Методика аудиторской проверки учета кассовых операций. 4

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ 

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ-

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ

  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Владимирский  филиал

 

КАФЕДРА АУДИТА

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине "Аудит" 
на тему: «Методика аудиторской проверки

учета кассовых операций»

Вариант №24

 

 

 

 

Выполнила:

Факультет: Учетно-статистический

Специальность: Бухгалтерский  учет, анализ и аудит

Группа: дневная

№ зачетной книжки: 08УББ01123

Преподаватель: Левицкая Н. В.

 

 

Владимир 2013

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………3

Глава 1. Теоретические  основы методики аудиторской проверки учёта кассовых операций……………………………………………………..............5

1.1. Сущность и элементы методики аудиторской проверки…………………5

1.2. Нормативное регулирование,  источники информации для проверки  учёта кассовых операций………………………………………………………………8

1.3. Особенности бухгалтерского  учёта кассовых операций. Типичные ошибки учёта……………………………………………………………………11

Глава 2. Планирование аудиторской проверки учета кассовых операций в ООО «ТМО»…………………………………………………………………19

2.1. Общая характеристика  предприятия ООО «ТМО»……………………...19

2.2. Оценка риска существенных  искажений…………………………………21

2.3. Расчет уровня существенности. План и программа аудита учёта кассовых операций…………………………………………………………………………26

Глава 3. Реализация программы аудиторской проверки в ООО «ТМО»31

3.1. Проверка правильности  оформления кассовых документов…………….31

3.2. Первичная документация, регистры учёта и отчетности кассовых операций………………………………………………………………………....33

3.3. Обобщение результатов проверки и разработка предложений в части совершенствования учета кассовых операций………………………………..38

Заключение……………………………………………………………………..41

Список используемых источников………………………………………….43

Приложения.........................................................................................................45

 

 

 

 

 

Введение

 

В процессе осуществления  своей деятельности предприятия  вступают во взаимоотношения  с другими  предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в  процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или  услуг.

Постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов.  Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости  средств организации, улучшение  ее финансового состояния и инвестиционную привлекательность.

Каждое предприятие ежедневно  осуществляет различного рода операции. Кассовые операции связанны с приемом, хранением и расходованием наличных денежных средств. Правильное использование, контроль за сохранностью и приумножением денежных средств организации – важнейшая задача. Аудит кассовых операций с наличными денежными средствами имеет огромное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов, для укрепления платежной дисциплины организации, эффективности использования финансовых ресурсов. Также, ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, вследствие того, что расчеты наличными денежными средствами являются повышенным соблазном для различного рода злоупотреблений. Поэтому к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования.

С целью обезопасить предприятие  от различных ошибок и неточностей  в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность в независимом контроле кассовых операций.

Актуальность работы обусловлена  тем, что при кажущейся простоте учета кассовых операций, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Целью курсовой работы является изучение методики аудита учета кассовых операций.

Для достижения данной цели необходимо выполнить следующие  задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы методики аудиторской проверки:

- раскрыть сущность и  элементы методики аудиторской  проверки;

- рассмотреть нормативное  регулирование, источники информации  для проверки учёта кассовых  операций;

-привести примеры типовых  ошибок;

2. Рассмотреть планирование  аудиторской проверки учета кассовых  операций в ООО «ТМО»:

- определить риск существенных  искажений;

- рассчитать уровень существенности;

- разработать план и  программу аудиторской проверки;

3. Рассмотреть реализацию  программы аудиторской проверки  в ООО «ТМО»:

-произвести проверку  правильности учёта, оформления  и отражения кассовых операций;

-разработать предложения  в части совершенствования учёта  кассовых операций.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические  основы методики аудиторской проверки

1.1. Сущность и  элементы методики аудиторской  проверки.

Методика аудиторской  проверки разрабатывается аудиторской  организацией, утверждается как ее внутрифирменный стандарт и является ее «ноу-хау».

          В настоящее время можно выделить 4 основных подхода к созданию  методик аудита:

1)      бухгалтерский;

2)      юридический;

3)      специальный;

4)      отраслевой.

          Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухучета, например, аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухучета в том или ином наборе выступают составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухучета.

          Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности предприятия в учете. К таким методикам можно отнести методику аудита уставного капитала, включающую экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями.

          Экспертиза заключенных предприятием  хозяйственных договоров на соответствие  законодательству и экспертиза  соблюдения трудового законодательства  также относится к юридическому  типу методик аудита. В стандартах аудиторской деятельности они называются методиками проверки средств системы контроля.

          Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп предприятий, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, налоговым режимом, организационно-правовой формой). Например, методики аудита предприятий с иностранными инвестициями, предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов (по упрощенной системе налогообложения).

          При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита предприятий в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам относятся методики аудита: предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов. В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат, организации управленческого учета.

          Применяя все перечисленные методики  необходимо использовать современные  инструментальные средства –  тесты, таблицы, анкеты, опросные  листы – облегчающие работу  аудиторов.

