Методика аудиторской проверки операций по прочим счетам в банках

       Содержание

       I. Введение………………………………………………………………...2

       II. Теоретические основы методики проведения аудиторской проверки по прочим счетам в банке……………………………………………..3

       1. Нормативные основы методики проведения аудиторской проверки...................................................................................................................3

       2. Теоретическое обоснование методики аудиторской проверки банковских операций по прочим счетам……………………………………….10

       3. Характеристика организации ООО «Маргарита»……………….....20

       III. Методика аудиторской проверки операций по прочим счетам в банке ООО «Маргарита»………………………………………………………..25

       1. Подготовка и планирование аудиторской проверки……………….25

       2. Проведение процедур проверки по существу……………………....29

       3. Документирование аудита и оценка его результатов……………...33

       IV. Заключение………………………………………………………….37

       V. Список литературы ………………………………………………….38 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение

     Одним из значимых в настоящее время, а  также перспективных и эффективных  видов контроля финансово-хозяйственной  деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль – аудит, который проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика - клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях - за счет бюджетных средств.

     Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства  заключается в подтверждении  достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов.

     В стране за последние годы проведена большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных, обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с принятыми отдельными законодательными актами, правилами (стандартами) аудита.

     В данной работе изучается методика аудиторской  проверки операций по прочим счетам в  банках.

     Целью данной курсовой работы является изучение методики аудиторской проверки операций по прочим счетам в банках на примере ООО «Маргарита», выявление возможных ошибок в учете и формирование предложений по совершенствованию системы учета денежных средств. 
 
 
 
 
 
 

     Теоретические основы методики проведения аудиторской проверки по прочим счетам в банке 

     Нормативные основы методики проведения аудиторской проверки

     Методические  аспекты аудита операций по прочим счета в банке определяются правилами (стандартами) аудиторской деятельности, методиками аудиторской организации, а также законодательными и нормативными актами, регламентирующие учет и контроль денежных средств, а именно:

     1. «О бухгалтерском учете». Федеральный  закон от 21.11.96 г № 129-ФЗ.

     2. Гражданский кодекс Российской  Федерации. Части I и II.

     3. «О валютном регулировании и  валютном контроле». Федеральный закон от 10.12.03 г. № 173-ФЗ. (в ред. Федеральных законов от 29.06.04 № 58-ФЗ, от 18.07.05 № 90-ФЗ, от 26.07.06 № 131-ФЗ, от 30.12.06 № 267-ФЗ, от 17.05.07 № 83-ФЗ, от 05.07.07 № 127-ФЗ, от 30.10.07 № 242-ФЗ).

     4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.06 № 116н, от 26.03.07 № 26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 № ГКПИ 00-645).

     5. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н  (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н).

     6. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина  РФ от 13.06.95 г. № 49.

     7. «О безналичных расчетах в РФ». Положение ЦБ РФ от 03.10.02 г. № 2-П. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 N 1256-У, от 11.06.2004 N 1442-У, от 02.05.2007 N 1823-У, от 22.01.2008 N 1964-У).

     8. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центрального банка РФ от 22.09.93 г. № 40.

     9. Инструкция об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Утверждена Центральным банком РФ 30.03.04 г. № 111 - и (в ред. Указаний ЦБ РФ от 10.06.2004 N 1441-У, от 26.11.2004 N 1520-У, от 29.03.2006 N 1676-У).

     10. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Приказ ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14-П

     (в  ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У, от 31.10.2002 N 1201-У).

     11. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ.

     12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» — ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

     В соответствии с действующим законодательством  организации обязаны хранить  свои денежные средства (сверх наличного  лимита) в обслуживающих учреждениях  банков. Расчеты с учреждениями банка  возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получением краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета [8 с. 89-95].

     Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями ЦБ РФ, а также нормами  ГК РФ. Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, в связи с чем большого внимания требует последовательная проверка этих операций согласно соответствующему разделу аудиторской программы.

     Для учета операций на прочих счетах в  банке предназначен счет 55 "Специальные счета в банках", на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.

     Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки", 55-3 "Депозитные счета" и др. В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

       -для учета денежных средств целевого финансирования (поступления), например, на содержание детского сада (яслей) и др.;

       -для аккумулирования средств на финансирование капитальных вложений;

       -специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.

      Аккредитив - письменное поручение одного кредитного учреждения другому о выплате определенной суммы физическому или юридическому лицу при выполнении указанных в аккредитиве условий. Аккредитив по своей природе представляет собой сделку, обособленную от договора купли-продажи или иного договора, на котором он может быть основан. Банки ни в коей мере не связаны обязательствами по таким договорам, даже если в аккредитиве указана какая-либо ссылка на такой договор.

     Могут открываться следующие виды аккредитивов:

     - Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или представленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента.

     - Непокрытый (гарантированный) аккредитив  оформляется при установлении  между банками корреспондентских  отношений. Он открывается в  исполняющем банке путем предоставления  ему права списывать всю сумму  аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

     - Отзывной аккредитив - может быть  изменен или аннулирован банком-эмитентом  без предварительного согласования  с поставщиком (например, в случае  несоблюдения условий, предусмотренных  договором, досрочного отказа банка-эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк-эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а последний - поставщика. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы, по условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

     - Безотзывной аккредитив не может  быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

     Аккредитив  может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву  устанавливается в договоре между  плательщиком и поставщиком, в котором должны содержаться следующие реквизиты: наименование банка-эмитента, вид аккредитива, способ его исполнения и извещения поставщика об открытии аккредитива, полный перечень и характеристика документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву, сроки представления документов после отгрузки товаров. Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива: если это предусмотрено условиями аккредитива. Открытие банком-эмитентом гарантированных аккредитивов осуществляется по договоренности с покупателем и в соответствии с условиями корреспондентских отношений с другим банком. Исполнение таких аккредитивов банком поставщика осуществляется в установленном порядке. При совершении финансовых операций с помощью аккредитивов практически исключается риск неоплаты за поставленный товар или непоставки товара.

      При проверке операций по субсчету 55-2 "Чековые  книжки" необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета  операций по депонированию средств  и осуществлению расчетов с использованием чековых книжек.

     При проверке операций по субсчету 55-3 "Депозитные счета" необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета  операций по перечислению средств во вклады и возврату сумм вкладов.

      При проверке операций по субсчету "Специальный карточный счет" следует обратить внимание на:

        -наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;

        -соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации);

        -наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на осуществление безналичных расчетов (п. 4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);

        -наличие отчетов держателей корпоративной карты;

       -не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;

      - правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц. 
 

     Теоретическое обоснование методики аудиторской проверки банковских операций по прочим счетам

     Методика  аудита – это перечень способов практических действий, осуществляемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в целях выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ во всех существенных отношениях. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности [12, с. 217].

     - Федеральный закон РФ № 307-ФЗ  от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности».

     - Международные, федеральные и национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

     - Методика аудиторской деятельности  «Налоговый аудит и другие  сопутствующие услуги по налоговым  вопросам. Общение с налоговыми  органами», одобренные Комиссией  по аудиторской деятельности  при Президенте Российской Федерации Протокол № 1 от 11 июля 2000 г.

     - Методические рекомендации по  сбору аудиторских доказательств  достоверности показателей материально-производственных  запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской  деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г. и утвержденные Минфином РФ 23 апреля 2004 г.

     - Методические рекомендации по  проверке налога на прибыль  и обязательств перед бюджетом  при проведении аудита и оказании  сопутствующих услуг, одобренные  Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22.04.2004 г. и утвержденные Минфином РФ 23.04.2004 г.

     - Методические рекомендации по  сбору аудиторских доказательств  при проверке расчетов по налогу  на добавленную стоимость, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г. и утвержденные Минфином РФ 23 апреля 2004 г.

     Методики  являются внутренними нормативными актами аудиторской организации, которыми должны руководствоваться все сотрудники при проведении аудита.

     Целью методики аудита является представление  руководства по практическому применению основных принципов и стандартов аудита на базе конкретного рабочего материала по отдельной области  аудита.

     Задачами  методики аудита являются:

     - Определение подходов к проведению  проверки на различных этапах  аудита;

     - Определение основ взаимоотношений  аудиторской организации с аудируемым  лицом и третьей стороной в  ходе аудита;

     - Определение ответственности сторон  при проведении аудита;

     - Определение порядка проведения конкретных процедур проверки;

     - Определение порядка оформления  рабочих документов и результатов  аудита.

     В целях аудита конкретного раздела  финансовой (бухгалтерской) отчетности в методике определяются:

     1. Процедуры подготовки и планирования аудиторской проверки.

     2. Процедуры, выполняемые в ходе  проверки по существу.

     3. Заключительные процедуры.

     Процедуры подготовки и планирования аудиторской  проверки.

     1. Знакомство с деятельностью аудируемого  лица, его системами бухгалтерского  учета и внутреннего контроля. Источники информации:

     - Выписка из общего план аудиторской  проверки;

     - Нормативные документы аудиторской  организации;

     - Внутренние документы аудируемого  лица;

     - Накопленный практический опыт  аудитора.

     Порядок выполнения: описать основные параметры деятельности аудируемого лица в рабочих документах или получить копии внутренних документов аудируемого лица, где они описаны. Описать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица в рабочих документах или получить копии внутренних документов аудируемого лица, где они описаны.

     2. Проверка начальных остатков. Источники  информации:

     - Бухгалтерский баланс (форма №  1).

     - Сводные регистры синтетического  учета (Главная книга, оборотно-сальдовая  ведомость, ведомость остатков  по синтетическим счетам и т.д.).

     - Регистры аналитического учета  (аналитические ведомости, книги  остатков, карточки складского учета  и т.д.)

     Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период. Критерий оценки – подтверждение  соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности – полнота. Порядок выполнения: путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

     3. Проверка наличия у аудируемого  лица законодательных и нормативных  актов по организации бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  проверяемого раздела финансовой отчетности. Источники информации:

     - Перечень законодательных и нормативных  актов, подготовленный и составленный  аудитором;

     - Вопросники тестирования;

     - Накопленный практический опыт  аудитора.

     Критерий  оценки – содержание законодательных  и нормативных актов по организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого раздела финансовой отчетности. Порядок выполнения: проверить наличие у аудируемого лица законодательно-нормативных актов, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета, составление отчетности; организацию внутреннего контроля по проверяемому разделу финансовой отчетности.

     4. Оценка применимости выбранной  учетной политики. Источники информации:

     - Приказ об учетной политике  предприятия.

     - Законодательные и нормативные акты.

     - Документация по системе бухгалтерского  учета.

     Критерий  оценки – подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности – представление  и раскрытие. Порядок выполнения: оценить соответствие учетной политики требованиям нормативных документов. Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе и оцениваются их влияние на достоверность финансовой отчетности.

     5. Осуществить опрос сотрудников  аудируемого лица, ответственных  заведение бухгалтерского учета  и подготовку отчетности проверяемого раздела финансовой отчетности и зафиксировать результаты рабочим документом. Источники информации:

     - Нормативные документы аудиторской  организации;

     - Результат знакомства с деятельностью  аудируемого лица;

     - Результат проверки наличия законодательных и нормативных актов у аудируемого лица;

     - Накопленный практический опыт  аудитора.

     Порядок выполнения: для каждого ответственного лица за ведение бухгалтерского учета, составление отчетности, а также  контролю проверяемого раздела отчетности составить опросные листы. Произвести тестирование знаний сотрудников аудируемого лица, ответственных за организацию и осуществление бухгалтерского учета, составление отчетности и внутреннего контроля.

     6. Осуществить оценку уровня аудиторского риска. Источники информации:

     - Нормативные документы аудиторской  организации;

     - Результат знакомства с деятельностью  аудируемого лица;

     - Накопленный практический опыт  аудитора.

     Порядок выполнения:

     а) оценить уровень неотъемлемого  риска по основным направлениям:

     - существуют ли счета бухгалтерского  учета, которые могут быть подвержены  искажениям;

     - существует ли сложность лежащих  в основе учета операций и  прочих событий, которая может  потребовать привлечения экспертов;

     - существует ли необходимость  субъективного суждения в определении остатков на счетах бухгалтерского учета;

     - существует ли подверженность  активов потерям или незаконному  присвоению;

     - существует ли завершение необычных  и сложных операций, особенно  в конце или ближе к концу  отчетного периода;

     - существуют ли операции, не подвергающиеся обычной обработке.

     По  каждому из направлений оценки неотъемлемого  риска составляется программа тестов.

     б) оценить надежность системы внутреннего  контроля и уровень контрольного риска. По каждому из направлений  оценки надежности системы внутреннего контроля и критерию составляется программы тестов.

     в) оценить уровень риска необнаружения. По каждому из направлений оценки риска необнаружения составляется вопросник в виде рабочего документа. Оценить уровень аудиторского риска по конкретному разделу финансовой отчетности и составить отчетный документ.

     7. Определить приоритетные направления  проверки исходя из особенностей  деятельности аудируемого лица. Источники информации:

     - Общий план аудиторской проверки;

     - Нормативные документы аудиторской организации и аудируемого лица;

     - Финансовая (бухгалтерская) отчетность  аудируемого лица;

     - Сводные регистры синтетического  учета;

     - Расчет аудиторского риска;

     - Накопленный практический опыт  аудитора.

     Порядок выполнения: определить перечень операций, подлежащих проверке, а именно:

     - операций, подлежащие обязательной  проверке согласно требованиям  законодательства и нормативных  актов.

     - операции, наиболее существенные  по объему.

     - операции, не связанные с основной  деятельностью аудируемого лица.

     - операции, по которым предусмотрен  особый порядок ведения бухгалтерского  учета.

     - операции, осуществляемые с аффилированными  лицами.

     - операции, связанные с налогообложением  аудируемого лица.

     - операции, при осуществлении которых  допускаются типичные ошибки.

     - операции, при осуществлении которых  отсутствует надлежащий внутренний  контроль.

     - операции, по которым отсутствует  у аудируемого лица нормативная  база и, которые слабо знают  исполнители и контролеры.

     Результаты  процедуры отражаются в рабочем  документе и используются в дальнейшем для определения уровня существенности, построения аудиторской выборки и составления программы аудита.

     8. Определить величину допустимой  ошибки. Источники информации:

     - Общий план аудиторской проверки;

     - Нормативные документы аудиторской организации;

     - Финансовая (бухгалтерская) отчетность  аудируемого лица;

     - Сводные регистры синтетического  учета;

     - Сведения по пользователям конкретного  раздела финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

     - Накопленный практический опыт  аудитора.

     Порядок выполнения: на основе анализа и  оценки полученной информации, составляются рабочие документы, в которых  определяются базовые показатели и  процент уровня существенности. Произвести расчет числового значения уровня существенности и уровня допустимой ошибки, результаты которого оформляются отчетным документом.