Методика аудиторской проверки основных средств. 2

КУРСОВАЯ РАБОТА

Методика  аудиторской проверки основных средств

Введение

Актуальность  выбранной темы обусловлена тем, что в современной российской экономике бухгалтерский учет становится неоценимым источником информации для  внешних и внутренних пользователей  при формировании затрат и цен  на продукцию с целью качественного  и всеобъемлющего контроля за использованием внеоборотных и оборотных активов, определения возможностей инвестирования. Все это, в конечном итоге, определяет конкурентные возможности организаций  на внутреннем и внешнем рынке.

Как известно, законодательно установленные перед  бухгалтерским учетом цели и задачи охватывают область как финансового, так и управленческого учета. Постоянный рост требований со стороны  менеджмента и собственников  к действенной организации учетного процесса в сфере использования  и выбытия основных средств и  нематериальных активов, особенно при  оценке возможностей повышения уровня производства за счет его переоснащения  новым высокопроизводительным оборудованием, прогнозировании финансовых результатов  деятельности с целью предотвращения финансовых рисков, обусловливает растущий теоретический и практический интерес  к проблеме учета и аудита основных средств и нематериальных активов.

Предметом исследования в рамках данной курсовой работы выступает предприятие ООО «Агроперспектива». Объектом исследования являются основные средства и нематериальные активы находящиеся на балансе данного предприятия.

Цель  данной работы заключается в развитии теоретических и прикладных навыков  учета и аудита основных средств  и нематериальных активов.

Достижение  поставленной цели потребовало постановки и решения следующих основных задач:

• Изучение нормативного регулирования учета и аудита основных средств и нематериальных активов;
• Рассмотрение основных целей, задач и этапов аудита основных средств и нематериальных активов;
• Осуществление планирования аудита, для чего необходимо изучить краткую характеристику предприятия, оценить уровень существенности и аудиторский риск, составить план и программу аудита;
• Рассмотреть методику проведения аудита и сформулировать основные выводы и рекомендации по итогам аудиторской проверки.

1. Организационные основы  аудита основных средств и  нематериальных активов

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня:

Первый  уровень – федеральные законы, указы президента и постановления  правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно постановку учета;

Второй  уровень – система национальных стандартов по бухгалтерскому учету;

Третий  уровень – методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета, разработанные и утвержденные федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции;

Четвертый уровень – рабочие документы организации, утвержденные руководителем, разработанные с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров предприятия.

Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми  хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила. Определяющим законом  Российской Федерации является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г., в котором устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами России.

Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его ведения на отдельных участках. К числу важнейших документов этого уровня относятся положения по бухгалтерскому учету.

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер. Это инструкции, указания, дающие возможные варианты постановки учета непосредственно в организациях в зависимости от ее отраслевой особенности. Это могут быть методические указания по определению состава затрат на предприятиях торговли, строительстве, при выполнении научно-исследовательских  работ, проведению инвентаризации, учету  основных средств и другое.

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения, приказы и иные подобные документы по постановке и ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами. Это может быть приказ об учетной политике, должностные инструкции, положения по оплате труда др.

Основным  документом, регулирующим учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ. В статье 256 дается определение  амортизируемого имущества, в статье 257 НК РФ раскрываются порядок определения стоимости амортизируемого имущества, в статье 258 определяются особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп, в статье 259 – методы и порядок расчета сумм амортизации, в статье 260 – расходы на ремонт основных средств.

Частью  четвертой Гражданского кодекс РФ определены права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

Следующими  документами, регулирующими учет основных средств и нематериальных активов, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в ред. От 03.11.2006) и Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. №170н. Эти документы раскрывают основные требования к ведению бухгалтерского учета, определяют правила оформления бухгалтерской документации: учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ – рублях; документы оформляются на русском языке; все документы, связанные с денежными средствами, должны быть обязательно подписаны руководителем и главным бухгалтером.

План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и Инструкция по его применению предусматривают  для учета основных средств использование счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», для учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальные активы». В инструкции приведен порядок использования данных счетов, т.е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту счетов.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001 г. №119-ФЗ определяет понятие, цели, задачи аудиторской деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н определяет срок полезного использования, имущество, относимое к основным средствам, определяет оценку основных средств, порядок начисления амортизации основных средств, порядок учета поступления, выбытия, ремонта основных средств.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ-14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. №153н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 №10975) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Положения (стандарты) аудиторской деятельности определяют порядок расчета уровня существенности, определения аудиторского риска, содержание и виды аудиторского заключения и многое другое.

Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. №7 раскрывает формы и порядок заполнения всех форм по учету основных средств.

