Методика аудита кассовых операций. 2

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………...3

1. Теоретические основы аудита кассовых операций………………….5

1. Аудит кассовых операций                                                                     злоупотребления в сфере денежно-расчетных операциях…………………..5

2. Планирование аудиторской проверки кассовых операций………….11

2.1 Составление общего плана  проверки…………………………..….11

2.2 Подготовка программы аудита  кассовых операций…….............15

3. Аудиторская проверка кассовых операций на примере ООО «Луч»……………..………….………………………………….……………….18

3.1 Составление плана и программы аудита кассовых операций………………………………………………………………..……….18

3.2 Аудит кассовых операций ООО  «Луч»………………………….. 23

Заключение……………………………………….…………………...…..28

Список использованной литературы…………………………..………29

Приложениe 1…………………………………………………………….30

Приложение 2…………………………………………………………….31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

     Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе учета кассовых операций организации. Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.

     Целью работы является  изучение теоретических аспектов  и методики аудита кассовых  операций.

     В соответствии  с целью работы поставлены  следующие задачи:

• раскрыть понятие кассовых операций,
• дать характеристику нормативно-правовой базы аудита кассовых операций,
• привести примеры типичных злоупотреблений в сфере денежно-расчетных операций,
• изучить методику планирования аудиторской проверки,
• провести аудит кассовых операций на примере ООО  «Луч»,
• дать рекомендации по совершенствованию ведения кассовых операций. 

     При написании  теоретической части работы были  использованы законодательные и  нормативно-правовые акты по бухгалтерскому  учету и аудиту кассовых операций, учебная и методическая литература.

     Актуальностью данной темы обусловлена тем, что в соответствии с динамично развивающейся правовой базой и изменениями в экономическом развитии страны существенно меняется и политика в области контроля за доходами предприятия, приоритетным направлением которой является контроль наличных расчетов. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на банки, которые контролируют соблюдение кассовой дисциплины на предприятиях. Также большой объем полномочий по контролю правильности оформления наличных расчетов возложен на налоговые органы. С целью обезопасить предприятие от различных ошибок и неточностей в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность в независимом контроле кассовых операций.  
Актуальность темы и необходимость дальнейшего изучения вопросов организации аудита движения денежных средств в кассе определили выбор темы работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Теоретические основы аудита кассовых операций.

 

1. Аудит кассовых операций, злоупотребления в сфере денежно-расчетных операциях.

 

     Денежные средства  принадлежат к числу наиболее  подвижных и реализуемых средств  предприятия. Завершая кругооборот  средств хозяйства и будучи  исходным пунктом нового кругооборота, денежные операции носят массовый  и распространенный характер.

     В составе денежных  средств наиболее подвижный характер  имеют наличные деньги, движение  которых совершается посредством  кассовых операций. Последние охватывают  такие хозяйственные факты, как  выдачу заработной платы, значительную часть административно-хозяйственных расходов, операции по подотчетным суммам и т.п. Операции с денежной наличностью требуют частой проверки, осуществляемой четко разработанными методами.

     В первую очередь надо тщательно проверить соблюдение на предприятии требований, предусмотренных инструкцией Центрального банка России от 04.10.93г. №18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Эта инструкция предписывает каждому предприятию полно и своевременно приходовать  денежные средства, поступающие в кассу, правильно их списывать на расход, проводить инвентаризации наличия и сохранности денежных средств, иметь кассу, то есть специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.

     Аудитору  лучше всего сразу после прибытия  на место проверки провести  инвентаризацию рублевых и валютных  остатков, ценных бумаг и бланков  строгой отчетности. Тогда это  будет внезапная ревизия кассы  с полным пересчетом  всех денег и других наличных ценностей. Она производится в присутствии кассира и главного бухгалтера предприятия. В случае отсутствия кого либо из них  (болен, в отпуске), касса опечатывается аудитором, чтобы не оставалось возможности покрытия недостачи денежной наличности, если таковая имела место.

