Методика аудиторской проверки учета доходов будущих периодов

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

        На сегодняшний день проблемы и особенности аудита доходов и расходов предприятия одна из актуальных тем. В современных условиях рынка и жёсткой конкуренции доход и поиск способов его повышения становятся, пожалуй, самыми актуальными проблемами для любого предприятия. Повышение доходности деятельности занимает всё более значимые позиции в системе целей предприятия. Тем более, что современные учёные и практики утверждают, что получение дохода является целью практически всех фирм и является доминирующей.

         Что касается темы данной работы, то необходимо четко знать и понимать в каких случаях доходы следует признавать как доходы будущих периодов. Т.к. правильность ведения  учета будущих периодов напрямую влияет на налогообложение. Некорректное отражение доходов будущих периодов в  бухгалтерском и налоговом учете ведет к искажению  финансовых показателей организации. Поэтому, проверке (аудиту) данного  счета нужно уделить особое внимание.

       Целями данной работы являются формирование принципов и подходов к планированию, организации и проведению  аудита  Доходов будущих периодов,  формирование основ методической базы для проведения аудита Доходов будущих периодов в коммерческой организации.

          Для достижения цели поставлены следующие задачи:

-дать определение понятию  «доходы будущих периодов»,

 - изучить законодательную  и нормативно-правовую базу учета   и аудита доходов будущих периодов,

- охарактеризовать цели, задачи аудита доходов будущих  периодов;

- ознакомиться с применяемыми  процедурами проверки;

-изучить источники информации  для проведения аудита доходов  будущих периодов,

- составить план и программу  аудита будущих периодов расчетов.

На основании вышесказанного сделать выводы.

Работа выполнена по материалам действующего предприятия ООО «Чайковский». Информационной базой являются материалы теоретической литературы, данные периодических журналов для бухгалтеров, законодательные акты Министерств Финансов РФ, стандарты аудита, различные методические рекомендации, а также учетная политика организации, в которой проводился аудит и другие источники информации, характеризующие деятельность ООО «Чайковский».

         Курсовая работа состоит из введения, трёх глав, заключения и списка литературы.

       В первой главе дано определение доходов будущих периодов , охарактеризован их учет , аудит и типичные ошибки проведения аудита доходов будущих периодов.

        Во второй главе изложена краткая характеристика организации ООО «Чайковский», дана оценка системы внутреннего контроля, определён уровень существенности, составлен общий план аудиторской проверки и программа аудита доходов будущих периодов.

        Третья глава  содержит описание аудиторских процедур, предусмотренных программой аудита.

 

 

 

       

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. АУДИТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ.

 

1. Учет доходов будущих периодов.

     На формирование финансового результата деятельности организации оказывают влияние доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

     В соответствии с приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н, которым были внесены изменения в отдельные ПБУ из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации исключен п. 81, в котором говорилось о том, что доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов.

       В состав доходов будущих периодов могут быть включены:

– суммы первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией безвозмездно;

– суммы бюджетных средств, полученных коммерческой организацией на финансирование расходов;

– неиспользованные на конец отчетного периода остатки средств целевого финансирования, предоставленных организации, которые учитываются в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование";

– предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за предыдущие отчетные годы;

– разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

     Включать в состав доходов будущих периодов прочие поступления, которые не упомянуты ранее, организация не может, так как с 1 января 2011 г. в законодательстве по бухгалтерскому учету больше подобных указаний не имеется. В частности, имеются в виду те суммы, которые поступили за несколько месяцев вперед по договорам, заключенным на длительный срок и не предусматривающим перерасчетов по факту оказания услуг (выполнения работ), например:

– арендная плата;

  – суммы, поступившие за перевозки по месячным и квартальным билетам;

– абонентская плата за пользование средствами связи.