Постановление правительства РФ №1 от 01.01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» определяет основные амортизационные группы и их состав (ред. 18.11.2006)

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н (в редакции от 27.11.2006.) определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49 определяют порядок инвентаризации имущества.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Целью аудита основных средств и нематериальных активов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным  документам с тем, чтобы выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов.

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите основных средств относятся следующие:

• оценка системы внутреннего контроля учета объектов основных средств и нематериальных активов;
• подтверждение достоверности производимых расчетов;
• оценка правильности, полноты и своевременности отражения в учете операций по учету основных средств и нематериальных активов;
• проверка соблюдения норм действующего законодательства в части учета основных средств и нематериальных активов;
• проверка правильности оформления первичных документов;

К основным этапам аудита можно отнести:

1. изучение состава и структуры основных средств и нематериальных активов, условий хранения и эксплуатации;
2. подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
3. проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС и НМА;
4. оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;
5. установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;
6. подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС и НМА, оценка качества проведенной инвентаризации;
7. проверка правильности налогообложения основных средств и нематериальных активов.

К основным нарушениям, которые чаще всего встречаются  на практике, относятся:

• Не ведутся инвентарные карточки (ОС-6);
• Не оформляются первичные документы по нематериальным активам, разработанные предприятием формы первичных документов не соответствуют требованиям НМА;
• Не всегда выполняется требование полноты занесения реквизитов;
• Не за всеми ОС и НМА закреплены материально-ответственные лица;
• Неправильное формирование первоначальной стоимости;
• При покупке ОС у физического лица не удерживается НДФЛ;
• Неправильное начисление амортизации;
• Некорректная корреспонденция счетов.

В целом необходимость  аудита основных средств и нематериальных активов обусловлена ужесточением требований к учету данных объектов. Проведение аудита позволяет выявлять ошибки в учете и отчетности, что  позволяет принимать меры по их устранению, что существенно повышает качество работы предприятия.

2. Планирование аудита  основных средств и нематериальных  активов на предприятии ООО «Борец»

Общество  с ограниченной ответственностью «Агроперспектива», в дальнейшем «Общество» создано  на основании протокола №1 общего собрания участников, от 22.01.2006 г. в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998 г., Федерального Закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальны) предпринимателей» №129-ФЗ от 08.08.2001 г. и правовых актов, регулирующих порядок образования и деятельность хозяйственных обществ.

Место нахождения Общества: Российская Федерация, Курская  область, г. Курск ул. Нижняя Луговая д. 1.

Общество  является полноправным субъектом хозяйственной  деятельности и гражданского права  признается юридическим лицом, имеет  в собственности обособленное имущество  и отвечает им своим обязательствам.

Общество  имеет самостоятельный баланс, обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы  управления, принятия хозяйственных  решений, сбыта, установлении цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли, может быть истцом и ответчиком в  суде.

Общество  имеет расчетный и иные счета  в банках, круглую печать со своим  полным фирменным наименованием  на русском и английском языках, регистрационным номером и местом нахождения штампы, бланки, удостоверения, товарный знак (знак обслуживания) и  другие необходимые реквизиты.

Общество  является коммерческой организацией и  преследует извлечение прибыли в  качестве основной цели своей деятельности, имеет гражданские права и  исполняет обязанности, необходимые  для осуществления любых видов  деятельности, не запрещенных законом. В предусмотренных законом случаях  Общество может приобретать гражданские  права и принимать на себя гражданские  обязанности через своих участников.

Общество  создается на неопределенный срок.

Учредительным документом Общества является Устав, все  последующие изменения в котором  регистрируются в установленном  законом порядке.

Общество  является субъектом малого предпринимательства  и пользуется льготами, установленными действующим законодательством  для субъектов малого предпринимательства, в полном объеме. Средняя численность  работников за отчетный период не превышает 50 человек, установленных статьей 3 Федерального закона Российской Федерации  «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Общество  создается для осуществления  хозяйственной деятельности в целях  удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов  участников и членов трудового коллектива Общества.

Организационная структура ООО «Агроперспектива» представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Агроперспектива»

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг  аудитор должен ознакомиться в достаточной  мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует  рассматривать как важный и ответственный  этап аудиторской проверки, поскольку  от качества его выполнения зависит  эффективность всей последующей  работы аудитора. Оптимальная схема  планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской  деятельности, должна включать следующие  стадии:

предварительное планирование;

изучение системы бухгалтерского учета;

оценка аудиторского риска;

установление уровня существенности;

построение аудиторской  выборки;

подготовка общего плана  и программы аудита.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта», аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с экономическими условиями функционирования предприятия, видами его деятельности. Изучение этих базовых вопросов позволяет  аудитору получить общее представление  о деятельности предприятия. Основным источником информации на данном этапе  выступает письменно зафиксированная  учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных  факторов. Аудитору следует осмыслить  и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень  проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения  бухгалтерского учета.

