Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов. 3

 

 

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

(Финуниверситет)

Тульский филиал Финуниверситета

 

 

 

 

 

Курсовая работа по дисциплине

«Аудит»

Тема: Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: студент  5 курса

                                                    факультета  ЗФЭ

                                                    специальности  БУ

                                                    группы 3с

                                                    Скворцова А.А.

                                                     № л.д.10убд13127

Проверил: Осетрова М. В.

 

 

 

 

 

 

Тула-2015 г.

 

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………...3

1. Общая характеристика предприятия…………………………………………….5

1.1 Организационно-правовая  форма предприятия………………………………5

1.2 Структура управления предприятием………………………………………….7

1.3 Анализ финансового состояние предприятия…………………………………8

2. Теоретический основы аудиторской проверки учета кредитов и займов…...14

2.1 Основные  понятия и определения  аудита учета кредитов и займов………14

2.2 Основные  положения организации аудита учета кредитов и займов.    План и программа аудита кредитов и займов…………………………………………..19 3. Аудиторская проверка  учета кредитов и займов и  правила ее документального оформления  в ОАО «Пластик»……………………………….30

3.1 Тестирование системы внутреннего  контроля и оценка рисков…………....30

3.2 Расчёт уровня существенности………………………………………………..32

3.3 Построение аудиторской выборки…………………………………………....34

3.4 Анализ динамики и структуры  кредитов и займов ОАО «Пластик»……….37

3.5 Пути совершенствования методики аудита учёта кредитов и займов……...39

Заключение………………………………………………………………………….41

Список использованных источников и литературы……………………………..43

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Аудит кредитов и займов - независимая проверка правильности оформления и отражения в учете операций с заемными средствами.

При проверке аудитор выясняет, отвечают ли кредиты и займы нормам ГК РФ, для этого проверяется:

• правильность составления и заключения договора кредита, займа;
• полнота и своевременность погашение кредита, займа;
• использование кредитов, займов по целевому назначению;
• начисление и уплата процентов за пользование кредитными, заемными средствами.

Многие проблемы современной российской экономики связаны с кредитными операциями и займами как объектом учета, в этом и состоит актуальность данной темы курсовой работы. Привлечение заемных средств является нормальным явлением. Оно способствует временному улучшению финансового состояния предприятия, содействует его развитию, при условии, что средства не замораживаются на длительное время в обороте и своевременно возвращаются, иначе появляется угроза возникновения просроченной кредиторской задолженности у предприятия, что приводит к ухудшению его финансового состояния.

Объектом данной работы служат кредиты и займы предприятия, а предметом – аудит учета кредитов и займов.

Целью работы является теоретическое исследование аудита учета кредитов и займов и разработка рекомендаций по улучшению состояния расчетов организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Рассмотреть общую характеристику предприятия ОАО «Пластик»;
• Изучить основные понятия и определения учёта кредитов и займов;
• Изучить основные  положения организации аудита учета кредитов и займов;
• Составить план и программу аудита кредитов и займов;
• Протестировать систему внутреннего контроля и оценку рисков;
• Рассчитать уровень существенности и построить аудиторскую выборку;
• Проанализировать структуру и динамику кредитов и займов на примере ОАО «Пластик»
• Предложить пути совершенствования методики аудита учета кредитов и займов

В качестве источников информации при написании курсовой работы были использованы специализированные учебные пособия, нормативно-правовые акты, периодические издания, законы РФ, бухгалтерская отчетность организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Общая характеристика предприятия
1. Организационно-правовая  форма предприятия

Акционерное общество «Пластик», является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока деятельности. Сфера деятельности - химическая промышленность. На предприятии функционируют и развиваются несколько направлений: производство моно- и полимеров и переработка полимеров различными методами. Место нахождения общества: 301600, Россия, Тульская область, г. Узловая, улица Тульская, дом 1.

