Методика аудита расчетов страховых взносов во внебюджетные фонды

     ВВЕДЕНИЕ 

     Актуальность темы  курсовой работы обусловлена тем, что в деятельности любого предприятий расчеты с внебюджетными фондами являются важным объектом бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что взносы во внебюджетные фонды как обязательные платежи, устанавливаемые государством, связаны с качественными показателями деятельности хозяйствующих субъектов. К тому же страховые взносы во внебюджетные фонды претерпели существенные изменения за последнее время. С 1 января 2010 года утратила силу 24 глава Налогового кодекса «Единый социальный налог»  и была заменена страховыми взносами.  С 1 января 2011 года совокупный тариф страховых взносов увеличился с 26% до 34%.

     Цель  курсовой работы состоит в исследовании существующих методик проведения аудита учета расчетов по взносам во внебюджетные фонды для организации и проведение аудиторской проверки в ОАО «Новоалтайский завод железобетонных изделий» имени Иванова Г.С. и разработки рекомендаций по ее результатам.

     Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:

•   рассмотреть методики проведения аудиторской проверки расчетов по взносам во внебюджетные фонды;
•   ознакомиться с организацией бухгалтерского и налогового учета расчетов по взносам во внебюджетные фонды в ОАО «Новоалтайский завод железобетонных изделий» имени Иванова Г.С.;
•   составить план, программу и провести аудиторскую проверку учета расчетов по взносам во внебюджетные фонды для разработки рекомендации по устранению выявленных отклонений.

     Предметом исследования выступают методические подходы к организации и проведению аудита учета расчетов по взносам во внебюджетные фонды.

     Объектом исследования является ОАО «Новоалтайский завод железобетонных изделий» имени Иванова Г.С.

     Период  исследования - 1 квартал 2011 года.

     При проведении исследования применялись  общенаучные методы: анализ, синтез, дедукция, а также специальные методы и приемы: наблюдение, пересчет, экспектирование.

     Информационной  базой исследования курсовой работы выступили первичные документы, внутренние документы организации, регистры бухгалтерского учета, а также бухгалтерская финансовая отчетность.

     Курсовая  работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

     В первой главе рассмотрены теоретические  основы аудита, нормативно правовые акты и виды внебюджетных фондов и источники их формирования.

     Во  второй главе работы даётся краткая  организационно экономическая характеристика ОАО «Новоалтайский завод железобетонных изделий» имени Иванова Г.С., и планирование аудиторской проверки.

     В третьей главе отражены результаты  аудиторской проверки и сделаны  выводы по полученным результатам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ВЗНОСАМ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ 

     1.1.   Виды внебюджетных фондов, их классификация источники формирования 

     В состав бюджетов государственных внебюджетных фондов, согласно части 2, главы 17, статьи 144 [2], входят бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов.

     1. Бюджетами государственных внебюджетных фондов Российской Федерации являются:

     1) бюджет Пенсионного фонда РФ;

     2) бюджет Фонда социального страхования  РФ;

          3) бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

     2. Бюджетами территориальных государственных внебюджетных фондов являются бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

     Источниками формирования государственных внебюджетных фондов являются следующие доходы:

     1. Для Пенсионного фонда РФ:

     а) неналоговые доходы:

• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
• дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и взносы работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ;
• взносы по дополнительному тарифу для работодателей-организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации;
• недоимки, пени и штрафы;
• доходы от размещения средств Пенсионного фонда РФ;
• штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;

     б) безвозмездные поступления:

• межбюджетные трансферты из федерального бюджета, передаваемые Пенсионному фонду РФ;
• безвозмездные поступления от негосударственных пенсионных фондов;
• взносы, уплачиваемые организациями угольной промышленности на выплату ежемесячной доплаты к пенсии отдельным категориям работников этих организаций;
• недоимки, пени и штрафы по взносам организаций угольной промышленности на выплату ежемесячной доплаты к пенсии отдельным категориям работников этих организаций в Пенсионный фонд РФ;

     в) прочие поступления;

     2. Для бюджета Фонда социального страхования РФ:

     а) неналоговые доходы:

• страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством [2];
• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• недоимки, пени и штрафы;
• доходы от размещения временно свободных средств Фонда социального страхования РФ;
• штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;

     б) безвозмездные поступления:

     межбюджетные  трансферты из федерального бюджета, передаваемые Фонду социального страхования  РФ;

     в) прочие поступления;

     3. Для бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования:

     а) неналоговые доходы:

• страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
• недоимки, пени и штрафы;
• доходы от размещения временно свободных средств Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
• штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;

     б) безвозмездные поступления:

     межбюджетные  трансферты из федерального бюджета, передаваемые Федеральному фонду обязательного  медицинского страхования;

     в) прочие поступления;

     4. Для бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов обязательного медицинского страхования:

     а) неналоговые доходы:

• страховые взносы на обязательное медицинское страхование - по тарифу, устанавливаемому Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", в части, зачисляемой в территориальные фонды обязательного медицинского страхования;
• недоимки и пени по взносам в территориальные фонды обязательного медицинского страхования;
• доходы от размещения временно свободных средств территориальных фондов обязательного медицинского страхования;
• штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;

     б) безвозмездные поступления:

• межбюджетные трансферты из Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
• межбюджетные трансферты из бюджетов субъектов РФ, передаваемые территориальным фондам обязательного медицинского страхования, в том числе поступления в качестве страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения;

     в) прочие поступления, предусмотренные законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации [2].

     Таким образом, материальным источником внебюджетных фондов является национальный доход. Преобладающая часть фондов создается в процессе перераспределения национального дохода. Основные методы мобилизации национального дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов - специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы [17]. 
 

     1.2. Информационная база аудита  расчетов по взносам во внебюджетные фонды 

     Отношения по установлению страховых взносов  во внебюджетные фонды, возникают между органами законодательной (представительной) и исполнительной власти. Законодательство регулирует вопросы компетенции этих органов при разработке проектов нормативных актов о сборах, их обсуждении и принятии.

     Стержнем  правоотношений являются отношения  по взиманию взносов. Это – массовые отношения, поскольку обязанность  платить законно установленные страховые взносы является всеобщей. Основными участниками этих отношений являются организации – страхователи и государство.

     Для оценки достоверности и законности операций по расчетам с внебюджетными фондами и решения других задач аудиторской проверки аудитор должен в полной мере владеть законодательной информацией, регулирующей объект проверки [14].

     Необходимые нормативно-законодательные акты, к  которым обращается аудитор при проведении проверки учета расчетов по , представлены в табл. 1.1:

     Таблица 1.1

     Информационное  обеспечение аудита расчетов по взносам 

     во  внебюджетные фонды

     Продолжение таблицы 1.1

     Законодательство, касающееся взносов во внебюджетные фонды, за последнее время  претерпело существенные изменения. Необходимо особое внимание уделять порядку исчисления пособий, размеру страховых взносов, порядку уплаты взносов и т.д. 
 
 

     1.3 Методика аудита расчетов по  взносам во внебюджетные фонды

     При проведении аудита расчетов по взносам во внебюджетные фонды возможно применение нескольких методик, рассмотрим некоторые из них.

     Метод анализа бухгалтерских счетов при  расчете с внебюджетными фондами путем определения уровня существенности оборотов

     Данный  метод лучше всего применять  при осуществлении проверок для  использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а так же построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

     Основные этапы применения метода:

1. Определение уровня существенности ошибки.
2. Анализ дебетовых и кредитовых оборотов по счетам расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами с применением уровня существенности для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данным счетам. Под оборотами подразумеваются суммы начисленных и уплаченных налогов за анализируемый период времени.
3. Анализ оборотов проводится по тем месяцам, в которых суммы начисленных и уплаченных налогов наибольшие.
4. Для подтверждения правильности определения суммы начисленного налога за данный месяц необходимо проанализировать порядок формирования налогооблагаемой базы, либо, если это оплата, реальность перечисления денежных средств.
5. Для подтверждения правильности формирования налогооблагаемой базы анализируемого налога необходимо выбрать несколько существенных сделок, фактически осуществленных в выбранном месяце, и проанализировать их, используя методы документальной проверки.
6. В случае не выявления нарушений, необходимо собрать налогооблагаемую базу за отчетный период по соответствующим жураналам-ордерам или ведомостям, рассчитать налог и определить правильность определения суммы налога, сопоставив полученные данные с данными, отраженными в налоговых декларациях за анализируемый период.
7. Проанализировать информацию о правильности формирования налогооблагаемой базы и своевременности уплаты налога в бюджет и отразить это в отчете о проделанной работе [15].

     Метод анализа налоговых  деклараций.

     Данный  метод используется для подтверждения  правильности заполнения налоговых  деклараций и реальности отражения  задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях баланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов в составе обязательного аудита.

     Основные  этапы применения метода.

1. Провести построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц.
2. Проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета.
3. Проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом.
4. Выявить расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях.
5. Выяснить причины расхождения.
6. Отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц.
7. Дать квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором [16].

     Так как за предприятием числится задолженность  по страховым взносам во внебюджетные фонды целесообразно будет использовать метод анализа налоговых деклараций. Данный метод поможет отследить правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях баланса, формы 4-ФСС и РСВ-1 за первый квартал 2011 года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА   РАСЧЕТОВ ПО ВЗНОСАМ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ В ОАО «НЗЖБИ» ИМЕНИ ИВАНОВА Г.С. 

     2.1. Экономическая характеристика ОАО  «Новоалтайский завод железобетонных изделий» 

     Открытое  акционерное общество «Новоалтайский завод железобетонных изделий», краткое  наименование ОАО «НЗЖБИ», введен в  эксплуатацию в 1960 г. Место нахождения Общества - 658084, Россия, Алтайский край, г. Новоалтайск, ул. П. Корчагина, 1. Зарегистрировано Общество Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Новоалтайску Алтайского края 11 августа  2004 года, основной государственный регистрационный номер 1042201772227.

     Уставный  капитал Общества составляет  146 420 (сто сорок шесть тысяч четыреста двадцать) рублей.

        Обществом размещены следующие акции: обыкновенные именные бездокументарные акции – 146 420 (сто сорок шесть тысяч четыреста двадцать) акций. Номинальная стоимость каждой акции составляет 1 (один) рубль.

     Уставный   капитал   Общества   может   быть   увеличен   в   порядке,   предусмотренном действующим законодательством РФ и настоящим Уставом  следующими способами:

     -  путем увеличения номинальной стоимости акций;

     - путем размещения дополнительных акций Общества.

     Состав учредителй ОАО «НЗЖБИ» включает 7 членов:

     Клейнатовский Е.Д. – осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа акционерного общества, является членом Совета директоров.

     Хачатурян С.Г.  -  юридическое лицо, владеет 50,74% акций общества, является членом Совета директоров.

     Моренко О.Г. - владеет 3,76% акций общества, является членом Совета директоров.

     Чертов  М.П. - является членом Совета директоров.

     Захарова  Н.М. - владеет 0,02% акций общества, является членом Совета директоров.

     Войцеховский  Е.Ю. - является членом Совета директоров.

     Куликов Е.Ю. - является членом Совета директоров.

     Клейнатовский Д.П. – имеет право распоряжаться 25,98 % акций общества.

     Основным  направлением деятельности ОАО «НЗЖБИ» является производство изделий из бетона для использования в строительстве.

     Завод выпускает следующие виды продукции: сборный железобетон, товарный бетон, стеновые материалы (бетонные блоки, газобетон, стеновой «камень-кирпич»), товарную арматуру.

     Прочими видами деятельности являются: отпуск теплоэнергии сторонним потребителям («Тепловым сетям и ОАО «Сибпромжелдортранс»), транзит теплоэнергии через через собственную ГПП, выполнение услуг производственного характера (испытание образцов бетонных смесей и др.).

     Организационная структура предприятия представлена в Приложении 1.

     Высшим  органом управления предприятием является общее собрание акционеров. Руководство текущей деятельностью осуществляется генеральным директором, который является единоличным исполнительным органом.

     Заводоуправление  состоит из следующих отделов:

     - руководство (первый зам. ген.  директора, главный инженер, технический директор, коммерческий директор, зам. директора по экономике и финансам, зам. директора по строительству, зам. директора по  экономической безопасности);

     - аппарат при руководстве;

     - производственно-технический отдел;

     - отдел главного механика;

     - отдел главного технолога;

     - отдел главного энергетика;

     - планово-экономический отдел;

     - отдел материально-технического  снабжения;

     - отдел техники безопасности;

     - отдел технического контроля;

     - бухгалтерия;

     - информационно-технологический отдел;

     - отдел капитального строительства.

     Основное  производство включает:

     - производственный цех (арматурный  участок) – изготавливает арматуру  для производства железобетона;

     - производственный цех (формовочный,  трубный участки) – осуществляет  выпуск железобетона, бетонных блоков, бортового камня;

     - бетоносмесительный цех – обеспечивает производственный цех конструктивным бетоном и производит отпуск товарного бетона на сторону;

     Вспомогательное производство:

     - паросиловый цех – обеспечивает  основные и вспомогательные цеха теплоэнергией, водой, сжатым воздухом, производит ремонт тепловых, канализационных, водопроводных сетей;

     - ремонтно-механический цех –  осуществляет капитальный, текщий  ремонт технологического оборудования, изготовление нестандартного оборудования;