Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. 8

Курсовая  работа

   по  дисциплине: «Аудит»

   На  тему : «Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 2010

Содержание

Введение……………………………………………………………………..….…2

Глава 1. Нормативно-правовая база по аудиту и характеристика ООО «Сеть универсамов «Алые Паруса»

1.1. Теоретические основы аудиторской проверки учета операций расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………………………...….4

1.2. Законодательная  база по аудиту расчетов с  поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………….….…...8

1.3. Организационно-правовая  структура и характеристика ООО  «Сеть универсамов «Алые Паруса»…………………………………………….…..…11

Глава 2. Синтетический  и аналитический учет расчетов с  поставщиками и подрядчиками

2.1. Документальное оформление поступление товаров……………….…….15

2.2. Синтетический  и аналитический учет расчетов  с поставщиками и подрядчиками……………………………………………………………………19

2.3. Особенности  автоматизации расчетов с поставщиками  и подрядчиками…………………………………………………………………....26

Глава 3. Методика аудита расчетов с поставщиками и  подрядчиками

3.1. Источники  информации для проведения аудита………………………….29

3.2. Классификация возможных нарушений при ведении операций расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………………………...…34

3.3. Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками………39

3.4. Методика  аудиторской проверки расчетов  с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………………….47

Заключение……………………………………………………………………….58

Список литературы………………………………………………………………59 
 
 
 

     Введение

     Потребность в услугах аудиторов можно  объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Основой  принятия управленческих решений о  финансовых инвестициях, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита  и т.п. выступает достоверная информация, которая дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.  
Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и их отражение в бухгалтерском балансе. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности и оказываемые услуги.

     Оформление  договоров с поставщиками и подрядчиками, организация первичного учета расчетов, состояние задолженности, а также  отражение в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками и отражение в бухгалтерском балансе во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками может не только исказить общую картину финансового состояния организации, но и вызвать:

     несвоевременное отражение выручки от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг;

     искажение сумм причитающихся к уплате в  бюджет НДС и налога на прибыль, и, как следствие, налоговые санкции;

     неверное  исчисление ряда экономических показателей, таких как дебиторская и кредиторская задолженность, их оборачиваемость.  
пропуск срока исковой давности кредиторской задолженности и, как следствие, несвоевременное ее списание на финансовые результаты  
неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения собственных и заемных средств.

     Все эти факторы искажают финансовую отчетность и, соответственно, искажается анализ финансового состояния организации, что в свою очередь влияет на принятие решений внутренних и внешних пользователей данной отчетности.

     Рациональная  организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.

     Задачей аудита расчетов с поставщиками и  подрядчиками является установление соответствия совершенных операций по расчетам с  поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность  отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.  
Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета и налогообложения расчетов с поставщиками и подрядчиками позволит избежать многих неприятностей.

     Целью данной работы является проведение аудиторской  проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, помощь предприятию в определении мер по ликвидации ошибок и неточностей и в формулировке рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.  
 
 

     Глава 1. Нормативно-правовая база по аудиту и характеристика ООО «Сеть универсамов «Алые Паруса»

1.1. Теоретические основы аудиторской проверки учета операций расчетов с поставщиками и подрядчиками

      Основная  цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

      Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

     Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     Согласно  основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие  содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы – приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдачи ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь эта разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

  В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей, в том числе не отфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причину возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причины ее возникновения.

   Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журналы регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

   При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается в журнале ордере №6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных – все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

   Данные  синтетического и аналитического учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление  о расчетах:

1. С поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
2. С поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;
3. С поставщиками и подрядчиками неотфактурованным поставкам;
4. По авансам выданным (следует иметь в виду, что с ведением в действие нового Плана счетов, применявшийся ранее для расчетов по авансам выданным счет 61 отменен, и все расчеты по авансам выданным подлежат отражению на отдельном субсчете счета 60);
5. С поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
6. С поставщиками и подрядчиками  по просроченным оплатой векселям;
7. С поставщиками и подрядчиками по полученному коммерческому кредиту и др.

     В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

1. Проверить  правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

2. Подтвердить  своевременность погашения и  правильность отражения на счетах  бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

3. Оценить  правильность оформления и отражения  в учете предъявленных претензий.

      Задачи  проверки:

1. Правовая  оценка договоров с поставщиками  и подрядчиками.

2. Аудит  организации первичного учета  расчетов с поставщиками и  подрядчиками.

3. Аудит  состояния задолженности перед  поставщиками и подрядчиками.

4. Проверка  правильности отражения в бухгалтерском  учете различных операций по  расчетам с поставщиками и  подрядчиками.

5. Проверка  соответствия данных аналитического  учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным свободного учета.

6. Проверка  организации налогового учета  по расчетам с поставщиками  и подрядчиками.

 Аудиторские процедуры:

• просмотр и сравнение документов;
• прослеживание операций – позволяет изучить нетипичные ситуации, которые отражены в документах клиента;
• опрос, то есть поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта;
• подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;
• пересчет, представляющий собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях;
• аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации в целях определения соотношения заемных и собственных средств.

1.2. Законодательная база по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками

     К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся нормативные  акты, которые различаются по уровню органа, их издавшего. В зависимости  от того, каким органом принят нормативный акт, определяется его юридическая сила. Нормативные акты подразделяются на законы, акты федеральных органов исполнительной власти и др.

     К основным документам, регулирующим расчеты  с поставщиками и подрядчиками, относятся следующие.

1. Гражданский  кодекс РФ, ч.1 и 2.

2. Налоговый  кодекс РФ, ч.1 и 2.

3. Закон РФ  «О бухгалтерском учете» №  129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

4. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации (Приказ  Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.).

5. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте» (ПБУ 3/2006).

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000г.).

8. Методические  указания о порядке формирования  показателей бухгалтерской отчетности  организации (Приказ Минфина РФ  № 67н от 22 июля 2003г.).

9. Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (Приказ  Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995г.).

10. «О порядке  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности операций с векселями,  применяемыми при расчетах между  организациями за поставку товаров, выполнение работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994г.).

     В России регулирование аудиторской  деятельности проводится как органами государственного регулирования (Министерством  финансов РФ, Банком России и др.), так и общественными саморегулируемыми организациями аудиторов. Приоритет в этом отношении принадлежит Министерству финансов РФ, хотя намечается расширение функций и общественных аудиторских объединений.

     В России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Каждый уровень включает определенные виды документов, область регулирования и степень разработанности нормативной документации.

     Первый  уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в системе финансового контроля в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

     К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты), законодательные и подзаконные нормативные акты. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

     Третий  уровень охватывает внутренние стандарты аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и федеральных служб и агентств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

     Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов – прерогатива аудиторских фирм. На основе этих стандартов организуется деятельность организаций и индивидуальных аудиторов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Организационно-правовая структура и характеристика ООО «Сеть универсамов «Алые Паруса»

     ООО «Сеть универсамов «Алые Паруса», зарегистрированное  Московской регистрационной палатой 22 апреля 1993г, создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормами действующего законодательства РФ.

     Полное  фирменное наименование организации: общество с ограниченной ответственностью «Сеть универсамов «Алые Паруса», сокращенное наименование: ООО «Сеть универсамов «Алые Паруса».

     Местонахождение организации: 123181, г.Москва, ул.Маршала  Катукова, д.11 кор.1.

     Целями деятельности организации является осуществление предпринимательской деятельности в целях извлечения прибыли.

     Основными видами деятельности ООО «Сеть универсамов «Алые Паруса» являются:

- оптовая и  розничная торговля продуктами  питания, алкогольной продукцией, табачной продукцией;

- производство  и реализация продуктов питания;

- оказание маркетинговых  услуг;

- организация  точек общественного питания,  в том числе ресторанов, кафе, баров и другие;

- издание газет,  журналов и периодической публикации, а также прочие виды издательской  деятельности.

Также предметом деятельности организации являются:

- деятельность  по управлению  коммерческими  организациями;

- оказание консультационных  услуг по вопросам коммерческой  деятельности и управления;

- оказание информационных  услуг, в том числе в области  финансов и управления;

- оказание консультационных  услуг в области права, бухучета  и налогообложения;

- исследования  конъюнктуры рынка и выявление  общественного мнения;

- рекламная деятельность;

- оказание услуг  по переподготовке и подбору  персонала;

- указание услуг по обучению;

- оказание секретарских, редакторских и иных услуг;

- оказание услуг  по разработке программного обеспечения  и консультирование в этой  области;

- деятельность  по созданию и использованию  баз данных и информационных  ресурсов, а также иная деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;

- изготовление  сувенирной продукции, предметов  искусства, ювелирных изделий  и их реализация;

- производство  работ по оформлению интерьеров  помещений и разработка дизайн - проектов;

- агентская деятельность;

- торгово-закупочная  и посредническая деятельность  по реализации товаров народного  потребления;

- организация  и проведения выставок, ярмарок  и аукционов товаров, произведений  искусств, предметов коллекционирования;

- организация  и проведение концертов, фестивалей, представлений, зрелищных, цирковых, театральных, спортивных и иных  мероприятий;

- создание, реализация  и прокат кино-, теле-, видео-, сценической  и музыкальной продукции;

- внешнеэкономическая  и внешнеторговая деятельность, экспортно-импортные операции;

- операции с  недвижимостью;

- организация  игорных заведений.

     Общество  вправе осуществлять и иные виды деятельности, незапрещенные законом.

     Бухгалтерский учет в организации ведется на основании и в соответствии с Федеральным Законом от 21/11/1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н, а так же Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98, ПБУ 2/94, ПБУ3/2006, ПБУ 4/99, ПБУ 5/2001, ПБУ 6/2001, ПБУ 7/98, ПБУ 8/01, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 11/2000, ПБУ 12/2000, ПБУ 13/2000, ПБУ 14/2007, ПБУ 15/2000, ПБУ 18/02.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

     Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

     Бухгалтерский учет в организации ведется  в  компьютерной форме с применением  программы "1С:Бухгалтерия Проф. 8.0".

Раздельному учету  подлежат следующие виды деятельности:

1. розничная  торговля;

2. оптовая торговля;

3. сдача в  аренду собственного недвижимого  имущества.

     Формирование  рабочего плана счетов производится главным бухгалтером самостоятельно с учетом сложившихся хозяйственных операций в отчетном периоде, на основании настоящего Положения и действующего законодательства.

     Полное  отражение ведущихся в обществе счетов и открытых к ним субсчетов  производится ежемесячно в оборотном  балансе.

Аналитический учет в Обществе ведется исходя из положений Инструкции по применению плана счетов (утверждена приказом Минфина №94н от 31/10/2000г.) и нормативных  актов по отдельным разделам учета. 

     Бухгалтерия ООО «Сеть универсамов «Алые  Паруса» состоит из трех отделов: бухгалтерия платежей, бухгалтерия производства, бухгалтерия по заработной плате. Всего в бухгалтерии работают 13 человек: главный бухгалтер (осуществляет контроль за работой бухгалтерии, определение финансового состояния организации, составляет отчетность, балансы и др.),зам.главного бухгалтера (отчеты: НДС, прибыль, авансовые отчеты и др.), бухгалтеры по зарплате – 4 чел., бухгалтер по кассовым операциям и расчетному счету, бухгалтеры по расчетам с поставщиками – 2 чел., бухгалтеры по товарной группе – 2 чел.( работа с первичными документами, ведение книги – покупок), бухгалтер по работе с покупателями, бухгалтер по сверке с поставщиками. Каждый бухгалтер обеспечивает выполнение возложенных на него обязанностей, организуя свою работу в соответствии с должностной инструкцией и разработанным планом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Синтетический  и аналитический  учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1. Документальное оформление  поступление товаров

     Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.

Поступление товаров от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ООО «Сеть универсамов «Алые Паруса»  и поставщиками договоров – поставки. В этих договорах оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон.

     Движение  товара от поставщика к потребителю  в ООО «Сеть универсамов «Алые  Паруса» оформляется товаросопроводительными  документами, предусмотренными условиями  поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада при принятии товаров в торговой организации. В накладной должен указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и ООО «Сеть универсамов «Алые Паруса». Накладные оформляются в двух экземплярах.

     Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит  из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

     При доставке товаров железнодорожным  транспортом в качестве сопроводительного  документа выступает железнодорожная  накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной.