФ № 1033 от 30.12.2000 г.);
• Перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев (Постановление Правительства РФ №  468 от 28.07.2006 г.);
• О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по налогу на добавленную стоимость, числящимся за организациями системы государственного материального резерва (с изменениями и дополнениями). Устанавливает, что признается безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням и штрафам по налогу на добавленную стоимость, при наличии каких документов принимается решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности (Постановление Правительства РФ № 746 от 08.12.2005 г.) [18, с. 325].