Методика аудиторской проверки учета основных средств. 3

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический  институт

Кафедра аудита

Курсовая работа

по дисциплине "Аудит"
Тема: «Методика аудиторской проверки

учета основных средств»

МОСКВА 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение              3

Глава 1. Теоретические основы аудиторской проверки учета основных

средств              5

1.1. Цели, задачи и основные этапы аудита основных средств              5

1.2. Правовое регулирование учета и удита основных средств              7

1.3. Источники получения информации для проведения аудита основных средств              ……..9

1.4. Алгоритм аудиторской проверки              10

Глава 2. Аудиторская проверка учета основных средств на ООО «Юнайтед Пресс»               18

2.1. Проверка наличия и сохранности основных средств              22

2.2. Проверка движения основных средств              …24

2.3. Проверка начисления амортизации              26

2.4. Проверка правильности налогообложения              27

2.5. Выводы и рекомендации              27

Заключение              30

Список использованной литературы              31

Приложения              32

Введение

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в современной российской экономике бухгалтерский учет становится неоценимым источником информации для внешних и внутренних пользователей при формировании затрат и цен на продукцию с целью качественного и всеобъемлющего контроля за использованием внеоборотных и оборотных активов, определения возможностей инвестирования. Все это, в конечном итоге, определяет конкурентные возможности организаций на внутреннем и внешнем рынке.

Как известно, законодательно установленные перед бухгалтерским учетом цели и задачи охватывают область как финансового, так и управленческого учета. Постоянный рост требований со стороны менеджмента и собственников к действенной организации учетного процесса в сфере использования и выбытия основных средств, особенно при оценке возможностей повышения уровня производства за счет его переоснащения новым высокопроизводительным оборудованием, прогнозировании финансовых результатов деятельности с целью предотвращения финансовых рисков, обусловливает растущий теоретический и практический интерес к проблеме учета и аудита основных средств.

Предметом исследования в рамках данной курсовой работы выступает предприятие ООО «Юнайтед Пресс». Объектом исследования являются основные средства, находящиеся на балансе данного предприятия.

Цель данной работы заключается в развитии теоретических и прикладных навыков учета и аудита основных средств.

Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих основных задач:

                                     Изучение нормативного регулирования учета и аудита основных средств;

                                     Рассмотрение основных целей, задач и этапов аудита основных средств;

                                     Осуществление планирования аудита, для чего необходимо изучить краткую характеристику предприятия, оценить уровень существенности и аудиторский риск, составить план и программу аудита;

                                     Рассмотреть методику проведения аудита и сформулировать основные выводы и рекомендации по итогам аудиторской проверки.

Глава 1. Теоретические основы аудиторской проверки

учета основных средств

1.1. Цель, задачи и основные этапы аудита основных средств

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируем лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Целью аудита основных средств и нематериальных активов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы выразить мнение о достоверности и порядке  ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов.

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и  внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите основных средств относятся следующие:

                       оценка системы внутреннего контроля учета объектов основных средств и нематериальных активов;

                       подтверждение достоверности производимых расчетов;

                       оценка правильности, полноты и своевременности отражения в учете операций по учету основных средств и нематериальных активов;

                       проверка соблюдения норм действующего законодательства в части учета основных средств и нематериальных активов;

                       проверка правильности оформления первичных документов;

К основным этапам аудита можно отнести:

1.           изучение состава и структуры основных средств и нематериальных активов, условий хранения и эксплуатации;

2.           подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

3.           проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС и НМА;

4.           оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;

5.           установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

6.           подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС и НМА, оценка качества проведенной инвентаризации;

7.           проверка правильности налогообложения основных средств и нематериальных активов.

К основным нарушениям, которые чаще всего встречаются на практике, относятся:

                       Не ведутся инвентарные карточки (ОС-6);

                       Не оформляются первичные документы по нематериальным активам, разработанные предприятием формы первичных документов не соответствуют требованиям НМА;

                       Не всегда выполняется требование полноты занесения реквизитов;

                       Не за всеми ОС и НМА закреплены материально-ответственные лица;

                       Неправильное формирование первоначальной стоимости;

                       При покупке ОС у физического лица не удерживается НДФЛ;

                       Неправильное начисление амортизации;

                       Некорректная корреспонденция счетов.

В целом необходимость аудита основных средств и нематериальных активов обусловлена ужесточением требований к учету данных объектов. Проведение аудита позволяет выявлять ошибки в учете и отчетности, что позволяет принимать меры по их устранению, что существенно повышает качество работы предприятия.

1.2. Правовое регулирование учета и аудита основных средств

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В настоящее время действует следующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации:

Первый уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

- Налоговый кодекс РФ. Налоговый кодекс устанавливает систему  налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями). Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г. №307-ФЗ. Он определяет понятие аудита, аудитора, правовые моменты организации и функционирования, критерии обязательности аудиторских проверок, место стандартов и норм профессиональной этики, основные аспекты контроля качества аудита. 

Второй уровень – система национальных стандартов по бухгалтерскому учету;

Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его ведения на отдельных участках. К числу важнейших документов этого уровня относятся положения по бухгалтерскому учету.

Третий уровень – методические рекомендации (указания) и инструкции по ведению бухгалтерского учета, разработанные и утвержденные федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции;

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер. К ним можно отнести: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств и т.д.

Четвертый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самой организации определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- учетная политика организации;

- формы первичных учетных документов;

- график документооборота;

- рабочий План счетов бухгалтерского учета;

- формы внутренней отчетности.

1.3. Источники получения информации

для проведения аудита основных средств

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам оформляются унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

                       ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кро­ме зданий, сооружений)»;

                       ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;

                       ОС-16 «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

                       ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов ос­новных средств»;

                       ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструи­рованных, модернизированных объектов основных средств»;

                       ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме ав­тотранспортных средств)»;

                       ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;

                       ОС-46 «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

                       ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;

                       ОС-ба «Инвентарная карточка группового учета объектов ос­новных средств»;

                       ОС-66 «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;

                       ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;

                       ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»;

                       ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»;

                       бухгалтерский баланс;

                       приложение к бухгалтерскому балансу;

                       главная книга

                       регистры по сч. 01, 02, 07, 08, 20, 25, 26, 91, 96, 97, 001;

                       регистры налогового учета;

                       инвентаризационная опись основных средств — форма № ИНВ-1;

                       акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств — ф. № ИНВ-10;

                       сличительная ведомость результатов инвентаризации основ­ных средств — ф. № ИНВ-18;

                       договоры купли-продажи, договоры поставки, договоры на передачу в аренду (лизинг) объектов основных средств;

                       другие документы, справки, расчеты и т.п.

1.4. Алгоритм аудиторской проверки

Процесс аудиторской проверки целесообразно разделить на три этапа: предварительный этап — оценка системы внутреннего кон­троля; основной этап — проведение аудиторских процедур по суще­ству, сбор аудиторских доказательств; заключительный этап — ана­лиз полученных доказательств и формирование мнения о достовер­ности отражения в учете и отчетности информации об операциях с основными средствами.

Оценка системы внутреннего контроля. Важной со­ставляющей обоснования количества и видов аудиторских про­цедур является надлежащая и полная оценка системы внутренне­го контроля аудируемого лица. Для оценки целесообразно ис­пользовать специально разработанные тесты, содержащие ключевые вопросы, ответы на которые позволят аудитору сформировать мнение об оценке системы внутреннего контроля по аудируемому объекту.

Образец теста для оценки системы внутреннего контроля по уче­ту операций с основными средствами представлен в табл. 1.

Таблица 1

Вывод. Аудитор предварительно оценивает систему внутреннего контроля аудируемого лица по объекту учета «основные средст­ва» как «выше среднего».

Примечание: 1 — низкий уровень; 2 — уровень ниже среднего; 3 — средний уровень; 4 — уровень выше среднего; 5 — высокий уровень.

После оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица ауди­тор переходит к основному этапу, т.е. проведению аудиторских процедур по существу, сбору информации и получению аудиторских доказательств. Основной этап проверки может включать следующие процедуры.

1. Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Указанная процедура проводится для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Она включает в себя проверку правильности отнесения имущества для целей бухгалтерского учета и проверку правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

2. Проверка правильности документального оформления и учета поступления и выбытия основных средств. Аудитору необходимо получить подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию. Для реализации данной процедуры аудитору необходимо:

                       получить информацию о приобретенных объектах основных средств (с указанием их количества и стоимости) и сверить полученные данные с регистрами бухгалтерского учета;

                       провести выборочную проверку наличия и правильности оформления первичных документов.

3. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Проверка формирования стоимости основных средств для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, а для целей налогообложения — в соответствии со ст. 159 и 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость основных средств определяется в со­ответствии с ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

4. Проверка правильности списания объектов основных средств и отражения указанных хозяйственных операций в финансовой отчетности аудируемого лица.

5. Проверка начисления амортизации для целей бухгалтерского и нало­гового учета. Аудитору необходимо выборочно пересчитать нормы амор­тизации, установленные при вводе объекта в эксплуатацию основного средства. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Следует также обратить внимание на правильность определения срока полезного использования объектов основных средств. Информационной базой для проведения данной процедуры являются акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств, регистрирования бухгалтерского и налогового учета.

При проверке правильности начисления амортизации для целей налогового учета необходимо проверить формирование состава амортизируемого имущества и произвести расчет сумм амортизационных отчислений. Аудитору необходимо убедиться, что амортизация не начисляется на следующие виды основных средств:

                       переданных (полученных) по договорам в безвозмездное пользование;

                       переведенных по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

                       находящихся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Порядок начисления амортизации после консервации не меняется, а срок полезного использования объектов основных средств продлевается на период консервации.

Источниками информации при проверке амортизационных отчислений являются счета бухгалтерского учета 01, 02, счета учета затрат, финансовых результатов, а также регистры расчета амортизации, в которых следует отразить следующую информацию по каждому объекту основных средств:

1) амортизационная группа объекта;

2) срок полезного использования;

3) первоначальная или остаточная стоимость;

4) выбранный метод амортизации;

5) норма амортизации;

6) сумма начисленной амортизации.

6. Проверка основных средств, подлежащих государственной регистрации. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ). Положения этой статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики имеют право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Порядок создания резерва должен быть отражен в учетной политике организации.

7. Проверка операций по аренде основных средств и по финансовой аренде (лизингу) основных средств. Одной из ключевых и распространенных процедур в ходе аудиторской проверки является проверка операций по договорам аренды. Арендные отношения включают в себя как операции текущей аренды, так и операции финансовой аренды (лизинга). Финансовая аренда представляет собой вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем в собственность имущества у определенного продавца и передачу его арендатору во временное владение и пользование за плату с правом выкупа.

8. Проверка правильности переоценки основных средств. Методика проверки переоценки объектов основных средств представлена в табл. 2.

Таблица 2

Методика аудиторской проверки переоценки объектов основных средств

Глава 2. Аудиторская проверка учета основных средств на

ООО «Юнайтед Пресс»             

Ознакомившись с учредительными документами ООО «Юнайтед Пресс» мы получили представление о виде деятельности предприятия. Компания является одной из ведущих компаний издательского бизнеса в России и представляет полный спектр услуг по производству и выпуску печатных изданий.

В учетной политике ООО «Юнайтед Пресс» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к учету основных средств установлены сроки проведения инвентаризаций, метод начисления амортизации установлен линейный. Рабочий план счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы SAP.

В связи с большим объемом документооборота мы можем сделать 40%-ю случайную выборку документов учету основных средств.

Общий план аудита основных средств будет выглядеть следующим образом:

Общий план аудита основных средств