Методика аудиторской проверки учета кассовых операций на примере ООО «Праздник»

       ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

     ГОУ ВПО

     КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АУДИТА, СТАТИСТИКИ 
 
 

     КУРСОВАЯ РАБОТА 

     По  дисциплине: АУДИТ

     Тема  № 6 Методика аудиторской проверки учета кассовых операций на примере ООО «Праздник»

Омск  – 2011 
 
 

     СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

     1.1. Нормативно - законодательная база учета кассовых операций…5

     1.2. сущность, задачи и порядок проведения аудита учета кассовых операций……………………………………………………………………..…7

ГЛАВА 2. Характеристика ООО «Праздник»

     2.1. Краткая экономическая характеристика и организационная структура ООО «Праздник»………………………………………………….12

     2.2. Структура и функции бухгалтерии  ООО «Праздник»………….15

Глава 3. Методика  аудиторской  проверки учета кассовых операций В ооо «праздник»

     3.1. План и программа аудита учета кассовых операций в ООО «Праздник»…………………………………………………………………….18

     3.2. Аудиторская проверка учета кассовых операций в ООО «Праздник»…………………………………………………………………….26

     3.3. Письменный отчет руководству ООО «Праздник»  и аудиторское заключение…………………………………………………………..………....33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...35

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………...38

ПРИЛОЖЕНИЯ ………………………………………………………………..39

      ВВЕДЕНИЕ 

     Актуальность данной темы обусловлена тем, что в соответствии с динамично развивающейся правовой базой и изменениями в экономическом развитии страны существенно меняется и политика в области контроля за доходами предприятия, приоритетным направлением которой является контроль наличных расчетов. При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе учета кассовых операций организации. Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации бухгалтерского учета и контроля денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности.

     Целью данной курсовой работы является рассмотрение методики аудиторской проверки учета кассовых операций на примере ООО «Праздник».

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Проанализировать нормативно-правовую базу, регламентирующую кассовые операции.
2. Дать характеристику ООО «Праздник» в части учета кассовых операций.
3. Рассмотреть предварительное планирование аудиторской проверки;

рассчитать  уровень существенности, а также определение аудиторских рисков и объема выборки. Разработать план и программу аудиторской проверки.

4. Рассмотреть правильность оформления и отражения в учете кассовых операций.
5. Разработать рекомендации по совершенствованию организации учета и внутреннего контроля денежных средств в кассе.

     Объектом изучения является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Праздник».

     Предметом исследования в курсовой работе является организация учета кассовых операций в ООО «Праздник».

     Методами  исследования являются сбор, обобщение, систематизация и анализ полученной информации.

     Методологической  основой для написания курсовой работы послужили: нормативно-законодательная база, регулирующая порядок учета и аудита кассовых операций, фактические данные ООО «Праздник», а также экономическая литература и лекционный материал преподавателя.

     Программа, при помощи которой создана курсовая работа: программное обеспечение MS Word, интернет-сайт КонсультантПлюс.

      ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ 

     1.1. Нормативно - законодательная база учета кассовых операций 

     В ходе проверки кассовых операций аудитор  должен удостовериться в соблюдении законодательных и нормативных  актов, которые представлены в таблице 1.  

                                                                                                Таблица 1

     Нормативно-законодательная  база учета кассовых операций

     Источниками информации являются: бухгалтерский  баланс (форма № 1), приходные и  расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), кассовая книга, акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), договор на расчетно-кассовые операции с банком, договор о полной материальной ответственности, заключенный с кассиром, учетные регистры по счету 50 «Касса», Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Главная книга, Положение об учетной политике предприятия, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).  

     1.2. Сущность, задачи и порядок проведения аудита учета кассовых операций 

     Денежные  средства принадлежат к числу наиболее подвижных и реализуемых средств предприятия. Завершая кругооборот средств и будучи исходным пунктом нового кругооборота, денежные операции носят массовый и распространенный характер. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности наиболее уязвимым.

     В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги, движение которых совершается  посредством кассовых операций. Последние  охватывают такие хозяйственные факты, как выдачу заработной платы, значительную часть административно-хозяйственных расходов, операции по подотчетным суммам и т.п. Операции с денежной наличностью требуют частой проверки, осуществляемой четко разработанными методами.

     В ходе аудита учета кассовых операций решаются следующие задачи:

     1) изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

     2) проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных), применения контрольно-кассовых машин);

     3) ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.

