Методика аудиторской проверки учета затрат на производство продукции (работ,услуг)

     СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………….……………………………………..….3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО……………………………………………..…………. ……..6 
     1.1. Понятие затрат и их классификации……………………………. 6 
     1.2. Нормативно-правовое обеспечение аудиторской проверки затрат на производство и источники информации ………………………..9 
      1.3. Описание цели и основных задач аудиторской проверки, и перечень типовых ошибок ……………………………………………………................11   

 ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,УСЛУГ) ОАО «АЛЬТОР»……………………………………………………………….……...19 
       2.1. Характеристика деятельности аудируемого лица  ООО «Альтор»........................................................................................……….19 
       2.2. План и программа аудита операций по учету затрат на производство и формированию себестоимости продукции …………………………………26 

ГЛАВА 3. ПРОВЕДЕНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,УСЛУГ)………………………………………………………………. 30 
        3.1. Проверка организации учета затрат на производство продукции (работ, услуг)……………………………….…………………………………..30

        3.2. Проверка порядка учета себестоимости продукции (работ, услуг)..32

        3.3.Расчет уровня существенности………………………………………..45 
        3.4. Составление отчета о выявленных нарушениях и ошибках и рекомендации по их устранению ………………………………………………46 
        ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………… 51 
        СПИСОК ЛИТЕРАТУТЫ…………………………………………………53

        ПРИЛОЖЕНИЯ 
 

ВВЕДЕНИЕ

     В России аудит - новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

     Возникла  необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит – деятельность, направленная на снижение предпринимательского риска.

     Курсовая  работа выполнена по дисциплине «Аудит».

     Актуальность  темы курсовой работы заключается в  том, что учет затрат на производство занимает доминирующее место в общей  системе бухгалтерского учета. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) имеют целью обеспечить внутренних пользователей информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью и принятия управленческих решений по ее результатам.

     Цель – исследование темы аудита затрат на производство продукции на примере условной организации .

     В связи с этим задачами курсовой работы являются:

       1)изучение  теоретических аспектов аудита  учета затрат на производство  продукции (работ,услуг);

       2)изучение  методики аудиторской проверки учета затрат на производство;

       3)рассмотрение  результатов аудиторской проверки.

     Объектом  исследования выступает финансово-хозяйственная  деятельностьорганизации ОАО «Альтор» за 2010 г.

       Предмет исследования – методика организации  аудита  учета затрат на производство продукции в ОАО «Альтор».

       Методами данного исследования является изучение действующей нормативно-правовой базы по аудиту затрат на производство, теоретических основ и анализа данных бухгалтерского учета.

       Информационной  основой для проведения выборочной аудиторской проверки учёта затрат на производство продукции в 2010 году в ОАО «Альтор» являются:

        1.Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2010). Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

       2. Федеральный закон  «О бухгалтерском  учёте» от 21.10.1996г № 1996г. №  129-ФЗ (в ред от 03.11.2006г. № 183-ФЗ). Данный документ регулирует правильность ведения бухгалтерского учёта в организациях, соблюдения требований к первичным учётным документа учёта, а также состав и  порядок представления бухгалтерской отчётности, срок хранения бухгалтерских документов.

       3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.05.2010). Устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

      4. Приказ Минфина России  «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 27.11.2006 г. № 156н). Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, критерии признания расходов по обычным видам деятельности, прочих расходов.

       5. Приказ Минфина РФ «О формах  бухгалтерской отчётности организаций»  от 22.07.03 № 67н (в ред. от 18.09.2006 г.). Устанавливает объём форм бухгалтерской отчётности, содержит указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности.

    6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении  положения по ведению бухгалтерского  учёта и бухгалтерской отчётности  в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. 26.03.2007 г.). Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

    При написании данной работы так же были использованы внутренние документы и отчетность ОАО «Альтор».

       Методы  исследования, используемые в данной работе: наблюдение, инспектирование, сравнительный анализ, формальная проверка, арифметическая проверка, хронологическая проверка. 
 
 

     ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 

1.1.Понятие затрат и их классификация 

     Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных  с изготовлением продукции, выполнением  работ и услуг. В процессе производства определяется себестоимость готовой продукции.

     Себестоимость - это выраженные в денежной форме текущий затраты организации на производство и сбыт продукции.

     По  экономическому содержанию все затраты  фирмы подразделяются на экономические  элементы и статьи расходов.

