Методика аудиторской проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Федеральное государственное  образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального  образования

«Финансовый университет

при Правительстве Российской Федерации»

 

(Финансовый университет)

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине: « АУДИТ »

«Методика аудиторской  проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами»

 

 

Студент: Мищенко Ирина Ивановна

                                                                       (фамилия, имя, отчество)

Факультет: БУ Анализ и Аудит

курс 3 2ВО  группа 2С-БУ 400

зач. книжка № 10УБД61639 

                  Ст. преподаватель:

                                 Высоцкая Алла Александровна

(звание, степень, фамилия,  имя, отчество)

 

Волгоград – 2013.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..4

1. Теоретические основы аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами………………………………………………………………...6
1. Нормативно-правовая база….……………………………………....6
2. Цели и задачи аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами...………………………………………………....…….8
3. Источники информации для проведения проверки…………..….10
4. Типичные часто встречающиеся нарушение при проверке операций с использованием счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»………………………………………12
2. Практический аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Логистик»………………………………………………..14

2.1.   Экономическая характеристика аудируемого лица………………14

2.2.   Оценка системы внутреннего контроля на предприятии………...17

2.3. Планирование аудиторской проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ……………………………………………...20

     3.  Методика  проведения аудиторской проверки…………………………..30

         3.1. Подготовительные мероприятия и выборочная проверка первичной     документации…………………………………………………………………….30

          3.2.  Проверка расчетов по депонированной  заработной плате………..33

          3.3. Проверка правильности ведения аналитического учета счета 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»…………………………….35

          3.4. Проверка правильности начисления НДС………………………….38

         3.5. Обобщение результатов проверки и разработка аудиторского заключения………………………………………………………………………40

Заключение………………………………………………………………………42

Список использованной литературы…………………………………………..44

Приложения……………………………………………………………………..46

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных  субъектов предпринимательской  деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная  цель которого - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой  отчетности.

В большинстве случаев  фирмы и предприятия, которые  пришли на отечественный рынок надолго  и нацелены на качественное, правильное и легитимное ведение бизнеса  большое внимание уделяют расчетам.

Рациональная организация  контроля над состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной  дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению  ответственности за соблюдение платежной  дисциплины, сокращению дебиторской  и кредиторской задолженности, ускорению  оборачиваемости оборотных средств  и, следовательно, улучшению финансового  состояния предприятия.

Федеральный Закон «О бухгалтерском  учёте» предусматривает в составе  объектов бухгалтерского учёта обязательства, как неотъемлемую часть уставной деятельности организации.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собою  расчётные отношения. При этом любое  предприятие может выступать  как дебитором, так и кредитором.

Темой исследования данной курсовой работы является: «Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами». Актуальность темы объясняется тем, что в обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчётов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

Целью курсовой работы является овладение методикой проведения аудиторской проверки и развитие практических навыков проведения проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Задачами курсовой работы являются:

- правильно использовать  законодательные и нормативные  базы;

- изучить методологию  проведения аудита расчетов с  прочими дебиторами и кредиторами,  применить полученные знания  на практике;

- выявить нарушения в  организации учета расчетов с  прочими дебиторами и кредиторами,  установить причины их повлекшие;

- проанализировать полученную  в ходе разработки темы курсовой  работы информацию и оформить  её в соответствии с представленными  требованиями.

Аудируемым лицом в  курсовой работе является ОАО «Логистик».

Период аудита с 01.12.2012 г. по 31.12.2012 г.

Исследованию  темы посвящено две главы.

 В первой главе рассматривается теоретические основы и нормативно-правовая база, на которую стоит опираться при проведении, аудита.

 Во второй главе  рассматривается практический аудит  расчетов с прочими дебиторами  и кредиторами на  предприятии  ОАО «Логистик».

1. Теоретические  основы аудита расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами

1.1 Нормативно-правовая  база

За последние годы в  России проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Для данной темы «Аудит расчетов с  прочими дебиторами и кредиторами» приняты к сведению следующие  законодательные акты:

• Федеральный Закон РФ от 30.12.2008 №307-ФЗ (в ред. Федеральных Законов от 21.11.2011 №327-ФЗ) «Об аудиторской деятельности»;
• Приказ от 17 августа 2010  N 90н (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.08.2011 №99н) «Об утверждении Федеральных стандартов аудиторской деятельности»;
• Приложение к письму Минфина России от 9 января 2013 N 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год»;
• Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 22.12.2011 №1095) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.1998  № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 №186н) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;
• Приказ Министерства Финансов РФ от 31.10.2000  № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 №142н) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;
• Приказ Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 № 49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
• Положение по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.12.2012 №164н);
• Налоговый Кодекс РФ;
• Гражданский Кодекс РФ;
• Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.04.2008 №2003-У).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Цели и задачи  аудита расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами

Цель аудита расчетов с  прочими дебиторами и кредиторами - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных  операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами в бухгалтерской  отчетности.