     В процессе проверки учета кассовых операций аудиторы выясняют правильность их документального оформления:

• полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов;
• обязательную их регистрацию;
• наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств;
• отсутствие исправлений, подчисток и т. п.

     Для этого изучаются отчеты кассира  с приложенными первичными документами, кассовая книга и журнал регистрации  приходных и расходных кассовых документов. Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован  и вместо кассовой книги ведется кассовый дневник, аудиторы должны убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов.

     Далее, аудиторы устанавливают законность совершения кассовых операций, соответствие их требованиям нормативных документов. В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудиторов к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов. В выборку, как правило, включаются все документы за один или два квартала, или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если доля ошибок и неправильно оформленных документов превысит долю, обоснованную во внутренних стандартах аудиторской организации (например, 5%), целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

     При проверке учета кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов.

     Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных  кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Прочие доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

     Проверяя  расходование наличных денежных средств  из кассы, аудиторы должны обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, то есть на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних предприятий и организаций, исполнительных листов и др.

     Выясняется  также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между  юридическими лицами. Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, выплат «подставным» лицам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

     Правильность указанных в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов устанавливается путем их сопоставления со схемами, предусмотренными Планом счетов для таких операций, выполняется также арифметический контроль правильности подсчета оборотов и остатков по счету, для чего сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.

       Выявленные расхождения между  сравниваемыми показателями означают  наличие ошибок, которые могут  быть как непреднамеренными, вызванными  невнимательностью бухгалтера при  подсчете, так и преднамеренными.  Последние требуют получения  письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудиторами ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в их рабочих документах, и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

     В заключении проверяется организация аналитического учета всех хранящихся на предприятии денежных документов (путевок, проездных билетов, выкупленных собственных акций и др.) и порядок учета их движения. Для этого производится сверка первичных документов, оформляющих операции по движению денежных документов, с данными учетного регистра по счету 50.3  «Денежные документы».

     Опыт  аудиторских проверок свидетельствует, что, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

     -отсутствие  первичных кассовых документов  или оформление их с нарушением  установленных требований;

     -выплаты  подотчетным лицам на основании  оправдательных документов, подтверждающих  расходы, без оформления авансовых  отчетов;

     -несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

     -некорректное  отражение кассовых операций  в учетных регистрах;

     -арифметические  ошибки при подсчете оборотов  и остатков в учетных регистрах  при ручном ведении учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Характеристика ООО  «ПРАЗДНИК» 

     2.1. Краткая экономическая характеристика и организационная структура ООО «Праздник» 

     Организационно-правовая форма проверяемой организации - общество с ограниченной ответственностью. Полное наименование организации: общество с ограниченной ответственностью «Праздник», сокращенное наименование: ООО «Праздник».

     ООО «Праздник» является юридическим лицом, действующим на основании Устава организации с 15.07.2003г., в соответствии с Гражданским кодексом РФ и другими законодательными актами в сфере предпринимательской деятельности.

     Основные виды деятельности ООО «Праздник» оптовая продажа товаров для праздника, печать на воздушных шарах. Организация продает следующий ассортимент товаров: открытки, гирлянды, костюмы карнавальные, хлопушки, воздушные шары (в т.ч. и с печатью рисунков на заказ), наборы для проведения праздника и др.

     Юридический адрес: 644042, г. Омск, проспект Карла Маркса 18 корпус 8. Реквизиты ООО «Праздник»: ИНН – 5504126097/ ОГРН – 1075504003740. Расчетный счет - 4080225647891112913 в Омском ОСБ №8634. На данном счете сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг и производятся платежи другим предприятиям.

       Режим работы ООО «Праздник» ежедневно с 10 часов до 20 часов. Для каждого отдела разработан свой график работы.

     Данное  предприятие отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. От своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде. Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, созданным для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. В организации ведется бухгалтерская и статистическая отчётность в порядке, установленном законодательством РФ.

     Учредителем является один человек, он же является директором ООО «Праздник». Управление деятельностью предприятия осуществляется директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штаты.

     Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Размеры оплаты труда работников предприятия установлены согласно штатному расписанию.

     Уставный капитал на 01 января 2011 года составляет 10000 рублей.

     Основные экономические показатели ООО «Праздник» за 2009-2010 г. представлены в таблице 2.

                                                                                                 Таблица 2

     Основные  экономические показатели ООО «Праздник» за 2009-2010 г.