       Указанные поступления теперь должны учитываться в составе кредиторской задолженности в качестве авансов полученных. Это вытекает из и. 12 ПБУ 9/99, где сказано, если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в и. 12 ПБУ 9/99, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

       В ПБУ 9/99 также ничего не говорится о доходах будущих периодов. Получается, что любые поступления, начиная с января 2011 г., должны включаться либо в состав доходов, либо отражаться в составе кредиторской задолженности без промежуточного отражения в составе доходов будущих периодов.

     Таким образом, новый порядок учета доходов будущих периодов приведет к уменьшению в балансе ее величины и увеличению кредиторской задолженности, что в целом соответствует международной практике учета и отчетности. Однако это может несколько ухудшить финансовое положение организации, так как величина доходов будущих периодов влияет на величину чистых активов, поскольку упрощенная формула расчета чистых активов согласно требованиям приказа Минфина России № Юн, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29 января 2003 г. выглядит следующим образом:

     Чистые активы = Итог раздела III "Капитал и резервы" + + статья "Доходы будущих периодов" – Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, отраженная в составе статьи "Дебиторская задолженность".

     Доходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовые результаты деятельности организации при наступлении периода, к которому они относятся.

     Учет доходов будущих периодов ведется на пассивном счете 98 "Доходы будущих периодов".

      По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

     К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

98/1 "Доходы, полученные в счет  будущих периодов";

98/2 "Безвозмездные поступления";

98/3 "Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным  за прошлые годы";

98/4 "Разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и  балансовой стоимостью по недостачам  ценностей".

     Аналитический учет по счету 98 "Доходы будущих периодов" ведется по каждому виду доходов. На субсчете 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", до 1 января 2011 г. учитывалось движение следующих доходов, относящихся к будущим отчетным периодам: арендной платы; платы за коммунальные услуги; абонентской платы за пользование средствами связи и др. С 1 января 2011 г. данный субсчет не применяется.

     На субсчете 98/2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту субсчет 98/2 "Безвозмездные поступления" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др. отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" – сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование целевых программ и проектов.

    Суммы, учтенные по кредиту на субсчете 98/2 "Безвозмездные поступления", списываются с дебета этого субсчета в кредит счета 91/1 "Прочие доходы":

– по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;

– по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания их на счета учета затрат на производство и издержек обращения.

     На субсчете 98/3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы", учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

    Движение средств по данному субсчету отражается в учете следующими записями:

Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

К 98/3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" – отражена сумма недостачи за прошлые годы, выявленная в отчетном году;

Д 73/2 "Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба";

К 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – сумма недостачи отнесена в начет виновному;

Д 98/3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

К 91/1 "Прочие доходы" – по мере погашения задолженности виновным лицом на сумму недостачи отражено увеличение прочих доходов организации.

На субсчете 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в учете организации.

    Движение средств по данному субсчету отражается в учете следующими записями:

Д 73/2 "Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба";

К 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" – отражена в учете разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и балансовой стоимостью недостачи;

Д 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей";

К 91/1 "Прочие доходы" – по мере погашения задолженности виновными, разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и балансовой стоимостью недостачи, отнесена в состав прочих доходов организации.

      Аналитический учет по счету 98 "Доходы будущих периодов" ведется по каждому отдельному субсчету.

 

 

2. Аудит доходов будущих периодов.

 

        Целью аудиторской проверки доходов будущих периодов является формирование мнения о достоверности  данных показателей бухгалтерской  отчетности, отражающих суммы доходов  будущих периодов,  и соответствии применяемой методики учета доходов будущих периодов действующим в Российской Федерации нормативным актам и законодательным документам.

         В ходе  аудиторской проверки доходов будущих периодов необходимо:

-установить законность и достоверность  средств, отраженных на счете  «доходы будущих периодов»,

- определить законности и обоснованности выделения организации государственных средств, а также целевого расходования государственных средств;

- проверить правильность корреспонденции  «доходов будущих периодов» со счетами бухгалтерского учета.

