Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда. 2

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение..........................................................................................................................3

1. Характеристика предприятия ООО  «ЭПРОМ».......................................................6

1.1.Организационая структура предприятия ООО «ЭПРОМ»..................................6

1.2. Структура бухгалтерского аппарата  данного предприятия................................9

1.3. Синтетический и аналитический  учет ООО «ЭПРОМ»....................................10

1.4. Основные понятия, законодательные  и нормативные акты, используемые  при аудите расчетов с персоналом.....................................................................................13

2. Организация аудиторской проверки.......................................................................17

2.1. Договорная работа.................................................................................................17

2.2. Планирование аудиторской проверки.................................................................19

3. Основные задачи аудиторской  проверки и процедуры ее проведения...............27

3.1. Проверка расчетов по начислению  заработной платы......................................34

3.2. Проверка налогооблагаемой базы, налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды..................................................................................................40

3.3. Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета....................................................................................................46

4. Заключительный этап аудиторской  проверки........................................................48

4.1. Письменный отчет  руководству аудируемого лица...........................................48

4.2. Аудиторское заключение......................................................................................49

Заключение....................................................................................................................51

Приложения...................................................................................................................52

Список использованной литературы.........................................................................141

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого экономического субъекта. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением  является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех  звеньях экономики.

Аудит, являясь методом  осуществления вневедомственного  независимого контроля, не подменяет  государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

В условиях рынка информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Предприятия, кредитные учреждения, биржи выступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений.

Чтобы сохранить свои позиции на рынке в условиях жесткой конкуренции, руководству для принятия управленческих решений требуется достоверная информация о состоянии доходов и расходов предприятия. В состав затрат организаций входят не только материальные ценности, но и расходы на оплату труда. В настоящее время среди всех расходов предприятия доля затрат на оплату труда занимает ведущее место. Кроме того, процесс учета расчетов по оплате труда объемный и трудоемкий, поэтому могут быть значительные расхождения с нормативными документами, допускаться арифметические и другие ошибки, злоупотребления. В связи с этим роль аудита оплаты труда имеет важное значение для эффективной деятельности предприятия.

Российское законодательство в настоящее время непрерывно совершенствуется, появляются новые  документы и инструкции, имеющие  отношение к расчётам по оплате труда на предприятиях всех форм собственности, что приводит к усложнению расчётов, увеличению их трудоёмкости. Возникает необходимость контроля расчётов как внутренними аудиторами предприятий и организаций, так и при проведении аудиторских проверок. Основной путь решения проблем при проверке этого раздела учёта - выработка и постоянное совершенствование методики аудита операций по оплате труда и расчётам с персоналом предприятия.

Целью данной курсовой работы является установление соответствия применяемой на предприятии ООО «ЭПРОМ» методики учёта и налогообложения операций по оплате труда и расчётам с персоналом нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения в учётных регистрах, а также степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчётности.

Основными задачами аудита расчётов с персоналом по оплате труда являются:

• Изучение системы внутреннего контроля расчётов с персоналом организации;
• Анализ существующей на предприятии системы расчётов с персоналом и её эффективность;
• Проверка правильности оформления и отражения в учёте расчётов с персоналом по оплате труда;
• Подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учёте;
• Проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;
• Определение полноты отражения совершённых операций в бухгалтерском учёте;
• Оценка системы организации и состояния аналитического и синтетического учёта операций по оплате труда и расчётам с персоналом ООО «ЭПРОМ» в проверяемом периоде;
• Проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с расчётами по оплате труда;
• Контроль соблюдения предприятием законодательства по расчётам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению

Своевременное выявление  аудитором недостатков по оплате труда и расчётам с персоналом предприятия позволяет не только принять оперативные меры по исправлению  негативной ситуации, но и существенно улучшить организацию и качество расчётов по оплате труда, применить наиболее рациональные системы ведения учёта и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.ХАРАКТЕРИСТИКА  ПРЕДПРИЯТИЯ

ООО «ЭПРОМ»

 

1.1. Организационная структура  предприятия ООО «ЭПРОМ»

ООО «ЭПРОМ» создан 2 сентября 1996 года в соответствии с Гражданским  Кодексом Российской Федерации и  осуществляет свою деятельность на основании  Устава и других учредительных документов.

Уставный капитал предприятия  на момент его организации согласно учредительным документам составил 20000 тыс. руб. Основной целью деятельности ООО «ЭПРОМ», так же как и целью любого коммерческого предприятия, является получение прибыли. Основная деятельность организации направлена на швейное производство. ООО «ЭПРОМ» изготавливает одежду, постельные принадлежности, полотенца, скатерти и т.д.

Общество является юридическим  лицом, имеет обособленное имущество, приобретенное в  условиях работы на аренде, имеет права и обязанности, может совершить любые, не противоречащие Уставу и законодательству, сделки.

Высшим органом управления общества является общее собрание учредителей. Оперативное руководство производственно-хозяйственной  деятельностью осуществляет директор, назначаемый собранием учредителей  сроком на 2 года, с заключением трудового контракта. Общество имеет самостоятельный баланс и  расчетный счет. Учредителями ООО «ЭПРОМ» являются физические лица. Перечень Учредителей и их доли в уставном капитале определены Заявкой на регистрацию ООО «ЭПРОМ» создано на основании добровольного соглашения указанных лиц в Заявке на регистрацию общества в результате объединения средств этих лиц для выполнения целей и задач, определенных в Уставе данного предприятия.

Общество является юридическим  лицом по законодательству РФ  и  наделено всеми юридическими лицами с момента его государственной регистрации. Оно вправе от своего имени заключать  договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах.

Общество имеет право  при осуществлении связанных  с его деятельностью экспортных и импортных операций согласовать  и устанавливать цены на производимую им продукцию, товары и услуги. Также  осуществляет владение, пользование  и распоряжение своим имуществом, выбирает поставщиков и потребителей своей продукции, координирует деятельность филиалов и представительств, других обособленных подразделений и структур, реализует другие права, предусмотренные действующим законодательством и внутренними документами Общества.

ООО «ЭПРОМ» отвечает по своим обязательствам принадлежащим  ему имуществом, на которое может  быть обращено взыскание. Акционеры  не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных  с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих  их акций. Имущество ООО «ЭПРОМ» составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе.

Учредители осуществляют право собственности, пользования  и распоряжения имуществом общества. Общество самостоятельно планирует свою деятельность,  определяет перспективы производственного и социального развития, исходя из спроса на производимую продукцию, работу, услуги, наличие материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

Балансовая прибыль Общества определяется в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ. Чистая прибыль после уплаты налогов остается в распоряжении Общества. Часть ее по решению Совета директоров распределяется между акционерами в виде дивиденда пропорционально вкладу. Дивиденды могут выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или в год. Из оставшейся части прибыли. В обществе создаются  фонд накопления, фонд потребления (включая фонд оплаты труда) и резервный фонд.  Формирование резервного фонда осуществляется путем обязательных ежегодных отчислений от прибыли в размере 5 % до достижения фондом 15 % от  уставного капитала. Резервный фонд Общества предназначен для покрытия его убытков и не может быть использован для иных целей.  Порядок использования фондов, образуемых из чистой прибыли, определяется общим собранием акционеров. Не использованные в текущем году средства переносятся на следующий год и изъятию не подлежат.

Количество работающих в Обществе с Ограниченной Ответственностью "ЭПРОМ" составляет 54 человек. Организация применяет упрощённую систему налогообложения. Организационная структура ООО «ЭПРОМ» состоит из производственного отдела, отдела снабжения и сбыта, отдела кадров, бухгалтерии, которые подчиняются непосредственно директору.

Организационная структура ООО «ЭПРОМ» представим на рис.1

 

                                                            Директор

 

Производственный      Отдел снабжения       Отдел кадров          Бухгалтерия 

отдел и сбыта

 

    Главный                             Главный                 Начальник            Главный

    инженер менеджер            отдела кадров         бухгалтер

     (1 чел) (1 чел) (1 чел) (1 чел)

 

Технолог                             Инженер Работник                 Бухгалтер

   (2 чел)                               по сбыту отдела кадров (4 чел)

 (1 чел) (2 чел)

    Рабочие                             Инженер

производственного  по снабжению

      цеха                                   (2 чел)

    (38 чел)

 

Рис.1 Организационная структура ООО «ЭПРОМ»

1.2. Структура бухгалтерского  аппарата ООО «ЭПРОМ»

Бухгалтерский учет на ООО  «ЭПРОМ» ведется в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском  учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также в соответствии с приказом генерального директора ООО «ЭПРОМ» по учетной политике, указаниями и распоряжениями главного бухгалтера о порядке ведения бухгалтерского учета на отдельных участках учетного процесса.

Численность бухгалтерии составляет 5 человек – главный бухгалтер, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер  материальной группы, бухгалтер-кассир, бухгалтер-экономист.

Для обработки всех хозяйственных  операций при ведении бухгалтерского и налогового учёта в бухгалтерии используется компьютерная технология обработки данных.

Бухгалтерский учёт в ООО «ЭПРОМ»  ведётся главным бухгалтером  с помощью системы «1С: Предприятие – Упрощённая система налогообложения, ред.1.3.», в которую он вводит информацию о совершаемых хозяйственных операциях, используя предварительно настроенные документы, справочники, счета и другие данные, а также готовые алгоритмы обработки данных, и получает необходимую бухгалтерскую и налоговую отчётность.

Для расчёта заработной платы и ведения кадрового учёта на предприятии используется конфигурация «1С: Предприятие: Зарплата + Кадры. Редакция 2.3.», которую ведёт бухгалтер-экономист.

ООО «ЭПРОМ» использует специализированную программу для  учёта заработной платы, потому что в типовой конфигурации  «1С: Предприятие – Упрощённая система налогообложения, ред.1.3.», для автоматизации ввода операций, связанных с начислением и выплатой заработной платы, предусмотрены только два документа: «Начисление заработной платы» и «Выплата заработной платы». Но они покрывают лишь незначительную часть расчётов, связанных с учётом труда и заработной платы, реально встречающихся в организации. А в «1С: – Упрощённая система налогообложения» вводятся лишь итоговые данные

При помощи «1С: Предприятие: Зарплата + Кадры. Редакция 2.3.», производится начисление оплаты труда за отработанное и неотработанное время; начисление основных и дополнительных отпусков; пособий по временной нетрудоспособности; возмещение вреда здоровью работника; единовременных поощрительных выплат; выплат социального характера; выплат на питание, жилье, топливо; прочих выплат и расходов. Программа позволяет манипулировать некоторыми свойствами заложенных в систему алгоритмов расчёта: определять собственные дополнительные начисления и удержания, и настраивать их. После проведения расчёта можно получить все необходимые отчёты, такие, как расчётную ведомость, расчётные листки, налоговые карточки, свод начислений и удержаний, отчёты для пенсионного фонда, налоговые отчёты.

 

1.3. Синтетический и аналитический учёт ООО «ЭПРОМ»

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счета 20 «Основное  производство» - оплата труда производственных рабочих;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - оплата труда управленческого  персонала организации;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на всю  сумму начисленной оплаты труда.

Пособия по временной  нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Суммы заработной платы, пособий, материальной помощи, выплаченные  наличными отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Если заместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета компании на счет работника, то счет 70 корреспондирует с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Суммы удержанного подоходного  налога отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции  с кредитом счета 76 «Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же счета 76 по субсчету «Депонированная заработная плата» отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение утрат от брака, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 28 «Брак в производстве».