     Ревизия  кассы должна сопровождаться  отчетом кассира о проведенных  за последний день кассовых  операциях и остатке денег  по кассовой книге, с тем  чтобы к началу ревизии не  оставалось неоприходованной и  несписанной наличности. После подсчета находящихся в кассе денег и других  ценностей они сравниваются с данными об остатках денежных средств, указанными в бухгалтерском учете.

     Результаты  ревизии оформляются специальным  актом, который подписывается  аудитором, кассиром и главным  бухгалтером.

     В ходе проверки  операций с денежной наличностью  и ценными бумагами, хранящимися  в кассе, аудитор устанавливает,  соблюдаются ли сроки обычных  инвентаризаций кассы на предприятии,  которые предусмотрены руководством. Во всех случаях такие инвентаризации должны проводится при смене кассира.

    Одна из  целей аудиторского контроля  – убедится в документальной  обоснованности записей в кассовой  книге. Они должны подтверждаться  правильно оформленными приходными  и расходными кассовыми ордерами  или заменяющими их документами. Последние бухгалтерия должна записывать в журнале регистрации ордеров, что, к сожалению, соблюдается не всюду. Отсутствие регистрации ордеров  создает возможность для злоупотреблений путем последующего уничтожения незарегистрированных документов.

     Для подтверждения  полноты и своевременности оприходования  денег, полученных с расчетного  счета в банке, можно применить  метод взаимного контроля, сравнивая  суммы, отраженные в ведомости  по дебету счета 50 «Касса»,  с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Обе они должны совпадать. В случае расхождения делается сопоставление сумм по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира.

     Самым внимательным  образом следует контролировать  полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. Здесь недостаточно приходования наличных денег, полученных из банка, сверять только с корешками чеков, их необходимо сопоставлять также и с выписками банка. Если обнаруживаются следы подчисток, исправлений, имеет место расхождения остатков, то аудитору нужно получить в банке копию выписки из расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии с данными выписки.

     Списание  денег в расход сверяют по  документам, приложенным к кассовым  отчетам. При этом полезно обращать внимание на четкое оформление документов. В частности, убедиться, имеются ли расписки получателей, погашены ли они штампом «Оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений.

     Выявление  злоупотреблений является одной из важнейших задач ревизии кассовых операций. Необходимо не только выявить факты хищений, но и определить условия, которые их подготовили, способствовали им и мешали  их своевременному выявлению. Важнейшим основанием для выводов о наличии или отсутствии хищений денежных средств и других злоупотреблений в кассовых операциях является проверка правильности и обоснованности всех записей в учете движения денежных средств.

     Изучение  ревизионной практикой злоупотребления  в области кассовых операций  могут быть классифицированы следующим образом.

1. Прямое хищение денежных средств:

- прикрытое неоформленными  документами и расписками,

- ничем не прикрытое.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денег:

• из банка,

• от разных лиц и организаций по приходным ордерам,
• от других организаций по доверенностям.

3. Излишнее списание денег по кассе:

• повторное использование одних и тех же документов,
• неправильный подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетах,
• списание сумм без оснований или подложным документам,

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям:

• присвоение заработной платы,
• присвоение депонированной заработной платы и других начисленных средств,
• присвоение сумм причитающихся другим организациям.

     Контроль  кассовых операций будет эффективным  лишь тогда, когда их подвергают многостороннему анализу. Выделим для этих целей ряд наиболее важных вопросов:

• насколько своевременно возвращаются в банк остатки денежных средств по не выданной заработной плате, сдается ли в банк выручка от реализации материальных ценностей за наличный расчет, путевок в санатории и другие поступления в кассу,
• нет ли случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенности,
• как подписываются расходные кассовые документы: только одним руководителем, только главным бухгалтером или на них стоят обе подписи,
• имеются ли случаи, когда руководитель и главный бухгалтер подписали незаполненные чеки и выдали их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.
• хранятся ли чековые книжки у главного бухгалтера в сейфе или  в нарушение действующего порядка хранятся непосредственно у кассира,
• есть ли и какова подлинность подписей должностных лиц и получателей денег на кассовых ордерах и других денежных документах,
• своевременно ли производятся депонирование невыплаченных сумм.

     Перечисленные формы  злоупотреблений не носят исчерпывающего  характера. Не может считаться  полностью решенным и вопрос  о методах раскрытия их. В каждом  конкретном случае требуется  учет обстановки работы и инициативный  подход ревизора к решению возникающих проблем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Планирование аудиторской проверки кассовых операций.

 

2.1 Составление общего плана проверки.

 

  На стадии планирования аудитор  собирает, систематизирует и оценивает  информацию о клиенте с целью  разработки  общей стратегии аудиторской проверки. На данном этапе аудитор получает информацию о финансово-экономической деятельности аудируемого лица, менеджменте, финансовом состоянии, а также об особенностях бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. На основе этих данных аудитор формирует общий план и программу аудита.

     С учетом проведенного  анализа разрабатывается общий  план аудита, который отражает  стратегию аудита данной организации. 

     Значимые области  определяются на основании данных о возможных областях аудита, выявленных при предварительном планировании, и принятых значений уровня существенности и аудиторского риска. По каждой области аудита следует обосновать выбранный метод аудита: систематизированный, т.е. ориентированный на систему внутреннего контроля в каждой данной области, или существенный, т.е. сплошной или выборочный. Выводы о значимых областях аудита и применяемых методах используются при составлении плана аудиторской проверки.

     Кроме разделов, составляющих предмет аудита, в плане также необходимо учесть такие вопросы, как выполнение рекомендаций предыдущего аудита, возможное использование внутреннего контроля аудируемой организации, проблемные направления, вероятность дополнительной работы, необходимость привлечения экспертов и консультантов.

     Перечень  разделов, отражаемых в Общем  плане аудита, утверждается внутренними  стандартами аудиторской организации.

     Наметив конкретные  цели аудита можно начать процесс  сбора фактической информации. Аудитор  определяет, какие свидетельства следует в данном случае собирать. Аудит опирается на определенный набор методов по его организации, которые помогают аудитору собрать достаточное количество свидетельств. Процесс аудирования включает в себя четыре фазы. Они показаны в таб. № 1.

 

Таблица № 1

    

     Планирование и разработка аудиторского подхода. В аудите существует множество способов, при помощи которых аудитор может собирать свидетельства, чтобы достичь всех стоящих перед ним целей. Выбор аудитором своего подхода определяется двумя важнейшими соображениями: необходимо собрать достаточное количество имеющих к делу свидетельств, чтобы аудитор мог взять на себя профессиональную ответственность, а кроме того, стоимость накопленных свидетельств должна быть минимальной. Если не существует особой необходимости, то проверка стоимости аудиторских свидетельств не будет трудной. В этом случае аудиторы будут добавлять одно свидетельство к другому, пока они не убедятся в том, что нет никаких существенных неточностей.

          Общепринятые стандарты аудита требуют, чтобы аудитор достиг понимания системы внутрихозяйственного контроля для соответствующего планирования и сбора аудиторских свидетельств. Это можно сделать при изучении организационных структур, действующих у клиента инструктивно-методических руководств, проводя беседы с работниками компании-клиента, составляя анкеты ,а также наблюдая за деятельностью клиента.

     Полностью  поняв систему внутрихозяйственного  контроля, аудитор оценивает, можно  предотвращать и обнаруживать ошибки и отклонения от норм. Такая оценка включает в себя выявление конкретных контрольных моментов, которые понижают вероятность того, что ошибки и отклонения от норм могут возникнуть, но не будут выявлены и своевременно устранены. Эту процедуру называют оценкой риска контроля.

     Тестирование контрольных моментов и проверки хозяйственных операций. Когда, по мнению аудитора, риск контроля незначителен, он может уменьшить недоверие к точности информации финансовой отчетности, иначе ее придется проверять методом сбора аудиторских свидетельств. Но чтобы обосновать свое мнение относительно того, что риск контроля незначителен, аудитор должен проверить степень эффективности контрольных моментов.

     Многие тесты контрольных  моментов подразумевают проверку первичных документов, подтверждающих хозяйственные операции. Кроме того, значительная часть накапливаемых аудиторских свидетельств – это и есть документы, имеющие отношение к хозяйственным операциям.

     Проверка статей баланса. Проверки заключительных балансов необходимы при аудите, поскольку большая часть свидетельств поступает из источников, независящих от клиента, и , следовательно, эти источники можно считать надежными.

      Если аудитор уверен, что финансовая отчетность представлена  достаточно объективно, то можно существенно сократить проверку отдельных статей баланса. Однако некоторые проверки финансовой отчетности следует проводить во всех  случаях.

     Завершение аудита и составление заключения.   После завершения аудитором всех процедур необходимо объединить полученную информацию, чтобы прийти к общему выводу о том, достаточно ли объективно составлена финансовая отчетность. На практике аудитор непрерывно сопоставляет полученную и собранную им информацию. Конечное обобщение – это окончательный вывод о готовности выполнения работы. После этого аудитор должен представить аудиторское заключение, которое и будет приложено к  публикуемой клиентом финансовой отчетности. Это заключение должно отвечать четко сформулированным техническим требованиям, на которые влияют масштабы выполнявшегося аудита и сущность того, что именно обнаружил аудитор.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Подготовка  программы аудита кассовых операций.

 

     Развитием Общего  плана аудита является Программа  аудита. Она определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, она также устанавливает сроки, запланированные на проверку различных областей или проведение различных процедур аудита.

     Каждую  проводимую аудиторскую процедуру необходимо обозначить номером или кодом, с тем чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать на них ссылки в своих рабочих документах.

     Классификационный номер  содержит название раздела бухгалтерского  учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак – номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций), второй знак – номер разновидности нарушения (от 1 до 4), третий знак – порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

     Программа аудита  составляется в виде тестов  средств контроля и аудиторских  процедур по существу. Тесты средств контроля представляют собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Они также помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита.

     Выводы  аудитора по каждому разделу  аудиторской программы, документально  отражены в рабочих документах, являются фактическим материалом  для составления аудиторского  отчета, аудиторского заключения  и основанием для формирования  объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

     Документальным  итогом планирования проверки  являются Программа аудита и  рабочие материалы, сгруппированные  в постоянные и текущие аудиторские  файлы.

     По окончании  процесса планирования аудита Общий план и Программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудиторская проверка кассовых операций на примере ООО «Луч».

 

3.1 Составление плана и программы  аудита кассовых операций.

 

     Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

      1. Определение  цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

     2. Составление  аудиторской программы в виде  программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

     3. Установление  соответствия данных бухгалтерского  баланса по статье "Денежные  средства" и Отчета о движении  денежных средств счетам учета  денежных средств, в том числе  находящихся в кассах организации.

     4. Проверка  организации материальной ответственности.

     5. Определение  возможности использования результатов  работы внутреннего аудита.

     6. Документальное  оформление движения наличности.

     7. Выявление  существенных нарушений ведения  учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

     8. Требование  устранить экономическим субъектом  нарушения в учете и отчетности.

     По результатам  проверки необходимо составить  отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

      Нам необходимо проверить кассовые операции ООО «Луч» за 1 квартал 2010 года. При планировании аудита конкретного предприятия готовится перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

    

     План аудита кассовых  операций  приведен в таблице № 3.

Таблица № 3

Общий план аудита кассовых операций.

 

Проверяемая организация ООО «Луч»

Период аудита с 20 апреля по 29 апреля 2011 года

Количество человеко-часов  64

Руководитель аудиторской  группы Иванова А.С.

Состав аудиторской  группы Иванова А.С., Пшеницина О.Н..

Планируемый аудиторский  риск     4%

Планируемый уровень  существенности   1%

 

 

№раздела аудита		Наименование раздела (планируемые виды работ)	Этапы				Категории специалис-тов	Изменения в ходе аудита
			За 1 кв. 2010г.	За 2 кв. 2010г.	За 3 кв. 2010г.
1		Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля	С 20.04.10 по 22.04.10	Х	Х		Старший аудитор помощник аудитора	Нет
2	Аудит движения денежных средств		С 22.04.10по 26.04.10	Х		Х	Старший аудитор помощник аудитора	Нет
3	Аудит сводного учета  движения денежных средств		С 26.04.10по 29.04.10	Х		Х	Старший аудитор помощник аудитора	Нет

    

После того, как общий  план аудита составлен, необходимо составить  программу аудита. Программа должна представлять собой детальный перечень и сроки проведения аудиторских  процедур. Примерная программа аудита приведена в таблице № 4.