Выполняя процедуру проверки расчетов с прочими дебиторами и  кредиторами, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Учет и налогообложение расчетов по имущественному и личному страхованию соответствует положениям нормативных актов?
• Учет и налогообложение расчетов по страхованию транспорта соответствует положениям нормативных актов?
• Учет расчетов по претензиям соответствует положениям нормативных актов?
• Учет расчетов по причитающимся доходам соответствует положениям нормативных актов?
• Учет расчетов по депонированным суммам соответствует положениям нормативных актов?
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" соответствуют данным главной книги и баланса?
• Корреспонденция счетов по расчетам с разными дебиторами и кредиторами составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Аудитору необходимо установить:

• правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.);
• правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;
• полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;
• правильность отражения в учете депонирования заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты);
• своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;
• правильность составления бухгалтерских проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами;
• правильность ведения аналитического учета по счету 76;
• соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности расчетов по имущественному и личному страхованию;
• правильности расчетов по претензиям;
• правильности расчетов по причитающимся доходам;
• правильности расчетов с депонентами;
• правильности расчетов по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

 

 

1.3 Источники информации  для проведения проверки

От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами, (наряду с такими расчетами как расчеты  с поставщиками и подрядчиками, с  покупателями и заказчиками, с бюджетом и по внебюджетным платежам и т.д.) во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение  и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности  показателей отчетности о состоянии  расчетов необходима всем пользователям  отчетности.

В бухгалтерском учете  на проверяемом предприятии ОАО  «Логистик» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыто два субсчета:

· 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»;

· 76-5 «Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами».

Предприятие является акционерным  обществом, но расчеты по дивидендам не осуществляются по решению собрания акционеров.

В ходе проверки учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами  аудитором было установлено, что  большинство расчетов проходит по счету 76-5, были запрошены и получены следующие  документы:

- Учетная политика организации  для целей бухгалтерского учета  и налогообложения за 2012 г. (утверждена приказом руководителя предприятия № 116 от 29.12.2011 года);

- первичная документация, входящая в период от 01.12.2012г. до 31.12.2012г.: копии расчетных документов, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг;

- договоры оказания услуг,  действующие в период с 01.12.2012г. до 31.12.2012г., заключенные с прочими дебиторами и кредиторами;

- бухгалтерские регистры  синтетического и аналитического  учета в период с 01.12.2012г. до 31.12.2012г: карточка счета по счетам 25, 51, 19, 76-4, 76-5, оборотно-сальдовая ведомость по счету 76-5, журнал-ордер по счету 76-5, главная книга ;

- акты сверок взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2012г.;

- акт инвентаризации расчетов  с покупателями, поставщиками и  прочими дебиторами и кредиторами  по состоянию на 31.12.2012г.;

- бухгалтерская финансовая отчетность предприятия по состоянию на 31.12.2012 г.: бухгалтерский баланс, отчет о финансовом результате.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Типичные часто  встречающиеся нарушение при  проверке операций с использованием  счета 76 «Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами»

При аудите учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами  часто вскрываются следующие  нарушения:

1) нарушения порядка предъявления  претензии, пропуск сроков предъявления, неправильное оформление  документов  по претензии;

2) пропуск сроков взыскания  задолженности, сроков исковой  давности, неправомерное списание  сумм задолженности в безнадежные  долги;

3) составление фиктивных  обязательств с целью неверных  выплат;

4) некорректность бухгалтерских  проводок;

5) отражение на счетах  бухгалтерского учета нереальной  дебиторской и кредиторской задолженности;

6) не производится пересчет  налога НДФЛ по невыплаченным  на конец года депонированным  суммам зарплаты;

7) неверный расчет и  необоснованность удержаний по  исполнительным листам;

8) не проводится сверка  расчетов, инвентаризацию расчетов  с прочими дебиторами и кредиторами;

9) слабая система внутреннего  контроля по учету расчетов  с прочими дебиторами и кредиторами;

10) несоответствие с учетной  политикой в части отражения  расчетных операций с прочими  дебиторами и кредиторами;

11) нарушения при расчетах  по выданным членам трудового  коллектива беспроцентным ссудам;

12) серьезные несоответствия  при учете депонированной заработной  платы. 

При нахождении выявленных нарушений аудитором составляются соответствующие рабочие документы  и даются рекомендации по устранению нарушений. Если же аудитор приходит к мнению, что выявленные нарушения  приводят к существенному искажению  информации получаемой заинтересованными  пользователями из отчетности предприятия, то он предоставляет соответствующие  аудиторское заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практический  аудит расчетов с прочими дебиторами  и кредиторами на примере ОАО  «Логистик»

2.1 Экономическая  характеристика аудируемого лица

Объектом аудиторской  проверки учета расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами в данной курсовой работе является предприятие  ОАО «Логистик».

Согласно статье 4 «Цели  и предмет деятельности общества»  Устава ОАО «Логистик» основной целью деятельности общества является получение прибыли, а основными видами деятельности являются:

-Разработка, производство  и реализация компрессорного  и холодильного оборудования, запасных  частей к нему;

-Разработка, выпуск и  реализация товаров народного  потребления;

-Разработка и реализация  научно-технической продукции; 

-Выполнение различных  работ по заказам сторонних  организаций и частных лиц;

-Оказание платных услуг  населению;

-Коммерческая деятельность, в том числе посредническая  и торгово-закупочная;

-Обучение рабочим специальностям;

-Внешнеэкономическая деятельность.

В соответствии с целью  своей деятельности ОАО «Логистик» может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные федеральными законами.

Структура бухгалтерского аппарата. На предприятии имеется группа бухгалтеров: главный бухгалтер, его заместитель  и бухгалтера по отдельным статьям  учета. Учетом расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами в организации  занимается Расчетный отдел бухгалтерии.

Учет объектов и хозяйственных  операций ведется на основании первичных  учетных документов путем записей  их данных в учетных регистрах.

Создание первичных учетных  документов, порядок их обработки  и сроки передачи для отражения  в регистрах учета и отчетности производятся в соответствии с правилами, определенными в Положении о  документообороте.

Ведение бухгалтерского и  налогового учета осуществляется силами финансово-бухгалтерского отдела (ФБО), возглавляемого главным бухгалтером. Организационная структура и  должностные обязанности участников учетного процесса определяются в соответствии с должностными инструкциями учетных  работников.

Создание первичных учетных  документов производится как ручным способом, так и с использованием компьютерной техники и программного обеспечения.

Перечень лиц, имеющих  право подписи первичных учетных  документов, утверждается соответствующим  распорядительным документом руководителя предприятия по согласованию с главным  бухгалтером.

Обработка учетной информации производится с использованием компьютерной техники и программного обеспечения  «1С-Предприятие 8.2» «1С-ЗУП».

Регистры учета ведутся  в виде специальных форм в электронном  виде и на бумажных носителях.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с применением форм регистров предусмотренных программным обеспечением «1С-Предприятие 8.2», с соблюдением общих методических принципов бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность предприятия  состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовом результате, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Служба внутреннего аудита на предприятии отсутствует.

Последний раз аудиторская  проверка на данном предприятии проводилась 26 марта 2012 года аудиторской фирмой «МЕГА-АУДИТ» в части годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно. Фрагмент аудиторского заключения: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Логистик» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2011 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности».

 

 

 

 

 

 

2.2 Оценка системы  внутреннего контроля на предприятии

Аудитор в ходе планирования должен оценить адекватность внутреннего  контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь  понимания закономерностей его  функционирования в той части, которая  обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения  информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской и  налоговой отчетности.

Аудитор изучает СВК субъекта, для того чтобы спланировать аудиторскую  проверку и определить природу, степень  и время проведения необходимых  процедур. В конечном счете, такое  изучение дает возможность оценить  риск искажения в финансовой отчетности. При этом аудитор должен больше уделять  внимания средствам контроля, которые  имеют отношение к финансовой информации, уместной при обосновании  утверждений по финансовой отчетности. Средства контроля, которые не влияют на финансовую информацию, не являются существенными для аудитора, если только они косвенно не затрагивают  финансовую отчетность.

Практика показывает, что  на стадии планирования вряд ли удается  детально изучить деятельность экономического субъекта применительно ко всему  объему совершаемых хозяйственных  операций, поэтому целесообразно  выбрать самые существенные из них. При выборке можно руководствоваться  существенностью оборотов и остатков по счетам. По результатам оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля этих счетов и участков аудитор формирует  свое мнение о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Для предварительной оценки эффективности СВК используются следующие градации: высокая, средняя, низкая.

Для оценки системы внутреннего  контроля был составлен рабочий  документ аудитора «Вопросник для оценки СВК операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами».

Прежде чем использовать рабочий документ, аудитор ознакомился  с организационной структурой бухгалтерии  предприятия. И выяснил, что вся  система бухгалтерского учета построена  таким образом, что бы обеспечить наиболее эффективный процесс работы. Достаточно пропорционально распределены обязанности работников бухгалтерии, т.е. за разными бухгалтерами закреплены конкретные сегменты учета. Это обеспечивает наиболее быстрое выполнение работниками  своих обязанностей, а так же облегчает  доступ к необходимой информации.

По результатам проведения аудитором тестирования с помощью  рабочего документа «Вопросника», можно  сказать следующее.

Принято считать, что при  получении в ходе тестирования:

- менее 40 % положительных  ответов - уровень СВК на предприятии  низкий;

- от 40 - 60 % положительных  ответов - уровень СВК - средний;

- свыше 60 % - уровень СВК  на предприятии высокий.

Аудитором было получено 14 положительных  ответов из 17, т.е. 82 % положительных  ответов, что говорит о высокой  системе внутреннего контроля на предприятии ОАО «Логистик».

Стоит заметить, что на предприятии  отсутствует служба внутреннего  аудита. Это оценивается отрицательно, но работники, в ходе опроса, утверждали, что контроль и проверка эффективно осуществляется силами бухгалтерии  посредством сверок расчетов, инвентаризаций и ревизий. На предприятии создана постоянно действующая ревизионная комиссия, осуществляющая внезапные ревизии по ходу отчетного периода.

В ходе оценки СВК аудитор  пришел к мнению, что на предприятии  эффективно организована и действует  система внутреннего контроля, что  обеспечивает качество операций бухгалтерского учета. И сделал соответствующие  выводы по объему аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Планирование аудиторской проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Аудит операций по учету расчетов с прочими кредиторами и дебиторами начнем с планирования. Планирование аудиторской проверки необходимо осуществить с целью:

- установить объем проверяемой  информации, время проведения проверки;

- определить перечень  аудиторских процедур и методику  их применения;

- определить состав информации, которую предприятие должно предоставить  для установления возможности  применения выборочных методов  контроля.

Оценим неотъемлемый риск путем тестирования (Приложение 1). По результатам тестирования неотъемлемый риск оценен аудитором как «низкий».

Для того чтобы получить представление о системе бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего  аудита и ее месте в системе  управления ОАО «Логистик», составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности, а также для оценки риска средств контроля, рассмотрим систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета проверяемого предприятия. Полученную информацию оформим в таблицу (Приложение 2)

По нашему мнению, на основании  данных приложения 2, системе внутреннего  контроля ОАО «Логистик» можно доверять, она является надежной, и в ходе аудита на нее можно будет полагаться. Риск средств контроля аудитором также оценен как «низкий.

Так как неотъемлемый риск и риск средств контроля получили «низкие» значения, аудитор вправе допустить более высокий уровень  риска не обнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

В процессе подготовки общего плана аудита затрат на производство ОАО «Логистик» установим приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющих считать бухгалтерскую отчетность ОАО «Логистик» достоверной. Оценивая существенность, используем дедуктивный подход, который заключается в определении общей величины допустимой ошибки и последующем ее распределении между статьями отчетности.

Единый уровень существенности рассчитаем на основе значений базовых  показателей ОАО «Логистик» за 2012г. и оформим результаты в виде таблицы.

Таблица 2 Определение единого  уровня существенности по бухгалтерской  отчетности ОАО «Логистик» за 2012г.

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля в %	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	Балансовая (чистая) прибыль	1073	5	53,7
2	Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  НДС)	3105	2	62,1
3	Валюта баланса	5985	2	119,7
4	Собственный капитал	3454	10	34,5
5	Общие затраты	1978	2	39,6
6	Уровень существенности		1,99	(39,6+34,5+119,7+62,1+53,7) / (1073+3105+5985+3454+1978)