Целью Общества является извлечение прибыли, оно имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Основными видами деятельности общества являются:

• Пластмассы и синтетические смолы в первичных формах;
• Пластмассовые бытовые и промышленные изделия (производство);
• Пластмассовые, резинотехнические промышленные промежуточные продукты (оптовая торговля);
• Предоставление имущества в аренду;
• Транспортные услуги;
• Иные виды деятельности.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами.

Для обеспечения деятельности Общества образован уставный капитал в размере 54 943 (Пятьдесят четыре тысячи девятьсот сорок три) рубля. Уставный капитал составляет 54 943 (Пятьдесят четыре тысячи девятьсот сорок три) штуки обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 (Один) рубль каждая.

Численность персонала ОАО «Пластик» на 01.01.2015 г. составила 785 человек.

ОАО «Пластик» выпускает:

• Стирол используется для производства полистирола, АБС-пластиков, стиролсодержащих каучуков и латексов. 
  Полистирол применяется для изготовления тепло- и звукоизоляционных плит, упаковки, плавучих средств, комплектующих деталей автомобилей, декоративных изделий, пенопластов и изделий технического назначения.
• АБС-пластик применяется для производства изделий автомобильной, радиотехнической, приборостроительной промышленности, внутренних деталей холодильников, изделий медицинского назначения, товаров народного потребления.
• Компаунды предназначены для изготовления конструкционных и декоративных деталей наружной и внутренней отделки автомобилей и изделий технического назначения. Детали машиностроения включают в себя более 250 наименований литьевых и прессовых изделий для автомашин «ВАЗ», «УАЗ», «КамАЗ», «ГАЗ» различной конструкционной сложности, в том числе с арматурой, из различных видов пластмасс.
• Полимерные листы (торговая марка — лист «Дилур») предназначены для изготовления вакуумным формованием деталей внутренней и внешней отделки транспортных средств, используются в качестве облицовочного материала, для изготовления товаров народного потребления, изделий электротехники и бытовой техники.
• Молдинги — декоративные профили, предназначенные для комплектации транспортных средств. Профили, накладки, уплотнители, вставки применяются для комплектации автотранспорта, отделки автобусов, троллейбусов, трамваев.
• Каски защитные  «ТРУД-М», «ШАХТЕР-М», «ТРУД-У» с пластиковым амортизатором предназначены для работы в I и II климатических поясах в интервале температур от минус 10°С до плюс 50°С. Каска защитная «ТРУД-М» с текстильным амортизатором предназначена для работы во всех климатических поясах в интервале температур минус 50°С до плюс 50°С.
• Полиэтиленовая пленка имеет широкий спектр применения: в качестве материала для укрытия парников, теплиц, для строительно-монтажных работ, для упаковки промышленного сырья и материалов, различного рода продукции и товаров народного потребления.

 

1.2 Структура  управления предприятием

Органами управления Общества являются:

Общее собрание акционеров, которое занимается внесением изменений и дополнений в Устав или утверждение Устава в новой редакции, реорганизацией Общества, его ликвидацией, назначает ликвидационную комиссию и утверждает промежуточный и окончательный ликвидационный балансы, а так же определяет количество, номинальную стоимость, категорию объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями;

 Совет  директоров, главной функцией которого является осуществление корпоративного управления деятельностью всего общества. Рассмотрение вопросов, относящихся по законодательству к полномочиям общего акционерного собрания можно отнести к функциям совета директоров в качестве исключения;

 Единоличный  исполнительный орган (генеральный  директор, управляющая организация, управляющий). В его компетенции   все вопросы руководства текущей деятельностью общества, кроме тех, которые отнесены к общему собранию акционеров или совету директоров.

Ревизионная комиссия - орган контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества. Она осуществляет анализ финансового положения, платежеспособности, ликвидности активов и соотношения собственных и заемных средств предприятия, так же занимается выявлением резервов улучшения его экономического состояния и выработкой рекомендаций для органов управления.

Совет директоров и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров. По предложению совета директоров общим собранием акционеров утверждается единоличный исполнительный орган.

При добровольной ликвидации Общества комиссия избирается общим собранием акционеров и назначается арбитражным судом при принудительной ликвидации. В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами предприятия.

 

1.3 Анализ финансового состояние предприятия

Финансовая устойчивость предприятия характеризует его способность осуществлять хозяйственную деятельность преимущественно за счет собственных средств при сохранении платежеспособности.

Таблица 1

Анализ финансовой устойчивости

Показатели	2013	2014	Изменение
1. Собственные оборотные ср-ва (СОС)	115944	143881	+27937
2. Собственные и долгосрочные источники финансирования запасов (СДИ)	115944	303230	+187286
3. Основные источники формирования запасов (ОИЗ)	270852	471454	+200602
4. Осос	65967	89351	+23384
5. Одкз	65967	248700	+182733
6. Оон	220875	416924	196049

 

Вывод: используя данные расчётов за 2013 и 2014 года у предприятия ОАО «Пластик» наблюдается абсолютное финансовое состояние. Источниками формирования запасов являются собственные оборотные средства (чистый оборотный капитал), из этого следует, что у предприятия высокий уровень платежеспособности и оно не зависит от внешних кредиторов.

Таблица  2

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости

Показатель	Значение коэффициентов
	Рекомендуемое значение	2013 год	2014 год	Изменение
1	2	3	4	5
Кавтономии	≥0,5	0,599	0,531	-0,068
Кфин.зависимости	≤2	1,667	1,881	+0,214
Ксоотношения заемных и собст. средств	≤1	0,4	0,721	+0,321
Кманевренности собст. капитала	≈0,5	0,3	0,317	+0,017
Кобеспеченности запасов сосбст. источниками	≥0,6	2,3	2,638	+0,338
Кобеспеченности СОС	≥0,1	0,314	0,264	-0,05
Кимущества производственного назначения	≈0,5	0,072	0,191	+0,119
Ккраткосрочной задолженности	Чем выше показатель, тем сложнее обеспечить финансовую устойчивость	1	0,595	-0,405
Ксоотношения ОА и ВА	Чем выше показатель, тем лучше финансовая устойчивость	1,394	1,754	+0,36

Выводы:

Коэффициент автономии - (коэффициент финансовой независимости) характеризует отношение собственного капитала к общей сумме капитала (активов) организации. По данным за 2013 и 2014 года предприятие ОАО «Пластик» независимо от кредиторов.

Коэффициент финансовой зависимости характеризует отношение заемного капитала организации ко всему капиталу (активам). По данным за 2013 и 2014 года ОАО «Пластик» независимо от внешних источников финансирования, то есть от финансирования заёмными средствами.

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств отражает структуру капитала или источников финансирования деятельности предприятия. По данным за 2013 и 2014 года предприятие независимо от финансирования заёмными средствами.

Коэффициент манёвренности собственного капитала отражает какая часть собственного капитала используется для финансирования оборотными активами. По данным за 2013 и 2014 года предприятие ОАО «Пластик» может поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет собственных источников.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками отражает какая часть запасов формируется за счёт собственных источников. По данным за 2013 и 2014 года предприятие финансируется за счёт собственных источников и не нуждается в привлечении заёмных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает какая часть оборотных активов формируется за счёт собственных источников. По данным за 2013 и 2014 года ОАО «Пластик» показывает достаточность собственных средств для финансирования текущей деятельности.

Коэффициент имущества производственного назначения характеризует долю имущества производственного назначения в активах предприятия. По данным за 2013 и 2014 года данному предприятию целесообразно привлечь долгосрочные заемные средства для увеличения имущества производственного назначения.

Коэффициент краткосрочной задолженности  у ОАО «Пластик»  в 2014 году по сравнению с 2013 годом  уменьшается, следовательно, уменьшается зависимость предприятия от краткосрочных обязательств.

Коэффициент оборотных и внеоборотных активов показывает что по данным за 2013 и 2014 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» финансово устойчиво, так как достаточно оборотных активов.

Платежеспособность — это возможность предприятия погашать свои обязательства. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво платежеспособно; при плохом — периодически или постоянно неплатежеспособно. Лучшим вариантом для организации является постоянное наличие у него свободных денежных средств, достаточных для погашения имеющихся обязательств.

Таблица 3

Анализ платежеспособности предприятия

Показатели	2013 г.	2014 г.	Изменения
А1наиболее ликвидные активы	252670	394042	+141372
А2 быстрореализуемые активы	62950	88887	+25937
А3медленнореализуемые активы	53627	60776	+7149
А4труднореализуемые активы	264720	309841	+45121
П1 наиболее срочные обязательства	98639	66366	+32273
П2 краткосрочные пассивы	154908	168224	+13316
П3 долгосрочные пассивы	- 245	165234	+165479
П4 постоянные пассивы	380665	453722	+73057

 

По данным таблицы за анализируемые периоды на предприятии выполняются следующие условия А1 ≥ П1, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4, из этого следует что баланс предприятия ликвиден на 75%.

Для оценки платежеспособности используются относительные показатели, такие как коэффициенты ликвидности, позволяющие изучить тенденции изменения платежеспособности и  использующиеся в моделях при оценке угрозы банкротства.

Таблица 4

Коэффициенты ликвидности

Показатели	2013	2014	Изменения
К абсолютной ликвидности	0,996	1,68	0,684
Кбыстрой ликвидности	1,23	2,03	0,8
К текущей ликвидности	1,46	2,32	0,86

 

Вывод: предприятие ОАО «Пластик» имеет высокое  значение коэффициента абсолютной ликвидности, что свидетельствует об отличной платежеспособности предприятия.

Промежуточный коэффициент ликвидности также имеет высокое значение, из этого следует, что предприятие имеет отличную платежеспособность на перспективу.

Коэффициент текущей ликвидности отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов, чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия. За 2013 и 2014 года платёжеспособность предприятия отличная.

Таблица 5

Анализ платежеспособности предприятия

Показатели	2013	2014	Изменение
Крент продаж	0,072	0,121	0,049
Крент активов	0,081	0,135	0,054
Крент ВА	0,158	0,351	0,193
Крент ОА	0,169	0,221	0,052
Крент СК	0,057	0,1763	0,1193

 

Предприятие можно назвать рентабельным, если оно имеет прибыль. При убыточности оно является нерентабельным. Большую значимость показатели рентабельности организации имеют при комплексном анализе ее деятельности, ведь инвестиционная политика проводится на основании анализа рентабельности предприятия, а анализ рентабельности продукции служит основанием для политики ценообразования.

ОАО «Пластик» является рентабельным, так как в отчете о прибылях и убытках прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль являются положительными.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Теоретические основы аудиторской проверки учета кредитов и займов

 

2.1 Основные  понятия и определения аудита учета кредитов и займов

 

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской финансовой отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности отчётности.

Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг.

Аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и  являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. [4]

Целью аудиторской проверки учета кредитов и займов является получение доказательств достоверности показателей отчетности, в которых отражается задолженность организации по полученным ею заемным средствам.

Чтобы достигнуть этой цели необходимо проверить:

• реальность и документированность кредитов и займов;
• обоснованность получения заемных средств;
• целевое использование, полноту и своевременность погашения кредитов и займов;
• оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним;
• ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам.

Для проведения эффективной проверки операций предприятия по получению и использованию кредитов, займов и средств целевого финансирования аудитору необходимо в самом начале четко определить процедуры контроля, последовательность их выполнения и источники необходимых сведений.

Информационную  базу для проверки кредитов и  займов составляют:

• учетная политика организации;
• нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;
• договоры  и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам;
• регистры аналитического и синтетического учета по разделу;
• бухгалтерская отчетность.

Привлечение банковских кредитов служит дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные договора устанавливают взаимные обязательства и ответственность сторон, на их основе строятся кредитные взаимоотношения банков и организаций.

Кредитный договор – это письменное соглашение между кредитором и заемщиком, по которому банк (кредитор) обязуется предоставить кредит на согласованную сумму в определенный срок и за установленную плату, в свою очередь заемщик обязуется возвратить выданную банком ссуду, выполнив все условия договора.

      При проверке аудитор должен установить, есть  ли в наличии кредитные договоры, соответствуют ли они нормам ГК РФ.

Аудитор выясняет, по целевому ли назначению  используются кредиты и займы, каким способом погашалась задолженность и по выпискам банка проверяет своевременность погашения кредитов и их полноту.

В случае, когда до погашения долгосрочного кредита по счету 67 остается менее 12 месяцев, во время заполнения отчетности, согласно пункту 6 ПБУ 15/08, непогашенный остаток организация может перевести в краткосрочную задолженность, но тогда, когда до возврата основного долга по условиям договора останется 365 дней. Однако, такой перевод должен быть предусмотрен в учетной политике организации. [7]

Когда аудитор осуществляет анализ оборотов по дебету таких счетов как 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции  со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет» и другими, он проверяет  своевременность погашения полученных кредитов. Погашаются кредиты денежными средствами с расчетного и валютного счетов и ценными бумагами. [11, с.96]

Аудитор должен провести проверку правильности применения плана счетов по видам кредитов, отлаженность синтетического и аналитического учета по этим счетам, соответствия данных этих видов учета, Главной книге и других процессов.

     Для привлечения заемных средств организации могут получать кредиты не от банков, а заимодавцев (другие юридические лица, кроме банков), например, в виде выдачи финансовых векселей или реализации (выпуска) ценных бумаг. Хотя займы в виде финансовых векселей допустимы лишь для ограниченного круга инвесторов. [13, с.78]

В таблице 6 приведены основные различия между договорами кредитов и займов, которые аудитор должен знать.

Таблица 6     

Различия  между договорами кредита и займа

Договор кредита	Договор займа
Выдают
Банки и банковские организации. Обязательное условие - наличие лицензии (ст. 819 ГК РФ)	Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ)
Форма сделки
Только  письменная (ст. 820 ГК РФ)	Письменная, если договор между юридическими лицами (ст. 808 ГК РФ)  Если  договор между физическими лицами, то возможна устная форма сделки
Предмет договора
Только  денежные средства (ст.819 ГК РФ)	Деньги и  другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ)
Платность
Обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ)	Могут быть беспроцентными  (ст. 809 ГК РФ)

Проверка операций по займам в основном не отличается от аудита операций по кредитам. Договор займа должен быть правильно составлен и заключен, аудитор обязан в этом убедиться. Договор займа может иметь упрощенное оформление по сравнению с кредитным договором. Существует два случая, указанных в статье 808 ГК РФ, при которых договор займа должен быть заключен в простой письменной форме. К ним относятся:

• если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;
• если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.

Тем не менее, отсутствие письменного договора может привести к  негативным последствиям для предприятия. Например, могут возникнуть споры между сторонами по каким-либо вопросам, касающимся займа (размер процентов, сроки возврата и другие), однако, даже при отсутствии таковых предъявить претензии, связанные с отсутствием договора как документа, свидетельствующего факт совершения операций по договору займа, могут налоговые органы.

Законность и  обоснованность полученных займов должна быть проверена аудитором. [13, с.168] Так же как и кредиты, в бухгалтерском учете займы подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Реальным, то есть заключенным договор займа является с момента передачи денег или других вещей, являющегося датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете заемщика и заимодавца.

      Согласно  ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу сумму займа  или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. [2]

В соответствии с определенными договором условиями, касающимися размера процентов  на сумму займа, заимодавец имеет право на их получение с заемщика в порядке, указанном в договоре. Однако запрещено получение займов в иностранной валюте от не являющихся банковскими учреждениями организаций - резидентов, так как расчеты в Российской Федерации производятся только в рублях.

      При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную  стоимость, а также проверке учета  займа под выданный вексель; отражению  в учете курсовых разниц по предоставленным  валютным займам и займов по направлениям их использования.

      Аудитор устанавливает правильность отражения  в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займов.