Таблица № 4

Программа аудита кассовых операций.

 

Проверяемая организация ООО «Луч»

Период аудита с 20 апреля по 29 апреля 2010 года

Количество человеко-часов  64

Руководитель аудиторской  группы Иванова А.С.

Состав аудиторской  группы Иванова А.С., Пшеницина О.Н.

Планируемый аудиторский  риск     4%

Планируемый уровень  существенности   1%

 

 

№ п/п

Перечень аудиторских  процедур

Период проведе-ния

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

11

Внезапная ревизия кассы  с полистным пересчетом денежной наличности

1 раз в квартал

Иванова А.С.

Приказ на проведе-ние  ревизии,       Акт ревизии  кассы

12

Аудит договоров с  кассиром о материальной ответственности

1 раз в год

Пшеницина О.Н.

Договор о полной материальной ответственности

13

Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских  документов уполномоченными лицами

1 раз в год

Пшеницина О.Н.

Приказы, Распоряжения, Образцы  подписей уполномоченных лиц

2

Аудит движения денежных средств

21

Проверка лимита денежных средств установленного банком

1 раз в полугодие

Иванова А.С.

Лимит остатка денег  в кассе предприятия, установленный  банком

22

Аудит прихода денежных средств

1 раз в квартал

Иванова А.С.

Приходные ордера,        Чековая книжка, Журнал регистрации выдан-ных доверенностей

23

Аудит расхода денежных средств

1 раз в квартал

Иванова А.С.

Расходные ордера, Платежные  ведомости, Авансовые отчеты

24

Аудит ведения кассовой книги

1 раз в квартал

Иванова А.С.

Кассовая книга

3

Аудит сводного учета денежных средств

31

Проверка данных аналитического и синтетического учета

1 раз в квартал

Пшеницина О.Н.

Журнал-ордер № 1, Ведомость  № 1, Главная книга

32

Сверка данных бухгалтерских  регистров и отчетности

1 раз в квартал

Пшеницина О.Н.

Бухгалтерский баланс ф. № 1, Отчет о движении денежных средств  ф. № 4

   

    После того, как составлены Общий план  аудита и Программа аудита, можно  приступать к аудиторской проверке  кассовых операций.

    

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Аудит кассовых операций ООО  «Луч» .

 

     Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные ведомости и др.

Целесообразность использования  денежных средств и их многообразие находят отражение в учетных  регистрах и отчетности:

• журнал – ордер  и ведомость по учету операций по кассе (согласно типовой форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации");
• главная книга;
• баланс предприятия, 2-й раздел актива;
• отчет о движении денежных средств.

     Согласно  составленной Программе аудита  начинать проверку надо с первого  пункта программы «Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля».

1.1 Нами была проведена внезапная ревизия кассы в присутствии кассира и главного бухгалтера. Результаты ревизии оформлены актом (Приложение №1).  К началу проведения ревизии с кассира получена расписка о наличии денежных средств в кассе (Приложение №2) . По результатам ревизии можно сделать следующий вывод: Недостач и излишков денежных средств находящихся в кассе не выявлено, все денежные средства перечисленные в акте находятся на ответственном хранении кассира. Согласно расписке полученной от кассира до начала инвентаризации остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.

1.2 С кассиром предприятия заключен договор о полной материальной ответственности, в договоре оговорены сроки действия данного договора, имеется образец подписи кассира.

1.3 При проверке Приказов о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами можно сделать следующий вывод: Право подписи за руководителя предприятия возложено на руководителя предприятия Горышеву Зою Михайловну, право второй подписи возложено на Главного бухгалтера Пегашову Ирину Георгиевну, а также кассира предприятия Пшеницину Ольгу Николаевну. В приказе имеются образцы подписей уполномоченных лиц.