     По  приведенным в таблице показателям  можно сделать вывод об эффективной  деятельности рассматриваемой организации, т.к. выручка от продажи и прибыль  имеют тенденцию роста, а себестоимость проданных товаров и затраты на 1 рубль снижаются. Рентабельность продаж тоже возросла, это указывает на снижение финансовых рисков предприятия и повышение его платежеспособности.

     Списочная численность работников на 1 января 2011 года составляет 29 человек. Основная часть персонала в соответствии со штатным расписанием состоит из продавцов, печатников, дизайнера, водителей, менеджеров, администратора, главного бухгалтера, бухгалтера, юриста и директора.

     Структура ООО «Праздник» включает в себя несколько подразделений: руководитель (директор), отдел информации и общественных связей (системный администратор, менеджеры по рекламе 2 человека и по продажам 2 человека), юридический отдел (юрист), бухгалтерия (главный бухгалтер, бухгалтер-кассир), цех печатной продукции (дизайнер и печатники 2 человека), склад-магазин (администратор, продавцы 10 человек),  отдел доставки (водители 2 человека), хозяйственный отдел (уборщицы 2 человека, грузчики 2 человека). Каждое структурное подразделение подчиняется непосредственно директору ООО «Праздник».

     Преимуществами  такого типа организационной структуры является единство и четкость распоряжений, согласованность действий и четкая система взаимосвязей между директором и подчиненными, ясно выражена ответственность.

     В организации разработаны должностные инструкции, регламентирующие права и обязанности работников и руководства. С каждым сотрудником ООО «Праздник» заключен трудовой договор на неопределенный срок. С бухгалтером-кассиром и продавцами заключается договор о полной материальной ответственности.  
 

     2.2. Структура и функции бухгалтерии ООО «Праздник» 

     Бухгалтерский учет в ООО «Праздник» ведется в соответствии с требованиями ФЗ РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положениями по бухгалтерскому учету, а также в соответствии с приказом директора ООО «Праздник» по учетной политике.

     В отделе бухгалтерии ООО «Праздник» числятся два сотрудника: главный бухгалтер, бухгалтер-кассир. Главный бухгалтер осуществляет руководство отделом бухгалтерии организации и формирует учетную политику организации, в которой определен порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, рабочий план счетов, способы начисления амортизации и др.

     Для обработки всех хозяйственных операций при ведении бухгалтерского и налогового учета в бухгалтерии используется компьютерная технология обработки данных. В ООО «Праздник» официально приобретены и используются следующие компьютерные программа 1С: Предприятие 7.7, редакция 9.2;

     В обязанности главного бухгалтера входит:

• формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения,
• обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ,
• обеспечение контроля за движением имущества и выполнением обязательств,
• составление достоверной бухгалтерской отчетности, представление ее в установленные сроки потребителям.
• ведение журналов-ордеров и бухучета в соответствии с Положением о бухучете РФ;
• начисление заработной платы работникам ООО «Праздник» и ведение кадрового учета с использованием программы «1С: Предприятие 7.7 Конфигурация Зарплата + Кадры» (Обязанности по ведению кадрового учета приказом директора возложены на главного бухгалтера ООО «Праздник»);
• начисление и своевременное перечисление налогов по заработной плате;
• составление отчетов во внебюджетные фонды, отчетов по персонифицированному учету и по подоходному налогу;
• ведение лицевых счетов сотрудников;
• выписка справок  сотрудникам ООО «Праздник».

     К обязанностям бухгалтера-кассира ООО «Праздник» относится:

1. ведение кассовых операций в соответствии с порядком, принятым в РФ;
2. прием наличных денежных средств в кассу предприятия с одновременным занесением информации в компьютерную базу данных;
3. контроль за соблюдением лимита остатка денежных средств в кассе;
4. сдача денежных средств в банк;
5. ежедневное ведение кассовой книги и оформление первичных кассовых документов в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ;
6. ведение и учет расходов с подотчетными лицами предприятия, проверка, оформление и проведение в компьютерной базе данных авансовых отчетов подотчетных лиц;
7. работа с банком: представление в банки информации, предусмотренной законодательством (кассовые планы, заявление на утверждение лимита остатка наличных средств в кассе, подтверждение остатков на расчетных счетах и т.п.), получение необходимых предприятию справок, писем, подтверждений (применяется компьютерная программа Клиент-банк).
8. получение выписок из банка не реже одного раза в неделю, а также получение денежных средств по чеку.