Методика аудиторской проверки подотчетных лиц и ее завершение в администрации Жирятинского района

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

Глава 1. Сущность и значение аудита…………………………………………...5

1.1 Сущность аудита, его содержание, цели и задачи …………………………..5

1.2 Роль и значение аудита в бюджетной организации ……………………… .7

1.3 Цели и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами……..……………9

Глава 2. Планирование аудита расчетов с подотчетными лицами в администрации Жирятинского района………………………………………...12

2.1 Изучение и  оценка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  расчетов подотчетных лиц……………………………………………………...12

2.2 Существенность  и аудиторский риск подотчетных  лиц………………...17

2.3 Программа аудит…………………………………………………………….22

Глава 3. Методика аудиторской проверки подотчетных  лиц и ее завершение в администрации  Жирятинского района…………………………………………25

3.1 Источники  и методы получения  аудиторских  доказательств……………25

3.2 Методика проверки учета расчетов с подотчетными лицами в администрации Жирятинского района………………………………………..27

3.3 Письменная  информация аудитора руководству  экономического субъекта по результатом проведения аудита……………………………………………. 31

Заключение……………………………………………………………………….37

Список используемой литературы………………………………...……………39

Приложения……………………………………………………………………41 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 

      В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. При этом в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются достаточно просто.Учет расчетов с подотчетными лицами является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Предприятия постоянно ведут расчеты с подотчетными лицами за выданные им денежные средства. В настоящее время большое внимание уделяется расчетам с подотчетными лицами за выданные им денежные средства бухгалтером, с подотчетника – отчет подотчетной суммы. Все вышеизложенное и определяет особую актуальность исследуемой темы.

      Основная  цель данного исследования заключается  в изучении теории и практики расчетов с подотчетными лицами, проведения аудита данных расчетов, выявления  недостатков и разработке основных направлений улучшения учета расчетов на предприятии.

      Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

     - изучить теоретические основы, нормативное регулирование, аудита;

    - рассмотреть организационно-экономическую характеристику и учет расчетов в администрации Жирятинского района;

     - провести аудит расчетов с  подотчетными лицами;

     - выявить недостатки учета расчетов  с подотчетными лицами;

     - разработать основные направления  улучшения учета расчетов  с  подотчетными лицами;

      Практическая  значимость настоящего исследования состоит  в том, чтобы определить соответствие отражения расчетов с подотчетными лицами в администрация Жирятинского района действующим нормативным  документам и дать рекомендации на основании сделанного заключения.

      В тоже время сами операции весьма однообразны, а методы и процедуры проверки просты. Будут рассмотрены типичные нарушения при осуществлении  расчетов с подотчетными лицами.

      Объектом  исследования настоящей работы является администрация Жирятинского района.

Предметом исследования настоящей работы является состояние бухгалтерского учета  и аудита расчетов с подотчетными лицами на исследуемой организации.

      Для написания работы использовались методы:

     - монографический;

     - балансовый;

     - экономико-математический.

      В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты Российской федерации, методические материалы, литературные источники, финансовая и бухгалтерская отчетность, а также первичные и основные учетные документы администрации Жирятинского района.

      Изучена организационно- экономическая структура  исследуемого предприятия, его учетная политика.

      Изучены и проанализированы основные показатели финансово – хозяйственной деятельности предприятия за 2009-2010годы. Проведен аудит расчетов с подотчетными лицами, по итогом которого предложены мероприятия по улучшению учета расчетов с подотчетными лицами.

      Работа  выполнена на ___ страницах и состоит  из 3 глав, введения, заключения,___ приложений, приведены __ таблицы. 
 

Глава 1. Сущность и значение аудита

1.1 Роль и значение аудита в бюджетной деятельности предприятии

      В состав объектов бюджетных организаций  входят: дошкольные учреждения, органы просвещения, образования и науки, органы подготовки и переподготовки кадров, жилищное, коммунально-бытовое хозяйство; предприятия  общественного питания, общественный транспорт, связь, информационная служба, служба охраны труда и техники безопасности и др.

      В условиях рыночных отношений развитие бюджетных организаций связано с определенными трудностями, главная из которых - обеспечение их самофинансирования. Для социальной сферы экономики необходим специализированный аудит бюджетных организаций, учитывающий все особенности социальной сферы, специфику взаимодействия данных субъектов между собой и с органами государственного управления, социальные условия предпринимательства.[Консультант Плюс]

      Аудит бюджетных организаций – это  независимая проверка состояния  бухгалтерского учета и финансовой отчетности, проводимая в соответствии с требованиями Закона РФ «Об аудиторской деятельности».

      Целью аудита бюджетных организаций является  оценка деятельности бюджетного учреждения с точки зрения достоверности его финансовой отчетности и выполнения социальных условий.

      В ходе проверки решаются следующии задачи:

      •  установка соответствия деятельности бюджетного учреждения действующим нормативно-правовым актам и учредительным документам;

      •  проверка правильности составления бюджетной заявки, сметы доходов и расходов, а также обоснованности расчетов по конкретным видам доходов и расходов;

      •  установка соответствия показателей сметы доходов и расходов лимиту бюджетных обязательств и сведениям, содержащимся в уведомлении о бюджетных ассигнованиях;

      •  проверка своевременности представления бюджетным учреждением сметы доходов и расходов на утверждение распорядителям (главным распорядителям) бюджетных средств;

      •  оценка достоверности составления отчетности бюджетного учреждения по исполнению сметы доходов и расходов.

• Услуги, оказываемые аудитором при проведении аудита бюджетных организаций:
• аудит финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений;
• постановка и ведение бюджетного учета, составление бухгалтерской отчетности;
• аудит целевого использования бюджетных средств и средств, полученных от предпринимательской деятельности;
• налоговый аудит;
• проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг);
• проверка правильности расчета заработной платы работников;
• представительство интересов в проверяющих и контролирующих органах, в судах;
• помощь в организации планирования бюджетных и внебюджетных средств учреждения в виде разработки принципов и типовых форм расчетов потребности учреждения в бюджетных и внебюджетных средствах;
• разработка внутренних нормативных документов по организации системы оплаты труда;
• проверка соответствия деятельности бюджетного учреждения действующим нормативно-правовым актам и учредительным документам;
• проверка правильности составления бюджетной заявки, сметы доходов и расходов, а также обоснованности расчетов по конкретным видам доходов и расходов;
• проверка соответствия показателей сметы доходов и расходов лимиту бюджетных обязательств и сведениям, содержащимся в уведомлении о бюджетных ассигнованиях;
• оценка достоверности составления отчетности бюджетного учреждения по исполнению сметы доходов и расходов.
• Аудит бюджетных организаций, способствует защите бюджетных учреждений от неправомерных действий различных ведомств и организаций. Проверки условий реализации товаров или социальных услуг могут служить основой для принятия эффективных антимонопольных мер.
• В ходе проведения аудита бюджетных организаций проверяется законность совершаемых финансово-хозяйственных операций, устанавливаются полнота и своевременность формирования финансовых ресурсов, их целевой характер и эффективность использования, выявляются нарушения финансовой дисциплины.[с.23]

      1.2 Регулирование аудиторской деятельности в РФ  

      Регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется на трех уровнях Первый уровень представлен федеральными законами, Кодексами и Указами, принятые Федеральным собранием, Правительством, Государственной Думой или Президентом РФ. Основными документами первого уровня регулирования являются:

      1.Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ, принятый Государственной Думой 13 июля 2001 г. В этом законе сформулированы основные понятия, связанные с аудитом, его задачи, место в системе финансового контроля, принципы аудиторской деятельности.

      2.Гражданский  кодекс Российской Федерации  часть первая, определяющая понятия сделок, доверенности, срока исковой давности, права собственности, а также исполнения, обеспечения и прекращения обязательств. Часть вторая ГК РФ определяет порядок купли-продажи и расчетов, также определяет условия и сроки хранения товаров.

      К документам второго уровня относятся  распоряжения Президента, постановления  Правительства РФ, приказы и разъяснения  Минфина РФ и Департамента по организации  аудиторской деятельности, такие  как:

      Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской деятельности»;

      Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;

      Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

      Приказ  Минфина РФ от 27.10.99 г. № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской  деятельности» и др.

      Третий  уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 80 от 6 февраля 2002 года «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской деятельности» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы до утверждения федеральных правил аудиторской деятельности должны руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

      Постановлениями Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г., № 405 от 04.08.2003 г. и № 532 от 07.10.2004 г. утверждены новые 16 федеральных стандартов аудиторской деятельности. Новые стандарты носят теперь не рекомендательный, как это было ранее, а обязательный характер. В таблице 1 (приложение 1) приведен перечень новых федеральных стандартов и их краткая характеристика. Первые шесть стандартов утверждены 23.09.2002г., стандарты с седьмого по одиннадцатый включительно – 04.08.2003г., а последние пять стандартов утверждены 07.10.2004 г.

      Разработанные проекты правил (стандартов) в значительной мере соответствуют международным стандартам аудита, разработку которых осуществляет Международный комитет по аудиторской практике (IAPC). Им изданы более 45 документов, входящих в систему Международных стандартов проведения аудита – правил (стандартов) (МСА) и положений о международной аудиторской практике (ПМАП). Международные стандарты не превалируют над национальными и в разных странах их применяют по-разному. В России, также как в Австралии, Индии и Бразилии, МСА используются в качестве базы для создания собственных национальных стандартов аудита. В некоторых странах (Кипр, Нигерия, Малайзия, Шри-Ланка) МСА принимаются в качестве национальных стандартов аудита. А в наиболее развитых странах, имеющих собственные национальные системы стандартов, таких как США, Великобритания, Франция и Канада, МСА принимаются аудиторами к сведению.  

1.3 Цели и задачи  аудита расчетов  с подотчетными  лицами 

      Основной  целью аудиторской деятельности является установление достоверности  бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

• - подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
• - проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• - контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• - выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
• Цель аудита расчетов с подотчетными лицами — установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения по этим операциям нормативным документам, действующим в Российской Федерации.[18]
• Достижение поставленной цели обуславливает решение следующих задач:
• рассмотреть порядок учета, состав первичных и учетных регистров расчетов с подотчетными лицами в соответствие с действующими правилами бухгалтерского учета и нормативными документами;
• подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по подотчетным суммам;
• проверка порядка проведения инвентаризации расчетов;
• на основании полученных знаний провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами и сделать выводы по ведению учета и осуществлению контроля над расчетами с подотчетными лицами.[15]
• Раскрытие информации в рамках поставленных задач опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки.
• Проверка правильности ведения учета расчетов с подотчетными лицами производится сплошным образом, так как в расчетах данного вида задействована денежная наличность. Источниками информации для аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами могут быть как внешними, к ним относят сообщения третьих лиц о проведении расчетов с аудируемым предприятием, информация о курсах иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации, так и внутренние. К внутренним источникам относится:
• перечень подотчетных лиц, утвержденный приказом руководителя предприятия на текущий год;
• заявления на имя руководителя организации от подотчетных лиц о выдаче необходимых сумм под отчет;
• приказы руководителя о разрешении выдачи подотчетным лицам необходимых сумм под отчет;
• приказы руководителя предприятия о направлении работников в командировки;
• командировочные удостоверения работников предприятия;
• расходные кассовые ордера (по выданным подотчетным суммам);
• авансовые отчеты и приложенные к ним оправдательные документы (билеты, проездные документы, товарные чеки, счета за гостиницу, кассовые чеки, бланки строгой отчетности и др.);
• отчеты о командировках, предоставляемые работниками по возвращении из командировок;
• акты на списание в производство материалов, купленных за счет подотчетных сумм;
• журнал-ордер №7 или другие аналитические регистры, если же на предприятии автоматизированный учет, то используются аналитические карточки счета 71;
• Главная книга организации, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», обороты, сальдо;
• Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс организации, строки 240, 625; отчет о движении денежных средств строка «Средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» и т.д

       Глава 2. Планирование аудита расчетов с подотчетными лицами в администрации  Жирятинского района 

       2.1 Изучение и оценка  систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля расчетов подотчетных лиц 

      К документам, регулирующим внутренний контроль в администрации Жирятинского района относятся:

      - положение об отделе бухгалтерского и налогового учёта;

      - график документооборота;

      - разработаны должностные инструкции на каждого сотрудника бухгалтерской службы;

      - заключены договоры на материальную ответственность.

