Методика аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками. 2
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОУ ВПО
ВСЕРОССИЙСКИЙ
ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО
– ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
ИНСТИТУТ
| Факультет
Учетно – статистический |
Кафедра
Аудита |
КУРСОВАЯ
РАБОТА
Тема: Методика
аудиторской проверки расчетов с покупателями
и заказчиками
по
дисциплине
Студентки
Руководитель
Работа допущена к защите ________ ________________
Работа
принята с оценкой
Омск – 2008
СОДЕРЖАНИЕ
ВЕДЕНИЕ
Тема данной контрольной работы является актуальной, т.к. эффективная деятельность предприятия зависит от способности вовремя получать полную, точную, объективную, достаточно детальную и своевременную экономическую информацию, особенно информацию, касающуюся состояния расчетов с покупателями и заказчиками. Так как объем реализации (выполненных работ, оказанных услуг) – это один из основных показателей, характеризующих деятельность предприятия, поэтому важно, чтобы он был как положено отражен в бухгалтерском учете. Правильно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это основа правильно сформированной выручки.
В связи с вышесказанным целью работы является изучение методики аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.
С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть сущность и формы расчётов с покупателями и заказчиками,
- отразить особенности учёта расчётов с покупателями и заказчиками,
- раскрыть цель и задачи методики аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками;
- определить источники информации для проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками;
- изучить аудиторские процедуры и план методики аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками;
- выявить типичные ошибки учета расчетов с покупателями и заказчиками.
Методами исследования в процессе изучения и обработки материалов являются: фактический и документальный контроль, инвентаризация
Методологической
основой для написания
ГЛАВА 1. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
1.1. Сущность и формы расчётов с покупателями и заказчиками
Хозяйственные связи
- это необходимое условие
В
расчетах с покупателями и поставщиками
может применяться как наличная
Расчеты наличными производятся в пределах до 100 000 руб. по каждой сделке. Сделками по законодательству (ст. 153 ГК РФ) признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установлениe, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Koличество сделок с одним лицом не ограничено.
Расчёты с участием граждан, когда последние не связаны с предпринимательской деятельностью, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке (ст. 861 ГК РФ).
В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых организациям и лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, открыты соответствующие счета, если иное не установлено законом.
Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку расчетных документов (в том числе сводного платежного поручения) в другой банк для завершения соответствующих видов связи, предусмотренных законодательством и договором.
Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), в порядке уступки права требования, договора мены, инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками и т.п.
Платежи осуществляются с согласия (акцепта) плательщика; без согласия только в случаях, предусмотренных действующим законодательством (например, платежи за коммунальные услуги организациям жилищно-коммунального хозяйства).
Расчеты между участниками могут иметь место за счет как собственных средств, так и кредитов банка.
Документом (с латинского dokumes) - доказательство, письменное свидетельство, подтверждающее право на совершение операций или факта осуществления.
Все документы, которыми оформляется поступление товаров, можно подразделить на три группы:
- документы, удостоверяющие количество и качество товаров, к ним относиться счета - фактуры, товарно-транспортные накладные, спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и.т.д.
- расчетные, а именно платежные поручения, платежные требования- поручения, векселя, и.т.д.
- транспортные документы: грузовые квитанции, железнодорожные накладные. Они дают возможность получить грузы, поступившие от иногородних поставщиков.
Покупатели и поставщики в расчетах между собой могут применять следующие формы безналичных расчетов:
- платежными поручениями;
- аккредитивами;
- чеками;
- по инкассо.
В расчетах между ними банки не вмешиваются в их договорные отношения.
Расчетными документами при осуществлении указанных форм расчетов является:
- платежные поручения;
- аккредитивы;
- чеки;
- платежные требования;
- инкассовые поручения.
К исполнению эти документы принимаются банком независимо от суммы и в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. На первом экземпляре расчетного документа (кроме чеков) должны быть подписи, как правило, руководителя и главного бухгалтера, т. е. первых двух лиц, имеющих право подписи таких документов. Допускается наличие одной подписи в случае, когда руководитель организации ведет учет лично. В любом случае на первом экземпляре (кроме чеков) должен быть и оттиск печати, образец которого наряду с образцами подписей заявлены организацией в карточке при открытии расчетного счета в банке. В филиалах, представительствах и отделениях, осуществляющих операции от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными на это данным юридическим лицом.
Индивидуальные предприниматели на первом экземпляре расчетного документа указывают одну подпись и оттиск печати. Последнее условие не обязательно, если он не заявлен в карточке с образцами подписей.
При безналичной форме расчетов платежи между участниками текущих обязательств осуществляются путем представления в банк платежного, поручения или платежного требования в зависимости от того, кому принадлежит инициатива погашения долга.
Платежное поручение выписывается в случае, когда инициатива платежа исходит от плательщика при наличии на его расчетном счете денежных средств. Оформление платежного поручения имеет место по таким операциям, как уплата платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, перевод заработной платы отдельных работников на счета в Сбербанке, погашение предварительной и последующей оплаты за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги и пр. Срок предъявления платежного поручения в банк - не позднее 10 дней с даты выписки.
Банк
принимает платежное поручение
к оплате независимо от
наличия денежных средств на счете плательщика.
При наличии картотеки № 2 по мере поступления
денежных средств допускается частичная
оплата платежных поручений. В таких случаях
банком в качестве расчетного документа
дополнительно используется платежный
ордер (ф. № 0401066), а на лицевой стороне
частично оплачиваемого платежного поручения
в верхнем правом углу делается отметка
«частичная оплата». На обратной стороне
данного платежного поручения указываются
порядковый номер и дата платежного ордера,
сумма остатка, заверенные работником
банка.
Аккредитивная форма расчетов есть условное денежное обязательство, принимаемое банком выполнить поручение плательщика
по погашению своего долга перед конкретным поставщиком. Последний должен представить в свой банк необходимые документы, подтверждающие основания для выполнения данной операции.
Аккредитивы бывают:
- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
- отзывные и безотзывные.
Покрытые (депонированные) аккредитивы открываются в банке эмитента за счет средств плательщика или кредита банка (покрытие) на имя конкретного поставщика. Поэтому аккредитивы нередко называют именными. Они переводятся банком-эмитентом в распоряжение исполняющего банка по месту нахождения поставщика. Исполняющий банк переводит средства аккредитива в полной сумме или частично на счет поставщика при условии выполнения последним обязательств в соответствии с условиями договора с, плательщиком. Подтверждением выполнения этих обязательств является предоставление поставщиком в исполняющий банк необходимых документов (товарно-транспортных накладных, сертификатов и т. п.).
Непокрытые (гарантированные) аккредитивы предусматривают списание исполняющим банком, которому банком-эмитентом предоставлено такое право, средства с ведущегося у него корреспондентского счета суммы в пределах выставленного аккредитива. Все условия, регулирующие порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву, устанавливаются в соглашении между банками.
Отзывные аккредитивы в основе своей означают возможный отзыв плательщиком, что может быть результатом того, что поставщик не выполняет свои обязательства в согласованные сроки или в не полном объеме. В последнем случае по письменному распоряжению плательщика банк-эмитент производит частичный платеж, а оставшаяся сумма аккредитива подлежит возврату на счет плательщика или направляется на частичное погашение кредита. Во всех таких случаях согласие на проведение подобных операций с аккредитивом со стороны поставщика не требуется. Оно обязательно только при открытии безотказного аккредитива.
Подтвержденный аккредитив предусматривает подтверждение безотзывного аккредитива исполняющим банком по просьбе банка-эмитента [13].
Условия применения аккредитивной формы расчетов допускают предварительный акцепт уполномоченным лицом плательщика выставленных счетов поставщика, который исполняет свои обязанности по месту нахождения последнего.
Закрытие аккредитива осуществляется исполняющим банком при наличии одного из следующих условий:
- по истечении срока действия аккредитива независимо от суммы его наличия;
- досрочно по заявлению получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива, если это оговорено в договоре между ним и плательщиком;
- по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива. Такой вариант также должен быть предусмотрен по условиям действия аккредитива.
Неиспользованные суммы в аккредитивах по истечении срока их действия или в других случаях, рассмотренных ранее, направляются на восстановление средств или частичное погашение обязательств на те счета, с которых они были использованы.
Платежное требование - расчетный документ, предусматривающий, что инициатива в погашении платежа в данном случае исходит от поставщика. Документ выписывается в трех экземплярах и вместе с отгрузочными документами при реестре направляется в банк покупателя. Последний оставляет у себя отгрузочные документы и помешает их в картотеку № 1. Платежные требования направляются плательщику для акцепта, т. е. согласия на оплату. При согласии оплатить плательщик заверяет вес экземпляры платежных требований подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати и возвращает в банк.
Первый экземпляр служит основанием для списания средств с расчетного счета плательщика и после этого помещается в документы дня банка. Второй экземпляр направляется банку, обслуживающему поставщика. Третий экземпляр вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику как расписка в приеме и совершении оплаты.
Когда конкретная операция по платежу исполняется двумя банками — поставщика и плательщика, платежное требование выписывается в четырех экземплярах.
Представленные на инкассо платежные требования, равно как и инкассовые поручения, при недостаточности средств на счете плательщика оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, предусмотренной действующим законодательством.
Плательщик вправе отказаться от акцепта предъявленных к нему требований на полную или частичную сумму.
Основания для полного отказа покупателя от суммы платежа следующие:
- продукция, выполненные работы или оказанные услуги реально не были заказаны;
- имеет место досрочное исполнение предъявленных обязательств без его согласия;
- сумма предъявленных обязательств рассчитана по ценам, несогласованным с покупателем;
- документально подтверждена поставка недоброкачественной продукции, что исключает применение ее по прямому назначению, и т. п.
Частичный отказ от акцепта плательщиком предъявленных к нему требований может иметь место в случаях:
- поставки наряду с заказанной продукцией (работой, услугой) и не заказанной;
- поставки частично недоброкачественной продукции (работ, услуг);
- наличия арифметической ошибки в платежных документах и пр.
В
любом случае покупатель обязан принять
поступившие товарно-
Расчеты платежными требованиями допускается производить в безакцептном порядке. Право на применение данного порядка погашения обязательств плательщиком поставщик указывает на поле «Условие оплаты» платежного требования со ссылкой на соответствующий закон с указанием его номера и даты принятия или на договор между его участниками. В последнем случае плательщик обязан предоставить в свой банк необходимую информацию о кредиторе, включая наименование товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи. Кроме того, в банк предоставляются данные о договоре с указанием даты, номера и соответствующего пункта, подтверждающего безакцептное списание со счета плательщика, а в необходимых случаях наличие показаний измерительных приборов и действующих тарифов. Если эти условия плательщиком не выполнены, то банк принимает платежное требование кредитора только в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта - три рабочих дня.
При расчете чеками в качестве плательщика выступает только банк, в котором чекодатель - лицо, выписавшее чек, имеет средства, позволяющие дать распоряжение банку произвести по его поручению платеж указанной в нем суммы чекодержателю, т.е. кредитору. Обязательными реквизитами чека, придающими ему юридическую силу, являются:
- наименование в тексте документа слова «чек»;
- четко обозначенное поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
- наименование плательщика и указание счета, с которого следует осуществить платеж;
- указание валюты платежа;
- указание даты и места составления чека;
- подпись лица, выписавшего чек, — чекодателя. Форма чека с приведенными реквизитами утверждается ЦБ РФ. При оплате индоссированного чека плательщик обязан проверить правильность индоссаментов (передаточных надписей), но не подписи индоссантов. Тем самым признается, что чековый индоссамент возлагает ответственность за оплату чека на индоссанта.
Лицо, оплатившее чек, имеет право потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа.
Гарантия платежа (аваль) по чеку в полной или частичной сумме дается любым лицом, кроме плательщика, путем проставления на лицевой стороне чека или на дополнительном листе надписи «считать за аваль» с указанием, кем и за кого он дан. Если данной надписи на чеке нет, считается, что он дан за чекодателя.
Отказ в оплате чека должен быть удостоверен одним из следующих трех способов:
- нотариусом в форме протеста или составления акта;
- указанием на чеке отметки плательщика об отказе оплатить;
-
указанием на чеке даты инкассирующего
банка и отметки о
том, что чек своевременно выставлен и
не оплачен.
1.2. Особенности учёта расчётов с покупателями и заказчиками
Покупатели и заказчики – это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые услуги и выполненные работы. Для обобщения информации о расчетах за продукцию, товары, работы и услуги предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно [10].
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
корреспондирует со счетами:
по дебету
46
Выполненные этапы по
незавершенным работам
50
Касса
51 Расчетные
счета
52
Валютные счета
55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками
57
Переводы в пути
62 Расчеты
с покупателями и
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
76
Расчеты с разными
дебиторами
и кредиторами
79
Внутрихозяйственные
расчеты
90 Продажи 67 Расчеты по долгосрочным
91
Прочие доходы и расходы
расчеты
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
2.1. Цель и задачи методики аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками
Основная цель проверки - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:
- проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
- установление наличия и правильности оформления документов по поставке товарно-материальных ценностей (договоры, акты сверки расчетов и т. д.);
- оценка правильности осуществления и учета расчетов за и поставленные материальные ценности и услуги, оплаченные денежными средствами, с использованием векселей, путем зачета взаимных требований и т. п.;
- определение правильности оценки отгруженных товаров (работ, услуг) при бартерных сделках;
- подтверждение полноты и своевременности учета выполненных работ;
- установление правильности оформления и отражения в учете полученных авансов, предъявленных претензий;
- установление соответствия оборотов по счетам расчетов в журналах-ордерах и Главной книге;
- проверка правильности отражения по соответствующим статьям баланса сумм дебиторской задолженности;
- исследование причин и давности образования задолженности по расчетам, определение реальности и пути погашения дебиторской задолженности
- осуществление контроля за состоянием платежной дисциплины, своевременность принятия мер по возмещению сумм дебиторской задолженности покупателей.
- Методика аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками
- Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Методика аудиторской проверки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда
- Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда
- Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда
- Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства
- Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами
- Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами
