Методика аудиторской проверки учета нематериальных активов. 2

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО 

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ 

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине: Аудит 

Тема: «Методика аудиторской проверки учета нематериальных активов» 
 
 
 

Выполнила: Чуприна Екатерина Евгеньевна

Курс: 5

Номер личного дела: 06УБД13853

Проверила: Добрунова М.А. 
 
 
 

Краснодар 2011 
Содержание 

Введение……………………………………………………………………….. 3

1. Сущность аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

и их нормативное  регулирование………………………………………...... 4

1. Цель и информационная база аудита расчетов с поставщиками

и подрядчиками……………………………………………………… 4

2. Основные этапы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………………………………… 6
2. Понимание деятельности аудируемого лица…………………………… 12
1. Организационная структура организации………………………. 12
2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ……………………………………………………….. 14
3. Расчет уровня существенности…………………………………….. 19
3. Проведение аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ССВ» ………………………………………………………………………22
1. План и программа аудита ООО «ССВ»………………………….. 22
2. Сбор аудиторских доказательств и их документирование………... 28
3. Обобщение результатов проверки расчетов с поставщиками

и подрядчиками……………………………………………………… 33

Заключение……………………………………………………………………... 35

Список  использованной литературы…………………………………………. 36

Приложения……………………………………………..…………………… 37 

Введение 

       Актуальность  курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное  обращение денежных средств, а также  тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

       Целью работы – исследование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявление проблемных вопросов, и определение путей их решения.

       Задачи  работы – определить сущность и  нормативное регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, оценка системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска, формирование плана и программы аудита, сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки.

       Объектом  исследования является бухгалтерский  учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «ССВ».  
 
 
 
 

       1. Сущность аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками и их нормативное регулирование

1. Цель и информационная база аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

       Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

       Согласно  федеральному правилу (стандарт) аудиторской  деятельности №1, целью аудита является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

       Основная  цель проверки — установить соответствие совершенных операций по расчетам с  поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность  отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

       Согласно  основной цели аудитору в первую очередь  необходимо проверить наличие договоров  с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы — приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

       В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Основные  этапы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

       В процессе проведения аудиторской проверки можно выделить три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

       Ознакомительный этап

       Расчёты с поставщиками и подрядчиками - раздел учёта, где наряду с проверкой  отражения операций в системе  бухгалтерского учёта немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учёта. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне. Рассматриваемому участку учёта свойственны определённые факторы риска, обусловленные следующими причинами:

• отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии),
• сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов,
• большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов.

       Факторы риска, а также возможность разного  рода злоупотреблений обуславливают  необходимость предварительного исследования системы первичного учёта на участке расчётов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит проверяющему более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учёта, а также обоснованно определить объём выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учёта даст возможность оценить качество первичной учётной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве доказательств, позволит конкретизировать объём первичной документации, представляемой к проверке по данному вопросу.

       Знакомство  с организацией первичного учёта  целесообразно начать с проверки оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг. Следует установить причины расхождений (если таковые имеются) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учёте, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты. Из беседы с главным бухгалтером проверяющий должен узнать, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы. Полезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделить особое внимание.

       Проверяющему  необходимо выявить области, значимые для аудита, для этого, прежде всего, следует оценить эффективность системы внутреннего контроля.

       Система внутреннего контроля - совокупность организационных мер, методик и  процедур, принятых руководством организации  для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая, в том числе, включает надзор и проверку:

       •соблюдения требований законодательства;

       •точности и полноты документации бухгалтерского учета;

       •своевременности  подготовки достоверной бухгалтерской  отчетности;

       •предотвращения ошибок и искажений;

       •исполнения приказов и распоряжений;

       •обеспечения  сохранности активов.

       Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, аудитору необходимо использовать соответствующие методики и приёмы. Например, возможна разработка теста, включающего следующие вопросы:

1. Отражаются ли обязательства поставщикам в учете только при наличии подтверждения получения материальных ценностей или пользования услугами
2. Проводятся ли обязательства поставщикам в бухгалтерском учете надлежащим образом
3. Регулярно ли сверяются с данными учета сведения о задолженности, полученные от поставщиков, и по результатам полученной информации принимаются надлежащие меры
4. Регулярно ли выверяются данные аналитического учета по кредиторской задолженности (расчеты с поставщиками)

       Основной этап

       Аудит расчётов следует начать с изучения договоров на поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. При этом должно быть обращено внимание на законность совершения сделки, соответствие условий выполнения заключённых  договоров требованиям ГК РФ и других нормативных актов.

       При изучении договоров, прежде всего надо установить форму расчётов за поставленные товарно-материальные ценности. Если соглашением  сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями (ст. 516 ГК РФ). Практика проведения аудита показывает, что особое внимание нужно уделять сделкам, предусматривающим неденежные формы расчётов.

       Так, при проверке расчётов с использованием товарных векселей следует помнить, что вексель используется как способ оформления заёмных отношений между векселедателем и векселедержателем. Заключение договора купли-продажи векселя, в данном случае, с точки действующего законодательства является некорректным. В том случае, если стороны всё же использовали данную конструкцию, то заключённый между ними договор следует квалифицировать как соглашение о предоставлении займа путём выдачи векселя. При этом нормы о договоре купли-продажи к таким отношениям применяться не будут. Необходимо учитывать, что заёмные отношения сторон регламентируются только теми условиями, которые прямо указаны в тексте векселя. Условия, содержащиеся в договоре, на основании которого был выдан вексель, во внимание не принимаются.