       За  организацию и состояние системы  внутреннего контроля на предприятии  несет ответственность руководство  общества. Функции внутреннего контроля осуществляются главным бухгалтером. Руководством общества назначена инвентаризационная комиссия и комиссия по приёму, вводу в эксплуатацию, списанию основных средств, материалов. К внешнему контролю относится обязательная аудиторская проверка, проводимая ежегодно на предприятии. На основе данных предварительного планирования было принято решение о целесообразности проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, а также определены общие затраты времени аудитора на проведение аудита, заключен договор на проведение аудиторской проверки.

      Для оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля в администрации Жирятинского района использовался вопросник. По результатам вопросника получена следующая информация (таблица 1).

      По  результатам проведенных опросов и наблюдений установлено, что все хозяйственные операции выполняются только с одобрения руководства, имеется распределение обязанностей в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством и учетной политикой, отчетность составляется своевременно, а также проводятся процедуры контроля (арифметический пересчет, сверка расчетов, инвентаризация расчетов с подотчетными лицами). 

      Таблица 1 Вопросник для оценки системы  внутреннего контроля расчетов с  подотчетными лицами в администрации Жирятинского района

Продолжение таблицы  № 1

Обнаружены  также и недостатки системы внутреннего  контроля, так как лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы подотчет, выдаются новые авансы, т.е. предприятие нарушает п.1.1. Порядка ведения кассовых операций в РФ. Обнаруженные факты послужили основанием для формирования мнения о том, что система внутреннего контроля за расчетами с подотчетными лицами организована достаточно эффективно.

        Однако данное мнение является предварительным, более подробно система внутреннего контроля будет оценена в работе далее. При изучении деловой репутации администрации Жирятинского района не выявлено претензий, что косвенно свидетельствует о наличии и организации контроля, соблюдением условий договора с партнерами. Относительно простая структура управления. Администрации Жирятинского района позволяет предположить незначительный аудиторский риск при проведении аудита. 
 

      Таблица 2 Объем аудита и аудиторские процедуры применяемые при проверке расчетов с подотчетными лицами в администрации Жирятинского района

      .

      Таким образом, результаты проведенных вышеперечисленных  аудиторских процедур позволяют  на предварительном этапе оценить уровень надежности системы внутреннего контроля и учета на высоком уровне. Исходя из полученных предварительных данных об организации расчетов с подотчетными лицами в администрации Жирятинского района определим объем аудита и аудиторские процедуры, которые следует применить для выявления возможных нарушений или злоупотреблений (таблица 2).

      Далее можно разработать программу  аудиторской проверки, которая включает более детальный перечень работ  по проведению аудита расчетов с подотчетными лицами с указанием сроков проведения, используемых методов и перечня применяемых документов.  

2.2 Существенность и аудиторский риск подотчетных лиц 

      Вид заключения в значительной мере зависит  от уверенности аудитора в том, содержит или нет бухгалтерская отчетность организации существенные искажения. Поэтому очень важно уяснить, какие ошибки, искажения, неточности, допущенные проверяемым субъектом, являются существенными, а какие — нет.Существенность – качественная мера, это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения квалифицированного пользователя. Существенным признается такое искажение информации, которое превышает уровень существенности.

Уровень существенности – количественная мера. Под уровнем существенности понимают такое предельное искажение бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принять обоснованные экономические решения Разрабатывая программу аудита расчетов с подотчетными лицами необходимо установить приемлемый уровень существенности и аудиторский риск [21].  

Таблица 3 Оценка внутрихозяйственного риска и риска средств контроля