Методика аудита кредитов и займов

     ВВЕДЕНИЕ 

     В настоящее время у большинства  предприятий возникает потребность  в заемных средствах. Они вынуждены  обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным  организациям, имеющим свободные  денежные средства, которые, предоставляя кредиты предприятиям, обеспечивают их хозяйственную деятельность, тем  самым содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, выполнению работ, оказанию услуг.

     В этих условиях возросла роль правильного  учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит  знание руководством предприятия их объемов и структуры, что позволяет  принимать правильные решения по изменению привлечения средств, позволяет анализировать рентабельность получаемых средств, окупаемость производственных затрат. Правильный учет позволит в  дальнейшем выбрать наиболее удобный  и выгодный для предприятия вид  получения дополнительных денежных ресурсов.

     Исходя  из вышеперечисленного, аудит учета  кредитов и займов на предприятия  является актуальным, так как страна находится в состоянии экономического кризиса, охвачена нехваткой денежных средств.

     Цель  данной курсовой работы изучить методику аудита учета кредитов и займов на примере МУП «Курское городское  торгово-производственное объединение».

     Анализируемый период 3 года (2007 – 2009гг.).

     В ходе исследования кредитоспособности предприятия возникают следующие  задачи:

     – рассмотреть теоретические основы аудита учета кредитов и займов, изучить методики анализа учета кредитов и займов;

     – дать финансово-экономическую характеристику МУП «Курское городское торгово-производственное объединение»,

     – дать характеристику финансового состояния МУП «Курское городское торгово-производственное объединение».

     – провести аудиторскую проверку учета кредитов и займов в МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» на основе методик аудита и предложить пути совершенствования.

     Объектом  исследования является анализ кредитоспособности в МУП «Курское городское торгово-производственное объединение».

     Нормативно  регулирующая база: положения по бухгалтерскому учету, налоговый, трудовой, гражданский  кодексы, статьи экономическая литература, документация предприятия, инструкции банков по методикам анализа кредитоспособности.

     Методами, используемыми при написании  курсовой работы являются: исследование, наблюдение, сравнение, анализ, сопоставление, что позволяет более подробно изучить поставленные задачи. 

1 Теоретические основы учета аудита кредитов и займов 

1. Основные  понятия и определения аудита учета кредитов и займов

     Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой отчетности) аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. [9, с.5]

     Аудиторская деятельность представляют собой –  деятельность по проведению аудита и  оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.[9, с.7]]

     Аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и  являющееся членом одной из саморегулируемых организацией аудиторов.[9, с.5]

     Аудитор должен знать основные различия между договорами кредита и договорами займа. Рассмотрим их в таблице 1.

     Таблица1

     Различия  между договорами кредита и займа

     Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные  взаимоотношения организаций с  банками строятся на основе кредитных  договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность  сторон.

     При проверке аудитор выясняет, имеются  ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.

     Согласно  статье 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется  предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик  обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней. [10, с.44]

     Аудитор уточняет, используются ли кредиты  и займы по целевому назначению или  нет, как погашалась задолженность  по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения  кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

     При заполнении отчетности, когда до погашения  долгосрочного кредита по счету 67 срок составляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток, согласно пункту 6 ПБУ 15/01, организация  может перевести в  краткосрочную  в тот момент, когда по условиям договора до возврата основного долга  останется 365 дней. Правда, возможность  такого перевода должна быть предусмотрена  в учетной политике организации.

     Анализируя  дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции  со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет» и другими, аудитор проверяет  своевременность погашения полученных кредитов.

     Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного  счетов, а также ценные бумаги.

     Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический  и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

     Кроме кредитов банков организации используют другие возможности привлечения  заемных средств путем получения  кредитов от заимодавцев – не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов. [10, с.78]

     Методика  проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления  и заключения договора займа. По сравнению  с кредитным договором он имеет  упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ определены два случая, когда  договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:

• если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;
• если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.

     Для организации отсутствие договора в  письменной форме может иметь  негативные последствия (например, при  возникновении споров по вопросам размера  процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий  между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные  с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

     Организации могут получать займы от других юридических  лиц (кроме банков). В бухгалтерском  учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

     Аудитору  необходимо проверить законность и  обоснованность полученных займов.

     Договор займа является реальным, т.е. он считается  заключенным с момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика.

     Согласно  ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу сумму займа  или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с  заемщика процентов на сумму займа  в размере и в порядке, определенных договором. В связи с тем, что  расчеты в РФ производятся только в рублях, получение займов в иностранной  валюте от организаций – резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.

     При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную  стоимость, а также проверке учета  займа под выданный вексель; отражению  в учете курсовых разниц по предоставленным  валютным займам и займов по направлениям их использования.

     Аудитор устанавливает правильность отражения  в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займов.

     Договор займа в отличие от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и  безвозмездным.

     Источник  уплаты процентов теперь не зависит  от того, от кого получен заем, для  каких целей он предназначен, так  как ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен общий порядок списания расходов по выплате процентов по кредитам, и по займам.

     При проверке операций, связанных с возвратом  займа, аудитор должен руководствоваться  ст. 809 ГК РФ, которой установлено, что, если в договоре отсутствуют условия  о размере процентов, то их размер определяется существующей в месте  нахождения заимодавца ставкой банковского  процента на день уплаты заемщиком  суммы долга или его соответствующей  части.

     Если  проценты по договору займа получены лицом, работающим в данной организации, то удержание подоходного налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации.

     Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности  организации продолжать свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в  организации соблюдается принцип  действующего предприятия, по этому  разделу проверки могут быть:

• наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;
• непогашение кредитов и займов;
• неуплата процентов;
• соотношение основного и заемного капитала.

     Если  заемные средства превышают величину капитала, то организация существует только за счет займов. Если ситуация обратная, то проценты по долгам низкие, следовательно, у организации достаточно прибыли  для того, чтобы рассчитаться с  акционерами и выплатить дивиденды.

     Информационная  база.

     Информационной  базой для проверки кредитов и  займов являются:

• Учетная политика предприятия.
• Первичные документы по разделу (участку) учета:
• Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
• Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
• Бухгалтерская отчетность.

     В учетной политике необходимо указать  такие сведения:

• состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
• способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;
• порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

     К нормативным документам, регулирующим вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними относят:

     Договоры  и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам.

     Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

     Планом  счетов бухгалтерского учета устанавливается  состав обязательных аналитических  группировок по каждому бухгалтерскому счету.

     Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового  налогового учета, применяемой формой счетоводства может применять различные  регистры аналитического учета –  карточки, ведомости, журналы, а также  их машинные аналоги.

     При аудите банковских кредитов аудитор  часто встречается с тем, что  на предприятии не ведется аналитический  учет кредитов. Поэтому в целях  экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен  аналитический учет кредитов.

     Состав  регистров синтетического учета  зависит от применяемой на предприятии  формы бухгалтерского учета (формы  счетоводства). Методика проведения детальной  проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных  для каждой формы счетоводства. Кроме  того, данный раздел методики должен содержать  образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

     В настоящее время на российских предприятиях применяют следующие основные формы  учета:

• журнально-ордерную;
• мемориально-ордерную;
• автоматизированную.

     Следует отметить, что большое количество предприятий, где только часть бухгалтерского учета компьютеризирована, синтезируют  журнально-ордерную или мемориально-ордерную форму учета с автоматизированной.

     Если  бухгалтерский учет на предприятии  полностью компьютеризован, то в  программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как  правило, большой перечень самых  разнообразных форм. В бухгалтерских  программах наиболее часто встречаются  следующие формы:

• журнал-ордер по счету;
• карточка по счету;
• анализ счета;
• обороты по счету на определенную дату.

     Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать: официальную бухгалтерскую отчетность по ф. № 1,  ф. № 2, ф. № 3,ф. № 4,ф. № 5, расчеты по налогам и платежам; расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

     Банковские  кредиты находят отражение в  бухгалтерском балансе, отчете о  движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.

     В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

     Альтернативным  учетным решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов  по полученным кредитам.

     При первом способе проценты за пользование банковским кредитом отражаются в учете предприятия по мере оплаты и отражаются следующей бухгалтерской записью:

     Дебет счета 20 (26, 99)

     Кредит  счета 51 (52) – на сумму начисленных  и уплаченных процентов.

     Второй  способ заключается в том, что проценты за пользование банковским кредитом начисляются. В бухгалтерском учете при этом делают запись:

     Дебет счета 20 (26,99)/Кредит счета 66 (67) – на сумму начисленных процентов;

     Дебет счета 66 (67)/Кредит счета 51 (52) – на сумму уплаченных процентов.

     В случаях, когда на предприятии используют второй способ учета банковских процентов, начисленные проценты учитываются  отдельно от кредитов. 

2. Основные  положения организации аудита учета кредитов и займов

     Письмо  об аудиторском задании готовится  аудитором согласно МСА 210, а также  российскому федеральному правилу (стандарту). Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение  официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу о проведении аудита.

     Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнительному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта. [13, с.48]

     Установлено, что для разовых соглашений между  аудиторской организацией и экономическим  субъектом письмо-обязательство  является офертой, т.е. официальным  предложением к сделке, предусмотренным  нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.

     Уровень знаний аудитора, необходимый для  выполнения аудиторского задания, включают информацию об экономике в целом  и той области деятельности, в  которой работает аудируемое лицо, а также более конкретные сведения о том, каким образом функционирует  аудируемое лицо.

     Договор о проведении аудита является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объёмом  аудита, а также формой аудиторского заключения и иных отчетов.

     Перед началом проведения аудиторской  проверки необходимо разработать ее общий план:

• предварительное планирование
• сбор общих сведений о клиенте
• сбор информации о правовых обязательствах клиента
• оценка существенности, аудиторского риска.
• ознакомление с СВК и оценка риска контроля
• разработка общего плана и программы аудиторской проверки

     Планирование  аудита является одним из важнейших  процессов в осуществлении аудиторской  проверки. Нормы, применяемые при  этом, описаны в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Планирование  аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 года, Протокол № 6).

     Сбор  общих сведений о клиенте необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Целесообразно проанализировать влияние на бизнес клиента изменений в законодательстве. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.

     На  этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает  возможность проведения аудита. Если она считает проведение аудита возможным, то готовит для клиента письмо-обязательство  о согласии на проведение аудита. Затем  формируется группа аудиторов для  проведения проверки и заключается  договор с экономическим субъектом.

     На  стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное  заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой  ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

     При оценке существенности целесообразно  учитывать и качественные стороны  информации – вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой  прибыли, но иметь значение при выявлении  тенденций развития.

     Для применения существенности по каждому  отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор  ликвидирует вероятность того, что  сумма расхождений по отдельно взятым  выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.

     Для применения существенности по каждому  отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор  ликвидирует вероятность того, что  сумма расхождений по отдельно взятым  выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при  разработке программы проверки каждого  конкретного счета и при расчете  размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50-70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка на должна быть и слишком низкой, что может  привести к необоснованному завышению  объемов аудиторских процедур.

     Следующий этап процесса планирования – оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских  процедур, которые находят свое отражение  в аудиторской программе.

     Система внутреннего контроля может считаться  эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении  недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы  внутреннего контроля, аудиторская  организация должна собрать достаточное  количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего  контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.