       Так же на данном этапе аудитор должен выделить операции, по которым выдавались авансы поставщикам в счёт будущих поставок товарно-материальных ценностей.

       Аудитор знакомится с результатами проведённой  инвентаризации кредиторской задолженности, проверяет её качество. В случае, если инвентаризация не проводилась, следует послать письменный запрос от имени аудируемого лица в адрес независимой (третьей) стороны с просьбой подтвердить размеры долга. При необходимости проверяющий может послать такой запрос и от своего имени. В случае если аудиторская организация получила от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учётными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения. При этом необходимо помнить, что в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства» «аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надёжны, чем доказательства, полученные из внутренних источников».

       На  данном этапе проверяющий может  получить следующую информацию:

       •Производились  ли на предприятии расчёты по неотфактурованным  поставкам.

       •Производились  ли на предприятии расчёты по претензиям.

       •Есть ли у предприятия кредиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности.

       Проверяя  вопросы расчётов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен акцентировать своё внимание на расчётах по авансам, выданным в счёт предстоящих поставок продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

       В ходе проверки аудитором могут быть выявлены факты изменения первоначальных условий заключённых ранее договоров: прекращение задолженности путём зачёта взаимных требований, перевод долга, уступка прав требования. Для проверки данных вопросов аудитор должен знать следующее:

       1. В бухгалтерском учёте практически тождественны способы отражения бартерных операций и взаимозачета, так как в их результате сторонами достигаются одни и те же цели: происходит продажа собственной продукции и приобретаются товары контрагента.

       2. Перевод долга возможен только с согласия кредитора, поэтому, в первую очередь, необходимо проверить законность проведения подобных операций, а также их надлежащее документальное оформление.

       3. Уступка права требования в большинстве случаев осуществляется на основании договора цессии. Для передачи требования новому кредитору согласия должника не требуется, но его необходимо уведомить об этом. Особо необходимо отметить тот факт, что, в соответствии с законодательством, требование должно передаваться новому кредитору в том виде, в каком оно существует на момент заключения договора цессии. Следует иметь в виду, что уступка права требования приведёт к изменениям только в аналитическом учёте.

       Заключительный  этап

       На  данной стадии аудиторской проверки обобщаются и анализируются результаты, полученные в ходе описанных выше аудиторских процедур. Аудитор должен оценить полноту, эффективность и качество исполнения программы аудита. Следующий шаг при обобщении информации - оценка обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые показатели. Информация из рабочих документов переносится в отчётные, формулируются выводы и рекомендации по устранению выявленных нарушений (с обязательной ссылкой на нормативно-правовые акты). На данном этапе составляются служебные записки, в которых указывается необходимая информация для проверки другими аудиторами. Между датой баланса и отчёта аудитора у клиента могут происходить события или сделки, серьёзно влияющие на финансовую отчётность и требующие корректировки или раскрытия, например, судебное разбирательство, в котором клиент является ответчиком. Аудитор должен обратить внимание на этот период и применить специальные процедуры для обнаружения таких событий. Следует произвести тщательный анализ возможных рисков клиента и отразить его результаты в заключении. В итоге формируется отчёт аудитора по результатам проведённой проверки.

2. Понимание деятельности аудируемого лица
1. Организационная структура организации

       Общество  с ограниченной ответственностью «ССВ», в дальнейшем «Общество» создано на основании протокола №1 общего собрания участников, от 18.01.2005г. в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г., Федерального Закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальны) предпринимателей» №129-ФЗ от 08.08.2001г. и правовых актов, регулирующих порядок образования и деятельность хозяйственных обществ.

       Полное  фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «ССВ».

       Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ООО «ССВ».

       Место нахождения Общества: Российская Федерация, Краснодарский край, ул. Леваневского 185.

       Общество  является полноправным субъектом хозяйственной  деятельности и гражданского права признается юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им своим обязательствам.

       Для реализации целей и задач Обществом  осуществляются следующие виды деятельности:

       — торгово-закупочная деятельность, в том числе оптовые и розничные поставки автозапчастей предприятиям, организациям и частным лицам;

       — организация автосервиса.

       Организационная структура ООО «ССВ» представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1 Организационная структура ООО «ССВ» 

       Всего в штате ООО «ССВ» для осуществления деятельности организации на 1 января 2010 года состоит 10 человек. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2.2 Оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  на предприятии 

Для оценки состояния  первичного учета и внутреннего контроля в ООО «ССВ» составим таблицу 3.1 и 3.2.

Таблица 3.1

Оценка  состояния системы первичного учета

     Таким образом, можно сделать вывод  о том, что в ООО «ССВ» первичный учет ведется должным образом, а имеющиеся недочеты не могут оказать существенного влияния на состояние расчетной дисциплины, учета, и отчетности.

Таблица 3.2

Оценка состояния  внутреннего контроля (ВК) в системе  первичного учета