Суммы удержаний в  счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные  нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет расчетов по оплате труда

В организации  на каждого работника открывают  лицевые счета, в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Документы по учету  рабочего времени работников поступают  в бухгалтерию, после чего делается их группировка с целью определения  общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.

Главным сводным  документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для ее составления служат следующие первичные документы:

- табель учета  использования рабочего времени;

- справки-расчеты  на отдельные виды доплат, суммы  дополнительной заработной платы  и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные  листы и заявления работников  на разные вычеты и удержания  из заработной платы;

- платежные  ведомости либо расходные кассовые ордера на выданные авансы.

Для выплаты  заработной платы из кассы установлены  твердые сроки – три дня  с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости напротив фамилии работника особым штампом или от руки делается отметка «депонировно», а не выданные суммы именуются депонентскими. На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы. Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию ООО «ЭПРОМ». После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира. Вся не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет компании. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы.

Выплата отпускных  и расчета при увольнении оформляется  или расходным ордером, или платежной  ведомостью.

 

1.4. Основные  понятия, законодательные и нормативные  акты, используемые при аудите расчётов с персоналом по оплате труда

С введением в действие 30.12.2001г. Трудового кодекса РФ, впервые  появилось законодательное оформление таких понятий, как «заработная  плата», «оплата труда», «тарифная  ставка», «тарифная система» и т.д.

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная  плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) – гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Тарифная  ставка (оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

Тарификация работы – отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

Тарифный  разряд – величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.

Квалификационный  разряд – величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифная  сетка – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Тарифная  система – совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.

Основным нормативным документом, регулирующим трудовые отношения в  РФ, является Трудовой кодекс РФ, который состоит из шести частей. Он призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Нарушение любой статьи ТК является серьёзным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников.

Помимо ТК РФ, ведение бухгалтерского учёта в области оплаты труда  регламентировано следующими нормативными документами, иерархию которых можно представить в виде четырех уровней.

Первый уровень - законодательный. Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. В Законе представлены основные требования к содержанию первичных документов и регистров бухгалтерского учета по учету труда и заработной платы, а также порядок проведения инвентаризации расчетов.

К документам первого уровня относится  также Гражданский и Налоговый  кодексы РФ. Правовая сила ГК РФ безусловно выше положений по бухгалтерскому учету. Поэтому гражданское законодательство диктует порядок 

 

 

организации бухгалтерского учета  по отдельным вопросам и имеет приоритетное начало перед нормативным регулированием бухгалтерского учета на предприятиях.

К документам первого уровня, регулирующим исчисление заработной платы, также  необходимо отнести Семейный кодекс РФ, Федеральный закон от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (в ред. От 24.07.2009 г.).

Второй уровень - нормативный. Представлен  Положениями (стандартами) по бухгалтерском  учету, главным среди которых  является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н. В этот уровень входят и Положения по бухгалтерскому учету отдельных участков учета и операций, которые также утверждены Минфином России.

Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной  системы бухгалтерского учета.

Третий уровень регулирования  бухгалтерского учета - методический. Представлен методическими разъяснениями и указаниями Минфина России по применению ПБУ. К документам третьего уровня, регламентирующим оплату труда и исчисление заработной платы, относятся также Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (от 12.11.1984 г. № 13-6) – в части, не противоречащей ТК РФ, Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Эти документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как

 

 нормативы. Техническим  документом этого уровня является  также План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению, утвержденные приказом  Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н). Для учета расчетов с работниками по заработной плате предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В инструкции по применению плана  счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение счёта, определён порядок ведения синтетического учёта, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счёта с другими синтетическими счетами.

Четвертый уровень - уровень организации. Представлен организационно-распорядительной и методической документацией по организации и ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности непосредственно в коммерческой организации. Это в первую очередь учетная политика организации, а также рабочий план счетов и график документооборота. В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы, к которым относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

В настоящее время можно выделить 4 уровня регулирования аудиторской  деятельности: 

1 уровень – Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  №307-ФЗ от 24.12.2008 г. Этот закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.