Методика аудиторской проверки учета кассовых операций. 3

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

Факультет:

учетно-статистический

Курсовая работа

По дисциплине: «Аудит»

на тему:

 «Методика аудиторской проверки учета кассовых операций »

Выполнила        Митрохина Ю.И.

Студентка        5 курс

Специальность       БУАиА в КО

№ зач. книжки       07убб01015

Преподаватель                         Куликова Г.А.

Брянск-2012г.

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ...........................................................................................................3

ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ………………………………………………………………………….5

1. Аудиторская проверка кассовых операций, источники информации…….5
2. Нарушения учета операций по кассе………………………………………12
3. Нормативно – правовое обеспечение аудита кассовых операций, аудиторские процедуры кассовой проверки……………………………….15     

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ОАО 
«Бердюжское автотранспортное предприятие».......................................…...…23

2.1.Подготовка и планирование аудита кассовых операций……………………………………………..............................................23

2.2.  Проведение процедур  проверки по существу……………………………....48

2.3 Заключительные процедуры аудита…………………….................................61

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.......................................................................................................67

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ...............................................69

ВВЕДЕНИЕ

      Становление  экономического контроля в России  и его составляющий элемент  – аудит – в настоящее время  является одним из важных элементов  развития рыночной экономики.  Для проведения аудита, состоящего  из совокупности организационных,  методологических, методических приемов  и способов независимой проверки  бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей, необходимы определенные знания, которыми должен обладать специалист, осуществляющий эти процедуры.  Главная цель аудита – обеспечение  контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

      За прошедшее  десятилетие были достигнуты  значительные результаты в развитии аудита: принят Закон «Об аудиторской деятельности», разработаны аудиторские стандарты, созданы общественные организации аудиторов и т.д.  В настоящее время аудит в России находится в стадии реформирования – идет активная адаптация международных стандартов аудита к специфике российской экономики, разрабатываются федеральные аудиторские стандарты, меняются требования к подготовке аудиторов.

      В современных  условиях развития экономики  достаточно широкое распространение  получили операции с денежной  наличностью, так как денежные  средства принадлежат к числу  наиболее подвижных и реализуемых  средств предприятия. Завершая кругооборот средств хозяйства и будучи исходным пунктом нового кругооборота, денежные операции носят массовый и распространенный характер.  В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги, движение которых совершается посредством кассовых операций.      Последние охватывают такие хозяйственные факты, как выдачу заработной платы, значительную часть административно-хозяйственных расходов, операции по подотчетным суммам и т.п.

       Актуальность  данной темы обусловлена тем,  что именно подвижность денежных  средств и массовость денежных  операций делают этот участок  хозяйственной деятельности наиболее  уязвимым.     Движение наличности, расход и приход «живых» денежных  средств представляет собой весьма «соблазнительные» операции для нечестных работников и предпринимателей. С целью обезопасить предприятие от различных ошибок и неточностей в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность в независимом контроле кассовых операций. Необходимость изучения методики аудиторской проверки ведения кассовых операций обусловили выбор темы работы.

     Цель работы - изучить теоретические аспекты и методику аудита кассовых операций.

     В соответствии  с целью работы поставлены  следующие задачи:

- раскрыть понятие кассовых  операций,

- дать характеристику  нормативно-правовой базы аудита  кассовых операций,

- привести примеры типичных  злоупотреблений в сфере денежно-расчетных  операций,

- изучить методику планирования  аудиторской проверки,

- провести аудит кассовых  операций на примере ООО   «Восход»,

- дать рекомендации по  совершенствованию ведения кассовых  операций.     

      При написании  теоретической части работы были  использованы законодательные и  нормативно-правовые акты по бухгалтерскому  учету и аудиту кассовых операций, учебная и методическая литература.

     Таким образом,  рассмотрев в ведении актуальность  темы, а так же определив цели  и задачи написания курсовой  работы, рассмотрим в первой главе  теоретические основы аудита  кассовых операций.

ГЛАВА 1.ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. Аудиторская проверка кассовых операций, источники информации

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. [ 2, СТ.1 П.1].

Для каждой коммерческой организации  важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым  она увеличивает доверие к  себе со стороны потенциальных пользователей  отчетности – учредителей, инвесторов кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для  предприятия очень много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений. Также информация, полученная в ходе проведения аудита, может использоваться органами государственной власти (налоговыми, таможенными органами) при проведении ими определенных контрольных мероприятий. [ 13, С. 5].

Значительным положительным  фактором аудита является снижение информационного  риска, вероятности того, что в  финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной  деятельности аудируемого лица, оказание помощи администрации предприятия по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности. На основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятий аудит ориентирует его администрацию на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты. Кроме того, привлекаемые эксперты всегда выдвигают свои идеи, что не всегда могут сделать собственные специалисты.

Аудиторская проверка –  это сложный и длительный процесс. Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующему в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. [13; с 198].

Важность аудита данного участка  учета определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить  из учетной практики.

Данное направление аудита может  быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Оно может  быть предметом отдельного договора, но чаще всего является составной  частью договора общего аудита.

Аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой аудиторской проверки операций по кассе является значительная трудоёмкость её проведения и большое  количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора. Источниками информации для аудитора служат главная книга, регистры синтетического учёта операций по счёту 50, отчёт  о движении денежных средств по форме  № 4, а также бухгалтерский баланс. Наряду с ними обязательной проверке аудитором подлежат кассовая книга (форма КО-4), приходные (форма КО-1) и расходные кассовые ордера (форма КО-2), книги учёта кассовых ордеров (форма КО-3),  книги регистрации депонентов и платёжных ведомостей, отчёты кассира, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5), журнал учёта доверенностей, платежные ведомости (форма Т-53), расчетно–платежные ведомости (Т-49). Вся кассовая документация должна быть проверена на предмет соответствия требованиям, содержащимся в законодательстве.  

Поступления наличных денег в кассу предприятия  оформляется приходным кассовым ордером, составляемым в одном экземпляре и подписываемым главным бухгалтером.  Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером и кассиром (другой вариант - заверяется оттиском кассового аппарата) и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, после чего выдается на руки лицу, сдавшему деньги.  [9; с 401].

Расходный кассовый ордер применяется для  обратной поступлению денег процедуры -  выдачи наличных денег из кассы предприятия. Он также выписывается в одном экземпляре, однако, наряду с подписью главного бухгалтера требует подписи и непосредственного руководителя организации. В строке ордера “Основание” раскрывается содержание хозяйственной операции, а в строке “Приложение” указывается перечень прилагаемой документации с номерами и датами их оформления. Выдача денежных средств отдельному лицу по расходному кассовому ордеру должна сопровождаться подписью получателя и документальной фиксацией данных, содержащихся в документе, удостоверяющем его личность.

Отсутствие регистрации ордеров  создает возможность для злоупотреблений  путем последующего уничтожения  незарегистрированных документов. Часто  именно таким способом возникают  «неучтенные» деньги у представителей теневой экономики.

Унифицированная форма кассовой книги установлена  Постановлением Госкомстата от 18 августа 1998 г. N 88 “Об утверждении унифицированных  форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций по учёту  результатов инвентаризации”. Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х  равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как  первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как  второй экземпляр с лицевой и  оборотной стороны через копировальную  бумагу чернилами или шариковой  ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в  кассовой книге. Вторые экземпляры листов, служащие отчетом кассира, должны быть отрывными.  

Несоблюдение  установленных форм и правил оформления кассовой документации может свидетельствовать  как о недопустимо низком уровне внутриорганизационного контроля деятельности по учёту, вследствие небрежности или халатности, так и о виновных действиях сотрудников организации, в первую очередь, руководства и работников бухгалтерии. Другим важным моментом, на который стоит обратить внимание является соблюдение организацией лимитов, касающихся наличных денежных средств. [6; с 205].

Указание  ЦБ РФ от 20 июня 2007 года N 1843-У “О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших  в кассу юридического лица или  кассу индивидуального предпринимателя” вводит количественное ограничение  на денежные суммы, поступающие в  кассу по договорам с контрагентами. Так, начиная с 21 июля 2007 года, расчеты  наличными деньгами между субъектами предпринимательской деятельности в рамках одного договора могут производиться  в размере, не превышающем 100 тысяч  рублей. Вся денежная наличность сверх  установленной нормы подлежит сдаче  в банковское учреждение.

В ходе проверки аудитору следует учесть тот  факт, что не все операции с денежной наличностью должны проходить непосредственно  через кассу. В некоторых случаях, при оказании услуг населению, кассовая техника может и не применяться. При этом расчёты между организацией и населением могут осуществляться как при помощи наличных денежных средств, так и с использованием платёжных карт, а роль кассовых чеков выполняют документы к ним приравненные в соответствии с законом (квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов с использованием платежных карт).

При наличии сомнений у аудитора относительно правильности ведения учёта по кассовым операциям и состоятельности  существующего на предприятии внутреннего  контроля, дальнейшую проверку целесообразно  проводить, предварительно опросив  всех ответственных лиц. В качестве ответственных за порядок ведения  операций по кассе лиц традиционно  выступают руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. Для  каждого из них аудитором составляется отдельный опросный лист (вопросник), который должен содержать указание на должность опрашиваемого лица в соответствии со штатным расписанием, действующим в пределах организации. В целом, проведённый опрос помогает установить конкретные факты нарушения Порядка ведения кассовых операций. [6; с 206]

В первую очередь надо тщательно  проверить соблюдение на предприятии  требований, предусмотренных инструкцией  Центрального банка России от 04.10.93г. №18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Эта инструкция предписывает каждому предприятию  полно и своевременно приходовать  денежные средства, поступающие в  кассу, правильно их списывать на расход, проводить инвентаризации наличия  и сохранности денежных средств, иметь кассу, то есть специально оборудованное  и изолированное помещение, предназначенное  для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.

Аудитору лучше всего сразу  после прибытия на место проверки провести инвентаризацию рублевых и  валютных остатков, ценных бумаг и  бланков строгой отчетности. Тогда  это будет внезапная ревизия  кассы с полным полистным пересчетом  всех денег и других наличных ценностей. Она производится в присутствии  кассира и главного бухгалтера предприятия. В случае отсутствия кого либо из них  (болен, в отпуске), касса опечатывается аудитором, чтобы не оставалось возможности покрытия недостачи денежной наличности, если таковая имела место.

     Результаты  ревизии оформляются специальным  актом, который подписывается  аудитором, кассиром и главным  бухгалтером. [12; с 25].

     В ходе проверки  операций с денежной наличностью  и ценными бумагами, хранящимися  в кассе, аудитор устанавливает,  соблюдаются ли сроки обычных  инвентаризаций кассы на предприятии,  которые предусмотрены руководством. Во всех случаях такие инвентаризации  должны проводится при смене кассира.

     Сопоставляя  балансовые данные по статье  «Касса» с главной книгой, журналом-ордером  по этому счету и кассовой  книгой, проверяющий анализирует соблюдение порядка ведения записей в кассовой книге и выполнение требований к ней. С согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись на предприятии автоматизированным способом. Одна из целей аудиторского контроля – убедится в документальной обоснованности записей в кассовой книге. Они должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами. Последние бухгалтерия должна записывать в журнале регистрации ордеров, что, к сожалению, соблюдается не всюду. Отсутствие регистрации ордеров создает возможность для злоупотребления путем последующего уничтожения незарегистрированных документов. Часто именно таким способом возникают «неучтенные» деньги у представителей теневой экономики.

     Для подтверждения  полноты и своевременности оприходования денег, полученных с расчетного счета в банке, можно применить метод взаимного контроля, сравнивая суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса», с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Обе они должны совпадать. В случае расхождения делается сопоставление сумм по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости можно проверить непосредственно в банке.

     Самым внимательным  образом следует контролировать  полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. Здесь недостаточно оприходования наличных денег, полученных из банка, сверять только с корешками чеков, их необходимо сопоставлять также и с выписками банка. Если обнаруживаются следы подчисток, исправлений, имеет место расхождения остатков, то аудитору нужно получить в банке копию выписки из расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии с данными выписки. [11; с 233].

     Списание денег  в расход сверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам.  При этом полезно обращать  внимание на четкое оформление  документов. В частности, убедиться,  имеются ли расписки получателей,  погашены ли они штампом «Оплачено»  с указанием даты, нет ли на  них следов подчисток и исправлений. [11; с 234]

1.2. Нарушения учета операций  по кассе

Все нарушения учёта операций по кассе принято классифицировать в зависимости от формы вины ответственных  лиц и их должностного положения. Обычно различают такие виды нарушений, как прямое хищение, виновное неоприходование поступивших средств с последующим их присвоением, хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, излишнее списание денежных средств, присвоение сумм, начисленным третьим лицам, расчёты наличными средствами в нарушение положений об их максимально допустимой величине и ошибки в учётных регистрах. Данная классификация имеет большое практическое значение, так как позволяет аудитору  применить процедуру, наилучшим образом подходящую для каждого конкретного случая нарушений.

 Рассмотрим эти процедуры  более подробно. [5; с 398]

1.Прямое хищение средств с предприятия помогает выявить инвентаризация наличных средств в кассе. Хищение может осуществлять как при помощи так называемых маскировочных приёмов (подписи и визы бухгалтерских работников, руководителей предприятия и их заместителей), так и без них. Обнаружению хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц и работников бухгалтерии, способствует проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица, проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица; проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег и устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.

2.Факт неоприходования средств с последующим их присвоением устанавливается путём проверки чековой книжки организации на полноту содержащихся в ней данных и проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку. Частными случаями виновного неоприходования является неоприходование и присвоение денежных сумм, поступивших от физических и юридических лиц по приходным ордерам и неоприходование денежных сумм, поступивших от юридических лиц по доверенностям. Данные факты могут быть подтверждены проверкой своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды, а также проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров и проверки правильности оприходования сумм по доверенностям.

3.Излишнее списание  денежных средств может быть установлено в ходе таких процедур, как проверка итогов кассовых отчетов, проверка полноты первичных приходных и расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира, проверка соответствия данных аналитического  и синтетического учета по расчетам с персоналом, проверка совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации.

4.Для выявления  случаев присвоения сумм, законно  начисленных третьим организациям, аудитор применяет проверки соответствия  платежных реестров депонированным  суммам, проверки полноты и своевременности  сдачи в банк депонированных  сумм, проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет, проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов и проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

5. ошибки и случаи  некорректного учёта кассовых  операций можно установить с помощью проверки соответствия совершённой бухгалтером записи, зафиксированной на первичных кассовых документах, фактическим информационным данным, содержащимся в журнале-ордере № 1 “Касса”.

     Контроль кассовых операций будет эффективным  лишь тогда, когда их подвергают многостороннему анализу. Выделим для этих целей ряд наиболее важных вопросов:

• использованы ли по своему целевому назначению полученные из банка на зарплату деньги, командировки и хозяйственные нужды, соответствуют ли остатки лимиту, установленному банком,
• насколько своевременно возвращаются в банк остатки денежных средств по не выданной заработной плате, сдается ли в банк выручка от реализации материальных ценностей за наличный расчет, путевок в санатории и другие поступления в кассу,
• нет ли случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенности,
• как подписываются расходные кассовые документы: только одним руководителем, только главным бухгалтером или на них стоят обе подписи,
• имеются ли случаи, когда руководитель и главный бухгалтер подписали незаполненные чеки и выдали их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке
• хранятся ли чековые книжки у главного бухгалтера в сейфе или  в нарушение действующего порядка хранятся непосредственно у кассира,
• есть ли и какова подлинность подписей должностных лиц и получателей денег на кассовых ордерах и других денежных документах,
• правильно ли корреспондируют счета бухгалтерского учета по кассовым документам,
• своевременно ли производятся депонирование невыплаченных сумм.  [5; с 406]

     Перечисленные формы  злоупотреблений не носят исчерпывающего  характера. Не может считаться  полностью решенным и вопрос  о методах раскрытия их. В каждом  конкретном случае требуется  учет обстановки работы и инициативный  подход ревизора к решению  возникающих проблем. 

3. Нормативно-правовое обеспечение и методика аудита кассовых операций

   Ведение учета кассовых операций, а также проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Основные объекты и  понятия, такие как синтетический  и аналитический учет, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Федеральном  Законе «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ [1]. В соответствии с законом все  хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться первичными документами, на основании которых  ведется бухгалтерский учет на предприятии.

 На основании Плана  счетов бухгалтерского учета  и его инструкции, учет должен  вестись в организациях всех  форм собственности, ведущих учет  методом двойной записи. В Плане  счетов приведены наименования  и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и  субсчетов (счетов второго порядка). На основе Плана счетов бухгалтерского  учета организация утверждает  рабочий план счетов бухгалтерского  учета, содержащий полный перечень  синтетических и аналитических  счетов, необходимых для ведения  бухгалтерского учета.

 В ходе проверки  кассовых операций аудитор должен  удостовериться в соблюдении  следующих законодательных и  нормативных актов: [8; с 394-395]

Таблица 1

Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить  время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский  риск.

Одним из наиболее эффективных  путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела или участка  бухгалтерского учета Задача состоит  в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных  процедур (сами процедуры должны быть разработаны). При проведении проверки достаточно запросить у клиента  определенный набор документов и  учетных регистров и, следуя заранее  описанной процедуре, осуществлять проверку. [14; с 23]

Методики по различным  разделам учета должны разрабатываться  по единой схеме. Для проверки каждого  раздела бухгалтерского учета составляется методика, которая должна включать в себя:

1. Перечень основных нормативных  документов включает законы, положения  по бухгалтерскому учету, методические  указания, инструкции ГНС и др., которыми должен руководствоваться  аудитор при проверке соответствующего  раздела учета.

2. Описание альтернативных  учетных решений, выбор которых  предоставлен экономическому субъекту  Законом о бухгалтерском учете,  Положением о бухгалтерском учете  и отчетности, отражаемых в учетной  политике. Предполагает описание  различных вариантов таких решений,  что позволит аудитору при  необходимости сравнить их с  вариантом, применяемым клиентом, и выполнить необходимый анализ  или дать рекомендации по улучшению  ведения учета.

3. Первичные документы  по разделу учета. Перечень первичных документов приводится по каждому разделу учету, что позволяет аудитору сделать вывод о состоянии этапа регистрации в первичном учете (применяются ли типовые формы первичных документов, как оформлены документы и др.).

4. Регистры синтетического  и аналитического учета и отчетность  представляют их описание для  соответствующих форм счетоводства (журнально-ордерный, мемориально-ордерный, журнальной формы, журнал-главная,  упрощенной и др.)  Наличие перечня  регистров позволяет аудитору  определить их соответствие у  клиента общепринятым и при  необходимости сделать соответствующие  рекомендации.

5. Классификатор возможных  нарушений содержит наиболее  часто встречающиеся нарушения  по соответствующим разделам  учета. Так, например, для аудиторской  проверки кассовых операций можно  предположить следующую классификацию  нарушений: прямое хищение, присвоение  поступивших денежных средств,  излишнее списание денег по  кассе и др.;