Липецкий  филиал АОНО ВПО «Институт  менеджмента, маркетинга и финансов» 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине АУДИТ

тема Методика аудита по расчетам с подотчетными лицами 

Выполнила  
студентка гр. БУ 084/7    ________                          Кутовая Е. А.

Руководитель _______________            Колесников В. В.

Оценка _______________  

Дата   _______________ 

Липецк 2011

Содержание

Введение                                                                                                               3

1. Технико- методические аспекты аудита по расчетам с подотчетными лицами                                                                                                                  6

        1.1. Цели, задачи и информационная база аудита расчетов с подотчетными лицами.                                                                                             6

       1.2. Составление плана и программы аудиторской проверки подотчетных лиц.                                                                                                                                8

        2. Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами в ООО «ТРК «Евразия»                                                                                                                  11

      2.1 Организационно- экономическая характеристика  ООО «ТРК «Евразия»                                                                                                                   11

       2.2 Планирование аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами  в ООО «ТРК «Евразия»                                                                              15

    2.3  Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами  в ООО «ТРК «Евразия»                                                                                                         25

        3. Обобщение результатов аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «ТРК «Евразия»                                                                              35

    3.1  Отчет аудитора  по результатам  аудиторской проверки  расчетов с подотчетными  лицами ООО «ТКК «Евразия»                                                      35

    3.2  Рекомендации руководству аудиторской организации по результатам аудиторской проверки                                                                                              37

  Заключение                                                                                                             39

   Список литературы                                                                                                 41

   Приложения                                                                                                            44

    Введение

    Хозяйственная деятельность предприятий сопряжена  с расчетами с работниками  по суммам денежных средств, выданных на выполнение операционно – хозяйственных задач (заключающихся в покупке за наличный расчет товаров у других организаций, оплате за выполненные работы, оказанные услуги) и для компенсации расходов на служебные командировки. Кроме того, расчеты с подотчетными лицами возникают при расчетах  за отпущенную им продукцию на реализацию, за полученные денежные документы, например, лимитированную чековую книжку, и т.п.

     Практика  аудиторских проверок показывает, что  из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается  именно при расчетах с подотчетными лицами. Прежде всего, это связано  с низким уровнем системы внутреннего  контроля за использованием на предприятии денежных средств и неверным ведением бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

    Актуальность  данной темы заключается в необходимости  изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы  избегания ошибок, допускаемых при  учете расчетов с подотчетными лицами. Так же важно отметить аудит расчетов с подотчетными лицами заключается также в том, что расчеты предприятия с сотрудниками выезжающими в служебные командировки, как по России так и в другие страны, достаточно хорошо изучено и освещено в экономической прессе и специальных изданиях. К тому же командировочные расходы относятся к категории затрат предприятия, которые находятся под постоянным пристальным вниманием проверяющих организаций. На этом объекте учета замыкается комплекс вопросов, связанных с отражением в бухгалтерском учете и налогообложении. А также особым интересом к данной теме со стороны специалистов, проводящих аудиторскую проверку.

     Целью курсовой работы является изучение вопроса  аудита расчетов с подотчетными лицами. Выбор  темы связан с актуальностью  данной проблемы существующей в бухгалтерском  учете. Своевременное выявление  нарушений в документальном оформлении и отражении в учете всех видов  расчетов с подотчетными лицами обеспечивает действенный контроль  и подтверждает достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм, что позволяет  предприятию избежать конфликтных  ситуаций во взаимоотношениях с налоговой  службой.

     Для достижения цели  необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть нормативные документы регламентирующие расчеты с подотчетными лицами;
• изучить бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами;
• ознакомиться с методикой проведения аудиторской проверки;
• проверка  документов по командировкам;
• проверка  возмещения подотчетных сумм на хозяйственные нужды;
• проверка правильности возмещения подотчетных сумм;
• определить нарушения при осуществлении учета расчетов с  подотчетными лицами.

    Объектом  настоящего исследования является расчет с подотчетными лицами и его отражение в бухгалтерском учете.

    Предметом изучения является политика предприятия  по организации и ведению учета  расчетов с подотчетными лицами.

    Изучение  выбранной темы предполагает достижение следующей цели – рассмотреть  аудит расчетов с подотчетными лицами .

    В качестве теоретической основы изучения применялись труды и учебные  пособия российских авторов по проблемам  учета и аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятиях в условиях рыночной экономики.

    Официальной базой выработки основных направлений  по аудиту расчетов с подотчетными лицами явились законодательные  и нормативные документы (Федеральные  законы, кодексы, Положения, ПБУ, Методические указания, План счетов и др.).

    Теоретической базой исследования послужили труды  отечественных ученых: Ерофеева В. А.,  Ковалева О. В., Мельник М. В., Суворова С. П., Суйц В.П., Подольский В. И., Шеремета А.Д. и других. 
 
 

1. Аудит расчетов  с подотчетными  лицами

1.1. Цели, задачи и  информационная база  аудита расчетов  с подотчетными  лицами.

     Цель  аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по расчетам  с подотчетными лицами  и работниками предприятия. Данная цель определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности». Кроме того, аудитор должен высказать мнение  о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации и уставу организации.

     Таким образом, аудит расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующих законов, нормативных актов, гражданского, налогового, трудового кодексов, правильности документального оформления операций, хранения и использования первичной информации и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

     Основные  задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:

• Проверка документального подтверждения расчетных операций:
• Контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа
• Проверка организации аналитического учета по каждой сумме, выданной подотчет
• Проверка синтетического учета в соответствии с рабочим планом счетов
• Сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе

     В качестве аудиторских доказательств  используется следующая информационная база:

1. Нормативно  – правовые документы, регулирующие расчеты организации с подотчетными лицами и работниками, в том числе:

• План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000г.);
• Налоговый кодекс российской Федерации (гл. 21,23,24.ю25).
• Порядок ведения кассовых операций № 40 от 4 .10.93
• Постановление Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО -1 «Авансовый отчет»;

2.   Учетные документы, отражающие совершения хозяйственной операции: авансовый отчет (форма №АО -1), журнал регистрации авансовых отчетов, приказ о направлении работника в командировку (форма  № Т – 9), командировочное удостоверение (форма Т – 10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т10 а), список лиц которым разрешено получение наличных  денег из кассы, приказы об утверждении смет представительских расходов, сметы представительских расходов, главная книга, журнал ордер №7;

3.  Бухгалтерская  отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: ФОРМА №1 «Бухгалтерский баланс» (строка баланса 246 – прочая дебиторская задолженность),;

4. Прочие  документы, отражающие законность совершения расчетов с подотчетными лицами: письма, приказы руководителя, соглашения, трудовые договоры и др. 
 

    1.2. Составление  плана и программы аудиторской проверки подотчетных лиц.

      Разработка  общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также  на результатах проведенных аналитических  процедур. Проведением аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для  аудита. Аудиторская организация  должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое  для планирования предстоящей проверки.

      Эффективность внутреннего аудита может оказаться  важным фактором при оценке аудиторской  организацией  аудиторского риска  и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить  объем процедур, которые предстоит  выполнить аудиторской организацией, хотя и не может исключить необходимость  проведения таких процедур полностью.

      Оценка  внутреннего контроля расчетов с  подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию. Пример содержания опроса ответственных  работников представлен ниже. 
 
 
 
 
 
 
 

      Вопросы и аудиторские  доказательства для  проверки расчетов с  подотчетными лицами

     По  результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделать основной вывод – о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен. В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами.

   Содержание  общего плана аудита  оформляется  в виде таблицы. В общем плане  аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании  результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего  контроля и рисков аудита. Содержание общего плана оформляется в виде таблицы.  

    2. Аудиторская проверка  расчетов с подотчетными  лицами в ООО «ТРК «Евразия».

    2.1 Организационно- экономическая характеристика  ООО «ТРК «Евразия».

    Общество  с ограниченной ответственностью «Телерадиокомпания «Евразия» основана в 1998 году в Орске. 28 сентября 1999 г. получена долгожданная лицензия на вещание, которая позволила начать заключение первых рекламных контрактов.

    Полное  фирменное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Телерадиокомпания  «Евразия».

    Сокращенное наименование: ООО «ТРК «Евразия».

    Юридический адрес предприятия: 462419, Оренбургская область, г. Орск, Ленина пр., 27. Тел.:(3537) 25-08-07 (3537) 25-82-48.

  Органы  управления Общества – Совет директоров и единоличный исполнительный орган  – генеральный директор. Компания имеет филиалы в других городах.

    Основная  хозяйственная деятельность предприятия – телерадиовещание.

  Основные  отраслевые направления деятельности предприятия: занимается предоставлением рекламных услуг населению, вид деятельности телерадиовещание.

  Структура органов управления предприятия  представлена общим собранием акционеров, советом директоров общества и генеральным  директором.

       ООО «ТРК «Евразия» находится на общей системе налогообложения и является самостоятельной организацией. Организационно – правовая форма деятельности организации – Общество с ограниченной ответственностью (ООО), частная форма собственности. ООО «ТРК «Евразия» не входит в государственный реестр РФ предприятий монополистов.

     Основными клиентами предприятия являются организации любой формы собственности, а также индивидуальные предприниматели.

     Оценку  деловой активности и конкурентоспособности  предприятия на рынке можно осуществить  на основе расчета показателей деловой  активности ООО «ТРК «Евразия» за 2007–2009 гг. в таблице 2.1. Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия за два отчетных периода. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 2.1

      Анализ  деловой активности ООО «ТРК «Евразия» за 2007-2009 гг.

      Анализ  деловой активности показал, что  за 2009 г., выручка от реализации продукции  выросла на 11,8%, прибыль до налогообложения - на 14,8%. Производительность труда - на 11,8%. Фонлоотдача на 6,6% Несмотря на некоторое снижение показателей оборачиваемости из значения достаточно велики, т.е. на предприятие высокая скорость оборачиваемости активов. Расчет показателя устойчивого экономического роста показал, что за исследуемый период прибыль до налогообложения практически всегда превышала величину вложенного собственного капитала.

      Таким образом, можно сделать вывод  о высоком уровне деловой активности на исследуемом предприятии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Планирование аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами  в ООО «ТРК «Евразия».

   Общий план аудита.

   Проверяемая организация ООО «ТРК «Евразия»

   Период  аудита 1.11.09 – 30.11.09

   Руководитель  аудиторской  группы Иванов И.И.

     Перед началом основной проверки  расчетов с подотчетными лицами  аудитор должен составить примерную  программу изучения документов  в зависимости от состояния  данного раздела учета на предприятии.  При составлении программы аудиторской  проверки расчетов с подотчетными  лицами можно использовать за  основу план.

   Аудиторскую программу составляют в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа аудита составляется по данной форме:

     Разработка  программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и  разработка и в общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.

     Слово процедура означает проведение тех  или иных  действий для выполнения данной работы или для достижения определенных целей. Аудиторская процедура  - это определенный порядок действий аудитора для получения необходимых  результатов на конкретном участке  аудита.

      Для выявления каждого из возможных  нарушений или злоупотреблений  применяются следующие направления  действий.

      Проверка  наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации.

Аудитору  следует запросить приказ об учетной  политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах.

      Проверка  документального  оформления авансовых  отчетов.

В ходе работы аудитор проверяет:

• Оформление авансовых отчетов;
• Оформление командировочных расходов (в том числе за рубеж);
• Порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;
• Своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи в бухгалтерию авансовых отчетов и подтверждающих траты документов;
• Существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

   Документальная  проверка авансовых отчетов предусматривает  проверку по форме и по существу отраженных операций.

      Порядок документального оформления расчетов с подотчетными  лицами регулируется  Постановлением Госкомстата России от 1.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной  формы первичной учетной документации № АО -1 «Авансовый отчет».

       При проверке авансовых отчетов  по форме следует протестировать  следующее:

• Соответствие типовой форме № АО -1 «Авансовый отчет»;
• Наличие номера и даты составления;
• Указание подотчетного лица;
• Указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода;
• Указания назначения аванса;
• Наличие подписей;
• Заполнение обратной стороны авансового отчета.

     Методика  документальной проверки авансовых  по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

     При этом необходимо проконтролировать  соблюдение сроков предоставления авансовых  отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных  лиц аудитор проверяет путем  сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет  и в авансовых отчетах.

     При этом необходимо руководствоваться  Порядком ведения кассовых операций в Российской федерации. Срок отчетности не может превышать  трех рабочих  дней по истечении срока, на который  выданы деньги, или со дня возвращения  из командировки. При этом аудитор  должен убедиться в наличии приказа  руководителя организации об установлении подотчетных лиц, которым могут  выдаваться деньги под отчет, и о  сроках отчетности. Параллельно проверяется  наличие значительной дебиторской  задолженности подотчетных лиц  и сроки ее отражения в бухгалтерском  учете, а также причины непогашения  дебиторской задолженности.

     Вместе  с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом  отчете.

     Детальная проверка отдельных  расчетных операций с подотчетными лицами.

     Аудитор должен обратить внимание на учет поступления  материально-производственных запасов  через подотчетных лиц, командировочных  расходов, расходов на приобретение горюче-смазочных  материалов, представительских расходов.