Ознакомившись с содержанием  принципов и правил ведения бухгалтерского учета принятых на предприятии, аудитор  может приступить к оценке организационной  структуры, на которую возложена  функция реализации продукции и  заключение договоров с позиции  ее оптимальности и способности  к эффективному функционированию.

На этапе предварительного планирования необходимо оценить квалификацию сотрудников подразделений с  учетом уровня образования, практического  опыта, периодичности повышения  квалификации, стажировок. Получить необходимые  сведения аудитор может путем  изучения документации отдела по работе с персоналом и устного опроса сотрудников.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением  отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и  других контролирующих структур.

Изучение  системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям учета основных средств и нематериальных активов и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки аудиторского риска аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об уровне риска, эффективности системы внутреннего контроля и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что отчетности экономического субъекта может содержать не выявленные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что отчетность содержит ошибки и искажения когда на самом деле их нет. Аудиторский риск оценивается как высокий, средний и низкий. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• неотъемлемый риск;
• риск средств контроля;
• риск не обнаружения.

Оценив все три компонента можно сделать вывод об уровне аудиторского риска.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.

проверка основной средство аудиторский

Таблица 6. – План проведения аудита учета объектов основных средств и нематериальных активов

Программа аудита представлена в приложении 2.

Разработанные план и программа аудита основных средств  и нематериальных активов являются завершающим этапом планирования аудита. В программе аудита предусмотрено  большее количество процедур с целью  сокращения аудиторского риска.

1. Ознакомившись с учредительными документами ООО «Агроперспектива» мы получили представление о видах деятельности предприятия. Компания «Агроперспектива» одна из ведущих российских компаний нефтяного машиностроения представляет полный спектр оборудования для добычи нефти и комплекс услуг в области эксплуатации, ремонта и обслуживания нефтепромыслового оборудования.

2. В учетной политике  ООО «Агроперспектива» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к учету основных средств и нематериальных активов установлены сроки проведения инвентаризаций, метод начисления амортизации установлен линейный.

3. Рабочий план счетов  соответствует «Плану счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкции  по его применению»

4. Оценка системы внутреннего контроля является средней, следовательно мы не можем полностью опираться на систему внутреннего контроля предприятия.

5. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.0. Проанализируем систему с помощью теста:

Таблица 7 – Анализ компьютерной системы предприятия

Тест позволяет нам  оценить программу, используемую при  автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы.

6. В связи с большим объемом документооборота мы можем сделать 40%-ю случайную выборку документов учету основных средств и нематериальных активов.

7. После общего ознакомления с предприятием, первое, что было сделано – это проверено наличие и сохранность основных средств и нематериальных активов.

Для этого  было проверено:

• создана  ли на предприятии комиссия по приемке  основных средств ОС и НМА и  оформлению ее результатов;

• оформлены ли договоры купли – продажи ОС и НМА;

• оформлены ли протоколы договорной цены;

• правильно  ли указана первоначальная стоимость  в актах приемки-передачи ОС и  НМА;

• правильно ли заполнены и в полном объеме все обязательные реквизиты;

• правильно  ли отражена первоначальная стоимость  после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

Важное  условие обеспечения сохранности  основных средств и нематериальных активов – это качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля была проверена полнота и своевременность инвентаризаций, и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Проверяя  состояние учета основных средств  и нематериальных активов, нужно  убедиться в правильности организации  аналитического учета.

В ходе проверки было выяснено, что не все учетные  регистры заполняются в полном объеме. По результатам случайной выборки  было выяснено, что на некоторых  документах не проставлены подписи  ответственных лиц (руководителя, главного бухгалтера, членов инвентаризационной комиссии), а также не на все объекты  основных средств и нематериальных активов заведены инвентарные карточки (ОС-6). Некоторые документы, разработанные предприятием для учета нематериальных активов не соответствуют требованиям законодательства, то есть не содержат всех обязательных реквизитов, а именно наименование документа, подписи.

9. Далее  проводится аудит движения основных средств и нематериальных активов. За аудируемый период не было выявлено нарушений учете операций по движению аудируемых объектов.

10. Аудит  начисления износа. В ходе аудита установлено, что все объекты основных средств и нематериальных активов приняты в расчет при начислении амортизации; износ начисляется с учетом движения основных средств и нематериальных активов, правильно применяются нормы амортизации. Учет амортизации ведется в соответствии с законодательством и учетной политикой, а именно амортизационные отчисления по объекту основных средств и нематериальных активов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.