Министерство  образования Российской Федерации

Российская  экономическая академия имени Г.В. Плеханова

Уральский филиал

Курсовая  работа

по дисциплине: «Аудит»

на тему:

«Методика аудита

дебиторской и кредиторской задолженности» 
 
 
 

                                                                                               Преподаватель:

                                                                                            Рублева Н.А.

                                                                                    Студент:

                                                                                                  группа 3БА09В1 
 
 
 
 
 

г. Екатеринбург

2005 год

Содержание

Введение

    С переходом к рыночным отношениям в России началось формирование независимых аудиторских служб. В основе этого процесса лежала взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверной финансовой и учетной информации. В связи с этим вопросы организации аудиторской деятельности являются актуальными и требуют систематического изучения студентами высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям.

    Мировая практика показывает, что во всех странах  с развитой рыночной экономикой контроль финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, необходимый для обеспечения защиты имущественных интересов собственников и государства, осуществляется специальной независимой организацией  аудиторской службой.

    Термин  «аудит» происходит от латинского слова audire, что в переводе означает «слушать». Аудит как деятельность аналогична прослушиванию организма врачом. Анализ функционирования и развития аудита за рубежом и в нашей стране позволяет сформулировать следующее определение.

    Аудит – специфическая информационная система обеспечения правовой защиты имущественных интересов собственников и государства на основе независимого контроля достоверности отчетности, финансового состояния хозяйствующих субъектов и оказания им помощи в постановке бухгалтерского учета и управления, соблюдения законности хозяйственной деятельности, включая требования налогообложения и т. д.

    Приведенное выше определение дает возможность  выделить и систематизировать основные понятия аудита, цель и задачи, субъекты и объекты этой деятельности, способы ее организации, профессиональные особенности, правовое регулирование.

    Целью аудита является установление достоверности  финансовой отчетности, объективности  представления в ней финансового  положения, имущественных интересов, результатов учетных операций, движения денежной наличности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

    Субъект аудиторской деятельности, или аудитор – это лицо, имеющее установленное законом право независимого финансового контроля и оказания услуг по обеспечению законных имущественных интересов.

    Объектом  аудиторской деятельности является аудируемое предприятие, подвергаемое независимому контролю, обслуживаемое в обязательном или инициативном порядке. Законные имущественные интересы клиента представляют первостепенное значение для аудитора. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.Цель проверки 

Целью аудиторской  проверки кредиторской и дебиторской  задолженности является экспертиза достоверности данных первичных документов, полноты и точности отражения в учете. Подтверждение достоверности данных по начислению, проверки соблюдения экономическим субъектом трудового и налогового законодательства. 

Объектами проверки  являются расчеты с поставщиками и подрядчиками, по авансам, с покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда, по налогам и сборам, с разными дебиторами и кредиторами и др. 

2.Источники информации 

Аудит дебиторской  и кредиторской задолженности состоит  в проверке состояния расчетов:

• С поставщиками и подрядчиками – счет 60
• Расчетов с покупателями и заказчиками – счет 62
• Расчетов по имущественному и личному страхованию – счет 65
• Расчетов по претензиям – счет 76
• Расчетов по авансам полученным – счет 62
• Расчетов по авансам выданным – счет 60
• Расчетов с подотчетными лицами – счет 71
• Расчетов по возмещению материального ущерба – счет 73,2
• Расчетов с прочими дебиторами и кредиторами – счет 76
• Расчетов по оплате труда – счет 70
• Расчетов по социальному страхованию и обеспечению – счет 69
• Расчетов по внебюджетным платежам, расчетов с бюджетом – счет 68

    3.Проверка учета расчетных и кредитных операций. 

    Цели  проверки и источники  информации.

    Целью аудиторской проверки расчетных  операций является экспертиза достоверности  данных первичных документов, полноты и точности отражения в учете расчетных и кредитных операций.

    Объектами проверки являются расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами.

    Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательствам по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской и дебиторской задолженностей, ускорению оборачиваемости оборотных средств, т. е. улучшению финансового состояния предприятия.

    Методика  аудита расчетных операций определяется организацией бухгалтерского учета, содержанием  счетов и допущенных ошибок.

    Источники информации. При проверке расчетных операций проводится экспертиза достоверности данных первичных документов, полноты и точности отражения в учете расчетных и кредитных операций.

    Аудит расчетов состоит в проверке состояния  расчетов с поставщиками и подрядчиками – счет 60; расчетов с покупателями и заказчиками – счет 62; расчетов по имущественному и личному страхованию – счет 65; расчетов по претензиям – счет 76; расчетов по авансам полученным – счет 62; расчетов по авансам выданным – счет 60; расчетов с подотчетными лицами – счет 71; расчетов по возмещению материального ущерба – счет 73-2; расчетов с прочими дебиторами и кредиторами – счет 76; расчетов по оплате труда – счет 70; расчетов по социальному страхованию и обеспечению – счет 69; расчетов по внебюджетным платежам, расчетов с бюджетом – счет 68. 
 

    4.Проверка расчетных взаимоотношений экономического субъекта с поставщиками. Подрядчиками, дебиторами и кредиторами. 

    При аудите расчетов с поставщиками аудитору необходимо проверить:

• Наличие договоров поставки продукции;
• Реальность задолженности поставщиков, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
• Правильность ведения аналитического учета по счету 60;
• Правильность составления бухгалтерских проводок по чету 60;
• Обоснованность учета и принятия к зачету сумм НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам;
• Соответствие записей аналитического учета по счету 60 с записями в журнале-ордере № 6, регистрах компьютерного учета, главной книге и балансе.

    Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам» в  корреспонденции со счетами учета  производственных запасов, товаров, издержек обращения и т. д. в пределах сумм акцепта.

    При оприходовании неотфактурованных поставок составляется акт о приемке материалов (форма № 7), приходные ордера в этом случае не составляются. Материалы приходуются по покупным ценам (или учетным) ценам (дебета счета 10, с кредита счета 60 без НДС). Второй экземпляр акта направляется поставщику. При поступлении счета поставщика ранее сделанную запись сторнируют и делают положительную запись на сумму счета, предъявленного к оплате.

    Материалам  в пути считаются материалы, за которые  заплачены деньги поставщику, но не поступившие фактически на склад до конца месяца.

    Такие материалы бухгалтерия приходует  условно по дебету счета 10, кредиту  счета 60 в отчетном месяце. В следующем  месяце эта запись сторнируется.

    Акцепт  счета поставщика за полученные материалы (без НДС) отражают по дебету счета 10, кредиту счетов 60, 76. Сумму НДС по приобретенным материалам отражают по дебету счета 19, кредиту  счетов 60, 76.

    Оплата  счета поставщика за материалы –  дебет счета 60, кредит счета 51.

    Списание  НДС по фактически оплаченным и оприходованным материалам, стоимость которых относится на издержки производства, отражается: дебет счета 68, кредит счета 19.

    Следует иметь ввиду, что зачет НДС  в уменьшение суммы платежей в  бюджет возможен при выполнении следующих  условий:

• Оплата;
• Оприходование;
• Наличие счета-фактуры, книги покупок, книги продаж;
• Наличие правильно оформленных документов (банковских счетов с выделенной суммой НДС).

    5.Проверка расчетов с покупателями и заказчиками. 

    При аудите расчетов с покупателями и  заказчиками необходимо проверить:

• Наличие поставки договоров продукции;
• Реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
• Правильность ведения аналитического учета по счету 62;
• Правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;
• Соответствие записей аналитического учета по счету 62 с записями в журнале-ордере № 11, главной книге и балансе;
• Точность исчисления налогов с сумм реализации.

    6.Проверка расчетов по претензиям. 

    Работу  по предъявлению претензий поставщикам  на недостачу материальных ценностей аудитор проверяет по операциям, отраженным по дебету счета 76-2 и кредиту счета 60.

    На  субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям»  отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным штрафам), пеням и неустойкам. Проверка проводится по каждой претензии. 

Особое место  в аудите дебиторской и кредиторской задолженности занимает аудит расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть проведены расчетами, а также на расходы по командировочным расходам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

• Приобретение запасных частей материалов, канцелярских товаров, топлива ха наличный расчет
• Оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств
• Расходы на командировочные расходы по территории РФ и за границу
• Представительские расходы

Основными документами. Которые необходимо подвергнуть  изучению при проверке расчетов с  подотчетными лицами, являются:

• Авансовые отсчеты
• Журнал регистрации авансовых отчетов
• Приказы о направлении сотрудника в командировку
• Список, которым разрешено получение наличных денег из кассы
• Сметы представительских расходов
• Приказы об утверждении смет представительских расходов
• При проверки командировочных расходов следует обратить внимание
• Наличие приказов о направлении работника в командировку
• Правильность возмещения командировочных расходов
• Наличие командировочного удостоверения
• Правильность и своевременность авансовых отчетов
• Правильность возмещения затрат на представительские расходы

7.Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами 

Вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими  и сложными, в связи с большим  количеством видов налогов и  других выплат в бюджет, нестабильностью. И несовершенством налогового законодательства

Целью проверки являются установление полноты и  правильности расчетов по налогам и  другим платежам в анализируемом  периоде. Для этого необходимо проверит :

• Правильность определения объекта налогообложения
• Правильность применения ставок налогов
• Законность и обоснованности применения льгот по оплате налогов
• Полноту и своевременность перечисления взносов
• Правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению
• Соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 68 записям в главной книге и балансе
• Правильность и своевременность составления форм налогового учета и отчетности по бюджетным и внебюджетным платежам

8.Основные нормативные документы и соблюдения законодательства 

Для аудита расчетов по налогом и сборам

1. Конституция РФ, ст. 57
2. Налоговый кодекс РФ, часть 21 и 2
3. Федеральный закон РФ « Об основах налоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991 № 2118-1 ( с последующими дополнениями)
4. Федеральный закон « О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 № 2030-1 ( последующими дополнениями)
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению ( утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.)
6. Прочие законодательные и нормативные документы о налогах и сборах)

Подотчетные лица

1. План счетов бухгалтерского учета
2. Налоговый кодекс РФ ( гл.21,23,24,25)
3. Положение о порядке покупки и выдаче иностранной валюты для оплаты командировочных расходов ( Приказ ЦБ России № 62 от 25 июня 1997 г.) ( ред от 20 августа 2002г.)
4. Об изменении  норм возмещения командировочных расходов на территории РФ ( приказ МФ РФ № 49 от 6 июля 2001 г.) ред № 91н от 9 ноября 2001 г)
5. Размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировочных расходах на территории зарубежных стран ( утв. Приказом Минфина РФ № 15н от 4 марта 2002г.)

Аудит с поставщиками и подрядчиками

1. Гражданский кодекс РФ часть 1 и 2
2. Налоговый кодекс РФ часть 1 и2
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ( приказ Министерства Финансов РФ № 34н от 29 июля 1198 г.)
5. Положения по б/у (ПБУ)
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 200г)
7. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации ( Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 28 июля 2000г.)
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995г.)
9. О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполнению работ и оказание услуги ( Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994г.)

По оплате труда

1. Гражданский кодекс РФ часть 1 2  Налоговый кодекс РФ части 1,2
2. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера . Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000 г по согласованию с минэкономразвития России, Минтрудом России и Банков России)
3. Трудовой кодекс РФ
4. ПБУ « Доходы организации « ПБУ 9/99
5. ПБУ 10/99 (Расходы организации»)
6. План счетов б/у и инструкция по его применению (приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)
7. Альбом унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты (утв. Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26)

Аудит кредитов и займов

1. Гражданский кодекс РФ часть 2 гл.42 п.2
2. Налоговый кодекс РФ часть 2 гл.25
3. О бухгалтерском учете ( Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996Г )
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.)
5. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
6. План счетов б/у и Инструкция по его применению ( Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.)

2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

      Аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия ООО «Меркурий»

30.11.2001 торговая организация, определяющая выручку в целях налогообложения «по отгрузке», получила от покупателя по соглашению об отступном векселе банка на сумму 300 000 руб. в счет оплаты отгруженного в III квартале 2001 г. товара, договорная цена которого составляет 300 000 руб. (включая НДС 50 000 руб.). Срок платеже по векселю – не ранее 20.06.2002; на вексельную сумму начисляются проценты по ставке 20% годовых со дня, следующего за днем выдачи векселя ( 26.10.2001), до дня платежа по векселю. 27.06.2002 вексель предъявлен банку к оплате, денежные средства в сумме 340 110 руб. зачислены на расчетный счет организации в банке. С 01.01.2002 доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления, авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.  

Баланс  ООО «Меркурий» на 01.01.2005 года в тыс. руб. 

Уровень существенности:

Средний коэффициент  уровня существенности  

3662 + 5514 + 3799 + 2000 + 4073  = 3810

                           5                                      

3810 – 2000  * 100% = 48% > 45%,

     3810 

5514 – 3810 * 100%  = 45%

      3810 
 

3662 + 3799 + 4073  =   3845

                3                          
 

 4000 - 3845 * 100%  = 4% < 20%

      3845 

Данная величина 4000 является единым показателем уровня существенности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Расчет  уровня существенности значимых статей баланса

В ходе аудиторской  проверки аудитором были обнаружены не отраженные в бухгалтерском учете  следующие проводки:

Журнал  хозяйственных операций