- проверить законность налогообложения  исходя из особенностей учета  «доходов будущих периодов».

        Информационная база, используемая аудитором при проверке доходов  будущих периодов, включает:

- уставы, положения и иные правоустанавливающие документы организации;

- бухгалтерская, налоговая, статистическая отчетность организации;

-основные нормативные  документы, регулирующие порядок  отражения доходов будущих периодов и бухгалтерский учет этих операций;

- сведения о выделении государственных средств;

- договоры, контракты, соглашения, заключенные в целях использования целевых средств;

- плановые, учетные и отчетные документы (регистры бухгалтерского учета, планово-экономическая документация, внутренние распорядительные документы организации, иные хозяйственные и финансовые документы);

- письменные объяснения, полученные от должностных лиц проверяемых организаций;

        Программа аудита учета материалов является развитием общего плана  аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур необходимых  для практической реализации плана  аудита.

       В процессе  подготовки программы  аудита аудитор обязан принимать  во внимание полученные им оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень  уверенности, который должен быть обеспечен  про проведении процедур проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля, координацию любой  помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение  других аудиторов и экспертов.

       Программа проведения  аудита доходов будущих периодов, включает ряд процедур : 

• сверка данных аналитического учета доходов будущих периодов с оборотами и остатками синтетического учета 
• проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 98 учета доходов будущих периодов 
• проверка равенства дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо  
• сверка данных бухгалтерского учета доходов будущих периодов с данными бухгалтерской отчетности
• проверка выполнения требований нормативных актов о порядке формирования доходов будущих периодов
• проверка правильности налогообложения в связи с особенностями налогового учета доходов будущих периодов, но в первую очередь нужно убедиться, что на счете «доходы будущих периодов» не осталось сумм, на сегодняшний день не относящихся к данному счету.

       Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских  доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета доходов будущих периодов (98) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета доходов будущих периодов;
• формирование и списания доходов будущих периодов соответствует законодательству и нормативным актам.
• Налоговый учет доходов будущих периодов соответствует действующим нормативным актам.

Безвозмездные поступления.

       В программу аудита по субсчету «Безвозмездные поступления» необходимо включить проверку:

- документов на получение безвозмездно  полученных основных средств;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по поступлению  безвозмездно полученных основных  средств;

- правильность ведения  аналитического учета по счету  98-2 "Безвозмездные поступления";

- соответствие записей  синтетического и аналитического  учета записям в Главной книге  и балансе.

- правильности налогового  учета по счету 98-2 "Безвозмездные поступления";

        Государственная  помощь.

При проверке данных операций необходимо:  
- дать оценку правильности оформления документов, подтверждающих факт предоставления организации средств целевого финансирования;

- подтвердить правильность корреспонденции  счетов по учету средств целевого  финансирования.

-проверить, ведется ли  аналитический учет в    разрезе    источников    поступления    и    по назначению      целевых     средств

- проверить полноту и  своевременность отражения операций  по целевому финансированию

-проверить соответствие  данных      аналитического      и синтетического учета записям в главной книге и бухгалтерском балансе .

 

3. Типичные ошибки.

 

 

 При кажущейся простоте отражения  доходов будущих периодов нередки ошибки, ведущие к существенным искажениям бухгалтерского и налогового учета организации.

Ошибки, наиболее часто встречающиеся  в учете доходов будущих периодов:

- учитываются, как доходы  будущих периодов, суммы не относящиеся  к данной категории

- имущество, полученное безвозмездно  принимается не по рыночной  стоимости, а по остаточной или  нет документов, доказывающих обратное

- не ведется аналитический  учет по источникам поступления средств

- не ведется раздельный  учет доходов и расходов на  целевые нужды

- в налоговом учете  доходы будущих периодов признаются  по частям, как в     бухгалтерском учете

- в налоговом  учете амортизация по безвозмездно поступившему имуществу учитывается в расходах налога на прибыль

- принимается к вычету НДС  по безвозмездно поступившим  основным средствам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. Организация ООО «ЧАЙКОВСКИЙ» и виды ее деятельности.

2.1. Экономическая характеристика  ООО «Чайковский».

 

Объектом исследования данной работы является Общество с ограниченной ответственностью «Чайковский». Зарегистрировано  администрацией г. Саратов 01 июня 2006г., свидетельство о постановке на учет в качестве налогоплательщика-22№001676668 в налоговой инспекции по Центральному району г. Саратова. Организации присвоен ОГРН-1042202269670, ОКПО-74709010, ОКВЭД-55.3   Общество создано одним учредителем, о чем оговорено в уставе общества, он же является непосредственным исполнительным директором данного общества. Зарегистрированный уставный капитал составляет  10000 рублей. Общество имеет свой устав, печать, расчетный счет в ОАО КБ «Форбанк» г.Саратова.

Целью создания общества является получение прибыли. Согласно уставу, общество может заниматься всеми, не запрещенными законом видами деятельности. Основным видом деятельности данной организации является деятельность кафе, коммерческая, посредническая, торгово-закупочная деятельность. Предприятие производит следующие товары: кондитерские изделия, салаты, мясные деликатесы, пицца, фруктово-молочные коктейли и прочие продукты питания. Деятельность предприятия подпадает под упрощенную систему налогообложения и ЕНВД. В связи с осуществлением розничной торговли продуктами питания предприятие обязано подавать в налоговую инспекцию, помимо налоговых деклараций, форму №1 «Бухгалтерский баланс» и форму №2 «Отчет о прибылях и убытках». По мере развития фирмы на рынке предполагается укреплять позиции и наращивать объемы реализации. Фирмой руководит управляющий, отсчитывающийся непосредственно руководителю предприятия, бухгалтерский учет осуществляет отдельное структурное подразделение-бухгалтерия во главе с главным бухгалтером. [Рис.1]; Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

 

 

 

Рис. 2.1. Организационная структура предприятия

Органы линейного управления – заведующий производством, главный бухгалтер, управляющий. Заведующий производством сети разрабатывает и утверждает нормативно-техническую документацию (ТУ, ТН, рецептуры, нормы расхода сырья и вспомогательных материалов) на новые и существующие виды продукции, применительно к условиям производства предприятия-изготовителя. Методика осуществления бухгалтерского учета на предприятии ООО «Чайковский» утверждена в Учетной политике организации, разработанной в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2009 N 106н (ред. от 11.03.2010) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету", Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н. Бухгалтерский учет на данном предприятии автоматизирован при помощи программного продукта 1С-бухгалтерия.  Учет осуществляется с использованием стандартного плана счетов. 

        В настоящее время на предприятии имеется тенденция к дальнейшему расширению производственных мощностей. Ведется дальнейшее наращивание производственной мощности путем замены установленного технологического оборудования на более производительное и освоение прогрессивных технологий. Бухгалтерская служба отражает финансово-экономическую деятельность предприятия, выводит результаты от ее осуществления. Директор завода несет ответственность за результат производственно-хозяйственной деятельности завода и соблюдение законодательства. Согласно устава и норм ТК РФ заработная плата на предприятии выплачивается 2 раза в месяц.

        Предприятие ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ, составляет годовые балансы и отчеты, представляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

 

2.2. Основные финансово-экономические показатели ООО «Чайковский».

 

Основные финансово-экономические показатели ООО «Чайковский» за последние 2,5 года представлены в Таблице 2.1.

 

Таблица 2.1

Финансово-экономические показатели предприятия

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.	Абсолют. изменения	Темп изменения, %
1	2	3	4	3 – 2	3/2
Выручка от реализации, тыс. руб.	14913	33941	22067	+ 19028	+227,6
С/стоимость реализованной продукции, тыс. руб.	13546	30136	13112	+ 16590	+222,5
Прибыль от реализации, тыс. руб.	1367	3805	8955	+ 2438	+278,3
Среднесписочная численность, чел.	43	60	60	+17	+17
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	120,381	181,714	230,852	+ 61,333	+150,9
Среднемесячная з/п 1 работающего, руб.	2800	3029	3848	+ 229	+108,2

 

Из таблицы видно, что выручка от реализации в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 19028 тыс.руб. и составила 33941тыс.руб. Увеличилась и себестоимость продукции на 16590тыс.руб. и составила в 2013 году 30136тыс.руб. Полученная прибыль от реализации увеличилась на 2438тыс.руб. по сравнению с 2012 годом. Среднесписочная численность работников увеличилась и составила в 2012 году 60 человек.  Фонд оплаты труда составил в 2013 году 181,714тыс.руб., увеличившись по сравнению с 2012 годом на 61,333тыс.руб. Соответственно увеличились отчисления предприятия во внебюджетные социальные фонды. Среднемесячная заработная плата работника в 2013 году составила 3029тыс.руб. против 2800 в 2012 году, увеличившись в 1,1 раза (на 229 руб). Темп роста выручки превышает темп роста себестоимости, что оценивается положительно и показывает эффективность работы предприятия.

2.3 Структура бухгалтерии  предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.2. Структура и полномочия бухгалтерии

 

ГЛАВА 3. АУДИТ ООО «ЧАЙКОВСКИЙ».

 

3.1 Планирование аудиторской  проверки в ООО «Чайковский».

 

Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита, с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 07.10.2004 N 532). Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Для отражения информации о безвозмездном поступлении  активов, а так же  о целевом  финансировании в ООО «Чайковский»  используется счет 98 «Доходы будущих  периодов», с открытыми субсчетами 98-2 «Безвозмездные поступления», 98-5 «Государственная помощь». Аналитический учет ведется по каждому источнику поступления средств и по целям финансирования.

План аудита.

Информационной базой  для проверки послужили следующие  документы:

-основные нормативные  документы, регулирующие порядок  отражения доходов будущих периодов и бухгалтерский учет этих операций;

-Главная книга;

- бухгалтерская  отчетность (Бухгалтерский баланс  и Отчет о движении денежных  средств);

- положение об учетной  политике организации;

- регистры синтетического  учета доходов будущих периодов;

- договоры  дарения;

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Принцип существенности соблюдается при составлении бухгалтерской отчетности.

Согласно Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532), определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

Внутренний контроль, являющийся неотъемлемой частью системы регулирования хозяйствующего субъекта, объединяет контрольную среду, систему бухгалтерского учета и отдельные средства контроля, направленные на формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, - это форма обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о ее действительном состоянии для правильной оценки фактически сделанного и выявления отклонений от заданных параметров.

Определим уровень существенности на основании данных 2014 года ООО «Чайковский» (таблица 3.1).

Рассчитываем среднюю величину графы 4:

 

(190250 + 678820 + 493400 + 501000 + 609360) : 5 = 494566 руб.

 

Отбрасываем показатели, значения которых сильно отклоняются от среднего значения в большую или меньшую сторону: 190250,  678820, 609360 руб.

 

 

 

Таблица 3.1

Информация для расчета уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, руб	Доля, %	Значение, используемое для нахождения уровня существенности, руб
Валовая  прибыль предприятия	3 805 000	5	190250
Валовой объем реализации	33 941 000	2	678820
Валюта баланса	24 670 000	2	493400
Собственный капитал	5 010 000	10	501000
Общие затраты предприятия	30 468 000	2	609360

     

Рассчитываем среднюю величину оставшихся показателей:

 

(493400 + 501000) : 2 = 497 200 руб.

 

Для удобства округлим полученное значение (но так, чтобы после округления оно отклонялось от среднего не более чем на 20 % в ту или иную сторону) до 490 000 тыс. руб.

Таким образом, уровень существенности равен: