Методика аудита уставного капитала организации

Содержание

Введение                                                                                                                           3

1. Цель, задачи и информационная база аудита уставного капитала

организации                                                                                                                      4

2. Методика аудита уставного капитала организации                                                 7

Заключение                                                                                                                     12

Список используемой литературы                                                                               14

Введение

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица. В настоящее время уставный капитал стал одним из важнейших показателей деятельности организации. Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает его формирование всеми субъектами.

На сегодняшний день уставный капитал - это своеобразная гарантия для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. Поскольку данная экономическая категория является одной из важнейших характеристик организации, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономического субъекта, то можно сказать и о немаловажном значение аудита уставного капитала. Всё вышесказанное указывает на актуальность темы данной курсовой работы.

Целью изучения аудита уставного капитала заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

В соответствии с целью можно поставить следующие задачи:

• рассмотреть цели, задачи и информационную базу аудита уставного капитала организации;
• изучить методику аудита;
• проанализировать типичные нарушения, выявляемые в процессе аудита.

Предметом исследования является уставной капитал организации.

Структура работы представлена введением, основной частью из двух глав, заключением, списком использованной литературы.

1. Цель, задачи и информационная база аудита уставного капитала

организации

Целью аудита операций с уставным капиталом является установление достоверности первичных данных относительно формирования и использования уставного капитала, полнота и своевременность отображения информации в сведенных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета уставного капитала соответствию учредительным документам и учетной политики, достоверности отображения состояния уставного капитала в отчетности предприятия. 
В ходе проверки аудитору необходимо рассмотреть основные задачи, связанные с уставным капиталом.

В ходе проверки аудитору необходимо рассмотреть основные задачи, связанные с уставным капиталом. Проверка учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала ставит перед собой следующие задачи: 

• проверка наличия и формы учредительных документов; 
• соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов; 
• проверка полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала; 
• проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества; 
• проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;
• проверка законности видов деятельности; 
• соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ; 
• полнота и правильность формирования уставного капитала; 
• соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала; 
• оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;
• установление реальности внесения сумм в уставный капитал; 
• обоснованность изменений величины уставного капитала. 

Информационную база аудита уставного капитала включает в себя основные законодательные нормативные материалы, регламентирующие правовой статус вопросов формирования и учета уставного капитала, учредительные документы, бухгалтерская отчетность организации, регистры синтетического и аналитического учета, первичные документы, организационные документы. Разберемданные  более подробно в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Информационная база аудита уставного капитала

Продолжение таблицы 1.1

В данной главе мы рассмотрели цель аудита уставного капитала и его основные задачи. Так же нами была рассмотренная информационная база в разрезе всех уровней нормативно – правового регулирования. Данные составляющие в дальнейшем позволят нам более подробно рассмотреть методику аудита уставного капитала общества.

2. Методика аудита уставного капитала организации

Методика проведения аудита – (англ. auditing procedure ) – последовательность и основные этапы проведения аудиторской проверки, определение источников получения информации, необходимой для подготовки аудиторского заключения, отбор и последовательность применения аналитических процедур с целью выбора аудиторских доказательств и их отражения в аудиторских документах.

В настоящее время можно выделить четыре основных подхода к созданию методик аудита, это бухгалтерский, юридический, специальный и отраслевой.

Методику аудита уставного капитала можно отнести к юридическому подходу, который в свою очередь включает в себя разработку методик проведения различных аспектов составления документов и выполнения операций организации с юридической точки зрения. В случае методики аудита уставного капитала, можно сказать, что она пересекается с бухгалтерскими, но подразумевает более глубокое изучение правовой стороны отражения деятельности аудируемого лица в учете.

В силу того, что уставный капитал требует полноты и своевременности отображения информации в сведенных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета, соответствию учредительным документам и учетной политики, работу целесообразно начинать с юридического подхода, а именно с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления предприятия, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности. Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

• какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;
• соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;
• виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Выполнение этого требования является одним из условий функционирования предприятия, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала, с этого момента задействуется бухгалтерский подход.

Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов. 

В ходе аудита уставного капитала и расчетов с учредителями проверке подвергаются бухгалтерская отчетность , учетные регистры и первичные документы. 

В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится:

а) в Бухгалтерском балансе (ф. № I):

1. в активе - раздел «Оборотные  активы», статья «Задолженность  участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» - величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал;

2. в пассиве - раздел «Капитал  и резервы», статья «Уставный  капитал» отражает величину уставного капитала организации;

б) в Отчете об изменениях капитала (ф. № З): 

1. раздел I «Капитал», статья «Уставный (складочный) капитал» раскрывает его наличие

2.  раздел IV «Изменение капитала», который заполняют и представляют в составе бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарищества и общества, раскрывает изменения уставного (складочного) капитала.

Далее осуществляется проверка первичных документов, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал - акты, накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и другие. Так же Документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, - свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность. Организационные документы - свидетельство о государственной регистрации, приказы и распоряжения, переписка с учредителями и акционерами, протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров, справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов, лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством, независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров. 

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала на основании первичных документов аудитор должен установить:

• сформирован ли полностью уставный капитал;
• соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;
• соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

Аудитору целесообразно проверить соблюдение требования о недопустимости освобождения участников (акционеров) общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал (оплаты акций) общества, в том числе путем зачета требований к обществу.  

Выявление фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации может быть основанием для соответствующих органов управления для признания организации неучрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации.

Следующим этапом проводится проверка учетных записей по формированию уставного капитала. В соответствии с Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Величина уставного капитала в учредительных документах, в учетных и отчетных данных должна быть тождественной. В соответствии с Планом счетов запись по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» должна производиться после государственной регистрации предприятия (то есть на дату внесения вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами). Сверка тождества данных о величине уставного капитала проводится по схеме, представленной на рисунке 2.1.

       Рис.2.1. Схема проверки учета уставного  капитала предприятия

  Реальность взносов в уставный капитал аудитор устанавливает проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения.

По первичным документам (акты приема-передачи основных средств, нематериальных активов, акты, накладные, счета, кассовые отчеты, выписки банка, платежные поручения и другие) проверяется правильность отражения взносов (вкладов) в уставный капитал по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Целесообразно проведение инвентаризации с участием аудитора. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства, производственные запасы, непригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), и нематериальные активы, не имеющие практической ценности. 

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

В завершение проверки выявляются основные искажения в учредительных документах и нарушения в формирование использование уставного капитала. Рассмотрим типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки:

• несоответствие данных о размерах капитала, указанных в учредителных документах данным регистров бухгалтерского учета;
• невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;
• неправильное оформление вносимых учредителями долен в уставный капитал;
• неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;
• несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;
• неверная корреспонденция счетов по отражению формирования и использования капитала организации и резервов;
• наличие по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1”Расчеты по вкладам в уставной (складочный капитал)” дебетового сальдо;
• стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;
• отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;
• необоснованные оценки неденежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;
• превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.

 Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме безоговорочно положительного или отрицательного аудиторского заключения.

Заключение

В данной работе были изучены теоретические основы аудита уставного капитала, методика проведения аудита уставного капитала. Цели исследования были достигнуты благодаря поставленным задачам.

В нынешних условиях конкурентной борьбы, когда предприятие постоянно пересматривает структуру бизнеса, руководство должно иметь ясное представление об имущественном положении организации, о механизме управления и должного контроля ее ресурсов, как одного из главных элементов, влияющих на эффективность его деятельности в целом.

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что уставный капитал является важной составляющей собственного капитала предприятия, это совокупность соизмеренных в денежном выражении вкладов учредителей в имущество вновь создаваемой организации. Порядок формирования уставного капитала зависит от организационно-правовой формы предприятия. Аудит уставного капитала и учредительных документов осуществляется с целью подтверждения законности деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности. В ходе аудита проверяют особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов, расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов, формирование и изменение уставного капитала. Для проверки привлекаются учредительные документы организации: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей.

Проводя проверку уставного капитала, хочется отметить, что он является своеобразным индикатором эффективности хозяйственной деятельности организации.

В данной работе была предложена методика проведения аудита учета и формирования уставного капитала. Практическая значимость заключается в том, что были проведены обобщения типичных для данного участка аудита ошибок и искажений.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ: часть 1 от 30.11.1994г. № 51-ФЗ 
2. Гражданский Кодекс РФ, Часть 2 от 26.01.1996г. № 14-ФЗ 
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный

Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.) 

4. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 21.11.96г. 
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от

07.08.01г. 

6. Федеральный закон № 14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 21.03.2002г.) 
7. Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах» (в редакции от 06.04.2004г., вступающими в силу с 1 июля 2004г.) 
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н 
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.) 
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.) 
11. Парушина Н.В., Суворова С.П., Галкина Е.В. Аудит: Практикум: Учебное пособие. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. 224 с. 
12. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учебник. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. 288с.
13. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2007
14. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА – М, 2006. – 410 с. 
15. Гиляровская Л.Т., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия. – СПб.: Питер, 2007. – 192 с. 
16. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 621 с. 
17. Журнал: Аудитор. 2006. - №12. – «Капитал как суть и цель бухгалтерского учета». – Цыганков К.Ю. 
18. Журнал: Аудитор. 2006. - №12. – «Капитал как суть и цель бухгалтерского учета». – Цыганков К.Ю.