     Экономический элемент - вид затрат, состоящий из однородных расходов.

     Номенклатура экономических элементов:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления в необоротные фонды;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты.

     В первом элементе отражается стоимость материальных ресурсов, которая формируется исходя из условий на их приобретение за минусом НДС. Из данных затрат исключается стоимость сырья, материалов, которые в процессе производства полностью или частично утрачивают свои качества. К таким расходам относят технологические потери, потери от недостачи, потере материальных ценностей при хранении.

     Во  втором элементе отражаются все затраты, связанные с начислением заработной платы всему персоналу, включая  комплексные выплаты, премии, больничные и т.д.

     В третьем элементе собираются все  затраты, связанные с начислением  единого социального налога от оплаты труда .

     Четвертый элемент включает в себя амортизационные  отчисления производственных основных средств.

     Пятый элемент включает в себя:

• расходы, связанные с обслуживанием, управлением персоналом, рекламой, почтовыми услугами, связью;
• аудиторские и информационные услуги;
• расходы на подготовку/переподготовку кадров;
• расходы на сертификацию продукции;
• командировки;
• отдельные виды налогов.

     Статьей расходов называют определенный вид затрат, образовавших себестоимость как отдельного вида продукции, так и всего товарного выпуска.

     Номенклатура статей расходов:

• Сырье и материалы;
• Полуфабрикаты;
• Топливо и энергия на технологические цели;
• Заработная плата производственных рабочих;
• Отчисления во внебюджетные фонды;
• Расходы на подготовку и освоения производства;
• Расходы на подготовку и освоение производства;
• Итого: производственная себестоимость;
• Коммерческие расходы;
• Итого: полная себестоимость.

     Затраты также можно классифицировать:

     По отношению к производственному процессу:

     Основные (прямые затраты). Они связаны с технологическим процессом производства продукции, занимают наиболее большой удельный вес в сумме всех затрат организации и непосредственно относятся на себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг.  
Счета 20, 23.

     Накладные (косвенные расходы). Образуются в ходе обслуживания производства и управления. Их невозможно отнести на конкретный вид продукции. Они включаются в себестоимость пропорционально какой-либо базе (объему выпуска, фонда оплаты труда).  
Счета 25,26.

     По отношению к объему производства:

     Переменные затраты - размер которых изменяется прямо-пропорционально изменению объема производства (сырье, заработная плата рабочих, материалы);

     Постоянные - остаются неизменными при изменении объемов производства. К ним относят общехозяйственные расходы.

     Для целей налогообложения прибыли:

     Лимитируемые затраты - к ним относят такие расходы, которые по законодательству нормированы (представительские расходы);

     Не лимитируемые - все остальные расходы.

     По  участию в производственном процессе затраты делятся:

     Производственные - охватывают все расходы фирмы, непосредственно связанные с производством;

     Коммерческие расходы - расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг. 
 

2. Нормативно-правовое обеспечение аудиторской проверки затрат на производство и источники информации

     Принципы  ведения бухгалтерского учета затрат на производство закрепляются в учетной  политике организации. 
При проведении аудита затрат на производство аудитору следует руководствоваться рядом нормативных документов:

• Гражданским кодексом РФ;
• Налоговым кодексом РФ (ч. 2, гл. 25)
• Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;
• Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
• Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ №49 от 13.06. 1995г.).

     Все источники информации, используемые в аудите учета затрат на производство продукции (работ, услуг), можно разделить на 6 групп:

     1. Первичные документы:

• Лимитно-заборная карта – ф. М-8;
• Требование-накладная - ф. М-10;
• Расчетно-платежная ведомость – ф. Т -49;
• Авансовый отчет – ф. АО -1;
• Ведомость расчета амортизации основных средств;
• Ведомость расчета износа нематериальных активов.

     2. Сводные учетные документы (применительно к журнально-ордерной форме учета):

• Расчетные ведомости.

     3. Регистры аналитического  учета:

• Ведомость учета затрат цехов - ф. 12.

     4. Регистры синтетического учета:

• Журналы-ордера № 10, 10/1 по кредиту счетов 02, 05, 10, 20, 23, 25, 26 и др.
• Главная книга по вышеуказанным счетам.

     5. Бухгалтерская отчетность:

• Бухгалтерский баланс ф. №1;
• Приложение к бухгалтерскому балансу – ф. №5;
• Пояснительная записка.
• Отчет о прибылях и убытках – ф. № 2

     6. Внеучетная документация:

• Договоры;
• Приказы;
• Протоколы;
• Акты налоговых проверок;
• Аудиторские заключения.[9-стр628]

1.3.Описание цели и основных задач аудиторской проверки, и перечень типовых ошибок 

     При оценке правильности учета отдельных вопросов формирования затрат аудитор руководствуется следующими документами:

     1.ПБУ  10/99 «Расходы организации»;

     2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н

     (ред.  от 18.09.2006)

     "Об  утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";

     3. 25 гл. НК РФ;

     4. Отраслевые инструкции по учету  затрат на производство.

     Цель  аудита учета затрат на производство – установление достоверности  и законности отражения указанных операций в учете и отчетности организации.

     В связи с этим основными задачами аудита затрат на производство является получение аудиторских доказательств в области:

• Правильности отнесения затрат на производство продукции в соответствии с действующим законодательством;
• Обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными  периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;
• Правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.[9-стр430]

     Типичные  ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

     - несоответствие применяемого метода  учета затрат, зафиксированному  в учетной политике;

     - неправильное формирование расходов  по бартерным (товарообменным) сделкам;

     - расходы организации не соотнесены  с доходами;

     - неправильная оценка остатков  незавершенного производства;

     - неправильное разграничение расходов  по отчетным периодам;

     - необоснованное (без документального  оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;

     - неправильное отражение в учете  нормируемых расходов.

     - нарушения, допущенные при оформлении  первичных документов;

     - нарушение методологии учета  (неверно составленные корреспонденции  счетов);[9-стр 460]

     В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Расходы, определяемые для целей налогообложения, являются величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

     В соответствии п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.2006 г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

     При изучении затрат аудитору важно документально  установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

     Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты  на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:

     - материальные затраты;

     - затраты на оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - амортизация основных средств;

     - прочие затраты.

     Порядок отнесения затрат на себестоимость  продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ. В настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.

     Аудитор проводит проверку правильности учета  затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

     Особую  проблему составляет учет расходов, нормируемых для целей налогообложения.

     Аудитор должен выяснить: правильность разграничения  производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, других расходов, в том числе связанных с управлением производства; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

     При аудите организации аналитического учета затрат на производство следует  установить, как группируются затраты, связанные с производством и  оказанием (продажей) продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг), то есть ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).

     Также необходимо проверить правильность определения перечня статей затрат, их состава и методов распределения по видам продукции (работ, услуг) в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

     При проверке правильности включения расходов в состав затрат на производство необходимо получить доказательства:

     - обоснованности разграничения источников  возмещения различных расходов (за  счет себестоимости, резервов, средств бюджетного финансирования);

     - достоверности отчетных показателей  себестоимости услуг; правильности  группировки затрат по местам  их возникновения (производствам,  цехам, участкам);

     - правомерности учета затрат вспомогательных  производств и их списания на себестоимость услуг, правильности отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону;

     - правомерности отнесения расходов  к общепроизводственным (и общехозяйственным)  и распределения их по объектам  калькулирования в соответствии  с принципами, сформулированными в учетной политике предприятия, и согласно требованиям нормативных актов;

     - своевременности включения затрат  на производство в себестоимость  услуг;

     - правильности учета расходов  будущих периодов и своевременности  их списания на издержки производства;

     - правильности оценки материальных  ценностей, включенных в себестоимость  продукции (работ, услуг);

     - подтвердить первоначальную оценку  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

     - правильности отражения в бухгалтерском  учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

     - имели ли место факты списания  на себестоимость затрат, не относящихся  к материалам, используемом в  производстве, а также случаи  списания на производственные счета стоимости НДС;

     - были ли случаи отнесения на  затраты основной деятельности  материалов, используемых при строительстве,  ремонте, содержании объектов  социально-культурного назначения, которые должны быть списаны  за счет прибыли, остающейся  в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

     - правильности установления норм  расходов сырья и материалов  в соответствии с уровнем технического  состояния и технологии производства  продукции;

     - правильности списания недостач в пределах норм естественной убыли;

     - затраты на подготовку кадров  для работы на вновь вводимом  в действие предприятии;

     - правильности начисления единого  социального налога;

     - правильности начисления амортизации  по основным фондам;

     - ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных, лимитов, норм и нормативов;

     - правильности отнесения расходов  к прочим затратам и другие  расходы.

     При проведении проверки операций по учету  затрат на производство продукции аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации.