Методика аудиторской проверки учета материально- производственных запасов

 

Содержание

Введение.............................................................................................................3

1.      Характеристика предприятия ООО «Квартет»......................................5
1. Организационная структура организации.............................................5
2. Особенности порядка ведения бухгалтерского учета..........................6
3. Учетная политика ООО «Квартет».......................................................8
2.       Теоретические аспекты аудиторской проверки учета          производственных запасов...............................................................................9

2.1    Сущность, цели и задачи аудиторской проверки учета МПЗ.............9

      2.2    Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей..................................................................11

      3.       Методика проведения аудита ООО «Квартет»...................................15

      3.1      Порядок проведения аудита на предприятии ООО «Квартет»........15

      3.2      Оформление результатов проверки....................................................21

      Заключение.......................................................................................................23

      Список литературы..........................................................................................24

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В условиях рыночных отношений  основным  звеном  всей экономики становиться предприятие. На предприятиях создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги.

Ни одно  российское предприятие не обходится  без применения материально –  производственных запасов в своей  хозяйственной деятельности. Промышленные предприятия приобретают сырье  и материалы, потребляют их в производственном процессе и получаю готовую продукцию. Торговые организации покупают и  продают готовые материальные ценности – товары. Строительные фирмы приобретают  стройматериалы и используют их во время выполнения работ. Даже  те организации, деятельность которых  заключается в оказании услуг, не могут обойтись без определенных материально – производственных запасов.

Материально – производственные запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности  воспроизводства. Также материально-производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества организации, поэтому цель аудиторской проверки учета материально - производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Для осуществления  точного и полного отражения  в системе бухгалтерского учета  операций с материально-производственными  запасами необходимо руководствоваться  законодательными актами РФ, постановлениями  Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе  материальных запасов предприятия  часто встречаются нарушения  и отклонения от действующих нормативных  положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Постановка  проблемы является проведение аудиторской  проверки материально-производственных запасов, как на теории, так и на практике.

Одним из самых перспективных и значительных направлений констроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.   Характеристика предприятия ООО «Квартет».

1.1.  Организационная структура организации.

 

ООО «Квартет»  создано на основании решения  № 1 единственного участника общества от 17 июля 2008 года.

Общество  действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона Российской Федерации № 14 –ФЗ  «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года, своего Устава, руководствуется в  своей деятельности законодательством  Российской Федерации.

Общество  является юридическим лицом, имеет  в собственности имущество, учитываемое  на балансе, расчетный счет в банке  на территории Российской Федерации, круглую  печать со своим полным фирменным  наименованием и указанием на место нахождения Общества.

Общество  несет ответственность по своим  обязательствам принадлежащим ему  имуществом. Участники общества не отвечают по его обязательствам и  несут риск убытков, связанных с  деятельностью Общества в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

ООО «Квартет»  создано с целью удовлетворения общественных потребностей и получения  прибыли.

В соответствии с уставными целями предметом  деятельности Общества является:

- установка  и монтаж систем видеонаблюдения,  пожаротушения, электропитания, безопасности, телекоммуникаций.

Общество вправе в соответствии с целями и задачами Общества осуществлять любые виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству.

Управление Обществом осуществляется общим собранием участников, директором. Контролирующим органом Общества является Ревизионная комиссия. Успешной производственной деятельности предприятия способствует немногочисленный грамотно подобранный  высококвалифицированный инженерно – технический персонал, служащие, высокоорганизованные, знающие свое дело рабочие, правильная учетная и маркетинговая политика.

Общество является юридическим  лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством  Российской Федерации и Уставом.

 

   1.2.      Особенности порядка ведения бухгалтерского учета.

 

Бухгалтерский учет представляет собой  упорядоченную систему сбора, регистрации  и обобщения информации в денежном выражении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации.

В соответствии с Законом Российской Федерации  «О бухгалтерском учете» ответственность  за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации.

Бухгалтерия ООО «Квартет» ведет бухгалтерский  учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов предприятия, по журнально – ордерной форме.

Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации – рублях.

Предприятие в обязательном порядке соблюдает  принятую на текущий год учетную  политику.

В бухгалтерском  учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с  капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента  регистрации предприятия в качестве юридического лица.

Налоговый и бухгалтерский учет ведется  раздельно.

Предмет бухгалтерского учета – хозяйственная  деятельность предприятия.

Объекты бухгалтерского учета можно объединить в группы:

1. имущество предприятия, которое подразделяется на:

 внеоборотные активы – основные фонды, нематериальные активы, капитальные вложения, финансовые вложения;

оборотные активы – запасы, незавершенное производство, готовая продукция, расходы будущих периодов, денежные средства.

2. обязательства предприятия:

собственный капитал – уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль;

займы – это кредиты банка и пр.

3. хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников его формирования.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование  полной и достоверной информации  о деятельности 

   предприятия и его имущественном  положении;

- обеспечение  информацией пользователей;

- предотвращение  отрицательных результатов хозяйственной деятельности, выявление внутренних резервов обеспечения его хозяйственной   устойчивости.

     Бухгалтерия   для осуществления  учета   использует  стандартные формы бланков первичных учетных документов и бланки, разработанные на предприятии (как правило, вспомогательные).

     График документооборота утверждается главным бухгалтером. В графике определен круг лиц, ответственных за оформление документов, указан порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив. Бухгалтерские документы хранятся в архиве 5 лет, по налоговому кодексу – 4 года.

 

1.3.     Учетная политика ООО «Квартет»

 

 Учетная политика  формируется в соответствии с  ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

       Учетная политика формируется  главным бухгалтером и утверждается  генеральным директором. При этом  утверждается:

- рабочий план  счетов,

- формы первичных  учетных документов,

- порядок проведения  инвентаризации активов и обязательств,

- методы оценки  активов и обязательств,

- правила документооборота  и технология обработки учетной  информации,

- порядок контроля за хозяйственными операциями,

другие решения, необходимые для организации  бухгалтерского учета.

Принятая  учетная политика ООО «Квартет» оформляется приказом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.       Теоретические аспекты аудиторской проверки учета производственных запасов.

2.1.     Сущность, цели и задачи аудиторской проверки учета МПЗ.

   

Основная     часть      материально    –    производственных   запасов  используется в качестве предметов  труда  в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью  переносят свою стоимость на стоимость  производимой продукции.           

 Основными  задачами  учета материально производственных  запасов является контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выполнения фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;  контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Перед учетом производственных запасов стоят  следующие задачи:

- правильное  и своевременное документальное  отражение всех операций по  заготовке, поступлению и отпуску  материалов;

- выявление  и отражение затрат, связанных  с их заготовлением; 

- расчет  и списание отклонений по направлениям  затрат;

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

-постоянный  контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;

- систематический  контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

- своевременное  получение точной информации  о величине экономии или перерасхода  материальных ресурсов по сравнению  с установленными лимитами;

- своевременное  осуществление расчетов с поставщиками  материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.

Целью аудиторской  проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением  проверок на существенность, а также  структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера  запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки аудитор должен установить:

- реальность  наличия и существования МПЗ;

- все ли  операции с МПЗ, которые должны  быть отражены на счетах учета,  действительно в них представлены;

- является  ли организация собственником  всех МПЗ, т.е. имеются ли  на них имущественные права,  а суммы, отраженные как задолженность  - обязательствами;

- правильность  оценки МПЗ и связанных с  ними обязательств;

- правильно  ли выбраны и применялись принципы  учета МПЗ. Целью аудита учета  материально-производственных запасов  (МПЗ) является установление правил  оценки и установления достоверности  отчетных показателей. Для достижения  этой цели аудитор должен решить  следующие задачи:

- проверить  сохранность МПЗ;

-проверить  правильность оприходования МПЗ;

- подтвердить  правильность оценки запасов  и отражения операций по их  поступлению и использованию  (реализации) в учете;

-проверить  обоснованность применения методов  учета списания в производство  материалов;

-проверить  соблюдение требований налогообложения  при поступлении и выбытии  МПЗ;

-дать оценку  качества проводимых инвентаризаций  МПЗ;

 

2.2. Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей.

 

При учете и аудите материально-производственных запасов необходимо руководствоваться законодательно-нормативными документами.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности, которыми следует руководствоваться аудиторам при осуществлении проверки достоверности информации учета материалов в бухгалтерской отчетности, а соответственно, и аудируемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета можно подразделить на четыре уровня документов:

Первый уровень – Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ. Конкретно к данному уровню относятся:

• Гражданский кодекс РФ. В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) – наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;
• Налоговый кодекс РФ (часть 1и 2). Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов;
• Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), с изменениями и дополнениями. В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации .
• Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307- ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008 в действующей редакции с последними изменениями, согласно которому аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ.

Второй уровень – Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов. К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44-н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н); Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010)
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред. от 25.12.2007 №147н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н);

Третий уровень – правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. К ним относятся:

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н);
• Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49  (в ред. Приказа Минфина РФ от08.11.2010 N 142н);
• Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 23.04.2004 г.);
• Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. № 16-05/4).
• Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н);

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. Такие как:

– внутрифирменные правила (стандарты);

– рабочий план счетов бухгалтерского учета;

– должностные инструкции;

– инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.

 

 

3.  Методика проведения аудита ООО «Квартет».

3.1 Порядок проведения аудита на предприятии ООО «Квартет».

 

Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.

В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:

• проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
• сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
• анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
• удостовериться, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
• проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;
• проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
• устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;
• анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;
• проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, как следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов:

• созданы ли условия, обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов;

• кто осуществляет функции контроля сохранности и использования материально-производственных запасов;

• производятся ли инвентаризации материально-производственных запасов, когда и сколько раз;

• проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;

• осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производстве;

• выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов;

• сличаются ли первичные данные о расходе материально-производственных запасов с данными отчетов об их движении, производственных отчетов;

• проверяется ли законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов и т.д.

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

• документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;
• правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;
• верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;
• правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;
• соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;
• правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
• полноту учета операций с аффилированными лицами;
• соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:

• правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;
• верность начисления в учете НДС при реализации;
• правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;
• правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;
• списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
• правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

Аудитор по результатам анализа системы внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами (табл. 1.1). Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.).

Таблица 1.1

Программа аудиторской проверки операций МПЗ.

 

Перечень процедур	Источники информации
Проверка данных регистров  учета МПЗ и сверка их со счетами  Главной книги	Карточки учета МЗП, ведомости, журналы – ордера, Главная книга
Проверка полноты оприходования  и правильности определения фактической  себестоимости МПЗ	Договоры, счета – фактуры, накладные, авансовые отчеты, Главная  книга
Проверка данных инвентаризации МПЗ и сравнение ее результатов  с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи  и карточки учета материалов, Главная  книга
Выбор контрольных групп  МПЗ по данным регистров учета  и проведение выборочной инвентаризации МПЗ	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, карточки учета материалов, накладные
Проверка правильности выделения НДС по поступившим  МПЗ, начисление НДС и других налогов  по реализации и прочему выбытию  МПЗ	Расчетно – платежные документы, расчеты по налогам, счета – фактуры, накладные, книга покупок, книга продаж
Анализ правильности оценки МПЗ при отпуске их на производство и ином выбытии методом, выбранным  на предприятии	Учетная политика, карточки учета материалов, счета – фактуры, накладные, договоры