Совокупность комплексов работ предприятия, которые необходимо проверить при проведении аудита, можно разделить на две группы. Первая включает учредительные и другие общие документы, хозяйственные договоры предприятия, учетную политику в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения, отчетность предприятия, систему внутреннего контроля. Вторая группа включает информацию по разделам и счетам бухгалтерского учета.

Методику аудиторской  проверки данных второй группы можно  представить в виде двух частей, каждая из которых включает определенные процедуры.

Первая часть методики включает:

1. Перечень нормативных  документов, регулирующих порядок  отражения хозяйственных операций  по данному бухгалтерского счету  (разделу, участку учёта);

2. Описание альтернативных  учетных решений по разделам (участку  учета), выбор которых предоставлен  предприятию нормативно – правовыми  документами;

3. Основную цель проведения  проверки;

4. Состав первичных документов по разделу (участку учета);

5. Перечень основных реестров  по разделу (участку учета), включая  аналитические и синтетические  реестры;

6. Бухгалтерскую отчетность, в которой находит отражение  раздел (участок, синтетический   счет);

7. Классификатор возможных  нарушений по разделу (участку,  синтетическому  счету);

8. Перечень типовых нарушений  по разделу  (участку, синтетическому  счету);

9. Применение информационных  технологий и персональных компьютеров  при проведении аудиторских проверок;

10. Формирование аудиторского  заключения;

11. Применение методов  экономического анализа при проведении аудита;

Во второй части методики приводятся основные положения по планированию и проведению аудиторской проверки. Он содержит:

12. Вопросник для проведения  опросов на этапе планирования;

13. План и программу  проведения проверки;

14. Перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету (разделу, синтетическому  счету) и последовательность их выполнения.

Таким образом, можно сделать  вывод, что первая часть содержит общие сведения о методике и позволяет  использовать приведенные данные для  разработки положений второй части. [7, стр. 237].

 

1.2. Нормативное  регулирование, источники информации  для проверки учёта кассовых  операций.

Основные  законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.); (Новый №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. начинает действовать с 01.01.2013г.).

2. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержден Решением Совета Директоров ЦБ Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40 (Письмо ЦБ Российской Федерации от 4 октября 1993 года №18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»); (Утратил силу в связи с принятием с 01.01.2012 г. Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации").

3. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 года №14-П (утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 года, протокол №47); (Утратило силу 13.12.11 г. в связи с принятием с 01.01.2012 г. Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации").

4. Федеральный закон № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. «О применении контрольно-кассовых техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

5. «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утв. приказом Министерства Финансов Российской Федерации № 49 от 13 июня 1995 г. (ред. от 08.11.2010 г.).

6. «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (утв. Минфином РФ 30.08.1993 № 104).

7. Указания Банка России «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от 20 июня 2007 г. №1843-У.

8. Постановление Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

9. «Положение о регистрации  и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями», утв. постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. №470.

10. «Положение об осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники», утв. постановлением Правительства РФ от 06 мая 2008 №359.

11. Правила ведения государственного реестра контрольно-кассовой техники, а также требований к его структуре и составу сведений, утв. постановлением Правительства РФ от 23 января 2007 г. №39. [7, стр. 397].

 

 

 

 

 

 

Источники информации для проверки учёта кассовых операций.

Основными документами, которые  необходимо изучить при проверке кассовых операций являются (рис. 1).

 

 

 

 

Рис. 1. Источники информации аудита кассовых операций

 

Основными документами, которые  необходимо проверить, являются:

• Регистры аналитического учета:

1. Кассовая книга (ф. КО-4);

2. Отчеты кассира;
3. Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
4. Платежные поручения;
5. Платежные требования;
6. Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
7. Выписки банка;
8. Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
9. Чековые книжки;
10. Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
11. Договоры о материальной ответственности;
12. Документы по ККМ;
13. Книги кассира-операциониста ;
14. Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;
15. Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
16. Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
17. Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
18. Приказы руководящего органа;
19. Заявления о выдаче денег;
20. Акты ревизии кассы, акты инвентаризации.

• Регистры синтетического учета:

1. Регистры автоматического учёта по счету 50 «Касса»;
2. Карточка счета 50 «Касса»;
3. Анализ счета 50 «Касса»;
4. журнал-ордер № 1;
5. ведомость № 1;
6. Оборотно-сальдовая ведомость;
7. Главная книга.

• Бухгалтеская отчетность:

1. Бухгалтерский баланс  (ф. № 1);

2. Отчет о движении денежных средств (ф. № 4). [9, 344].

 

1.3. Особенности  бухгалтерского учёта кассовых операций.

На предприятии ООО «ТМО» бухгалтерский учет осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности. Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы.

Учет поступления и  выбытия денежных документов оформляют  приходными и расходными кассовыми  ордерами. Данные кассовых ордеров  кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один – два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале  – ордере № 3. По окончании отчетного  периода остатки по журналу –  ордеру сверяют с данными книги  движения денежных документов.

Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

1. Получены наличные деньги  со счетов в банках:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет»;

52 «Валютный счет»;

55«Специальные счета в  банках».

2. Поступления наличных  денег от реализация продукции, основных средств, прочих активов:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и  расходы».

3. Возврат в кассу ранее  выданных авансов, излишне выплаченных  сумм заработной платы, неизрасходованных  подотчетных сумм:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»;

71 «Расчеты с подотчетными  лицами»;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

4. Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников - заемщиков, по вкладам в уставный капитал предприятия, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 73/1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

5. Получены наличные деньги от дочерних (зависимыми) организации и подразделений организации:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

6. Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других организациях:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторам».

7. Получены наличными  краткосрочные и долгосрочные  кредиты банков:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам».

8. Поступления наличных  денег от заимодавцев по предоставленным  им краткосрочным и долгосрочным  кредитам и другим привлеченным  средствам, а также целевого  финансирования:

Дебет 50 « Касса »

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам»;

86 «Целевое финансирование».

9. Поступления наличных  денег в счет доходов будущих  периодов (арендная плата авансом,  плата за коммунальные услуги  и т.д.)

Дебет 50 «Касса»

Кредит 98 «Доходы будущих  периодов».

Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

1. Оплачены из кассы  расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов  основных средств, материалов, МБП,  товаров, а также расходы основных  и вспомогательных цехов общепроизводственного  и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и  хозяйств, будущих периодов, коммерческие  расходы, затраты на реализации  готовой продукции, основных средств,  прочих активов:

Дебет 07 «Оборудование к  установке»;

08 «Вложения во внеоборотные актива»;

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательное производство»;

25 «Общепроизводственный расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства»;

41 «Товары»;

44 «Расходы на продажу»;

90 « Продажи»;

91 « Прочие доходы и  расходы»;

97 « Расходы будущих  периодов».

Кредит 50 «Касса»

2. Сданы в кассу денежные  средства для зачисления на  расчетный и валютный счета,  для приобретения денежных документов  и на денежные переводы:

Дебет 51 «Расчетный счет»;

52 «Валютный счет»;

55 «Специальные счета  в банках»;

50 «Касса».

Кредит 50 «Касса»

3. Оплачены наличными  краткосрочные и долгосрочные  финансовые вложения, задолженность  поставщикам по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные  фонды:

Дебет 08 « Вложения во внеоборотные актива»;

60 « Расчеты с поставщиками  и подрядчиками »;

58 « Финансовые вложения  »;

76 « Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами »;

68 « Расчеты по налогам  и сборам »;

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»

Кредит 50 « Касса »

4. Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

71 «Расчеты с подотчетными  лицами»;

73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса».

5. Выданы из кассы наличные средства дочерним организациям и подразделениям организации:

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Кредит 50 «Касса»

6. Оплачены из кассы  некомпенсируемые расходы, связанные  со стихийными бедствиями:

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы»

Кредит 50 «Касса»

7. Выданы из кассы суммы  единовременной помощи работникам  и другие выплаты за счет  прибыли организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы»

Кредит 50 «Касса»

8. Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам»

Кредит 50 «Касса»

9. Оплачены из кассы  расходы, осуществляемые за счет  средств целевого назначения:

Дебет 86 «Целевые финансирование»

Кредит 50 «Касса».

Типичные ошибки.

Основные нарушения –  злоупотребления, хищения, ошибки - в области кассовых операций весьма разнообразны. Это может быть прямое хищение денежных средств. Оно либо ничем не замаскировано, либо закамуфлировано неоформленными документами и расписками. Достаточно распространено неоприходование поступивших денежных сумм с целью присвоения. Эти суммы могут поступить из банка, от физических и юридических лиц по приходным ордерам и юридических лиц по доверенностям. Нередки случаи излишнего списания денег по кассе путём повторного использования одних и тех же документов, неправильных подсчетов итогов в кассовых документах и отчётах, путём списания сумм без оснований или по подложным документам, с помощью подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

Широкое распространение  имеет присвоение сумм, законно начисленных  разным лицам и организациям. Такие  «операции» проделываются с депонированной заработной платой и средствами, начисленными по другим основаниям, а также с  суммами, причитающимися другим предприятиям. По отношению к другим экономическим  субъектам используются также  расчёты  наличными денежными средствами в размерах, превышающих предельную величину. Такие расчёты применяются  с другими юридическими лицами, а также предпринимателями, действующими без образования юридического лица. Подобные действия совершаются  с деньгами, поступающими в кассу проверяемого предприятия.

В нынешнее время нередки  расчёты с населением наличными  за готовую продукцию, выполненные  работы и др. В этом случае обходятся  без применения контрольно-кассовых машин либо без регистрации этих машин в налоговых органах. Большие  возможности для злоупотреблений  заключаются в некорректном отражении  кассовых операций в регистрах синтетического учёта. [7, стр. 404].