Методика аудиторской проверки учета основных средств. 5

3

МИНОБРНАУКИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал г. Тула

Курсовая работа

по дисциплине: «Аудит»

На тему «Методика аудиторской проверки

учета основных средств»

Выполнил:

Студент 5 курса

Специальность БУА и А

Тула 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                                                               3

Глава 1. Оценка состояния системы бухгалтерского учета и системы

внутреннего контроля производственного кооператива «ВКУС»                   7

Глава 2. Определение планируемого уровня существенности               

Глава 3. Планирование аудита основных средств

Глава 4. Сбор аудиторских доказательств

4.1 Проверка наличия основных средств и правильности их документального оформления

4.2 Аудит движения основных средств

4.3. Аудит начисления амортизации

Заключение                                                                                                                                                 34

Список литературы                                                                                                                                   35

ВВЕДЕНИЕ

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Аудит операций с основными средствами – это важная часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Актуальность аудита основных средств объясняется еще и тем, что от надежности и достоверности аудита основных средств зависит достоверность оценки имущественного состояния предприятия.

Целью курсовой работы является изучение и раскрытие особенностей аудита основных средств. При написании работы были поставлены следующие задачи:

   провести тест по оценке системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;

   определить планируемый уровень существенности;

   изучить вопросы составления плана и программы аудита основных средств;

   изучить особенности проверки наличия основных средств и правильности их документального оформления, движения основных средств, начисления амортизации.

На основе полученных данных выразить мнение о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части основных средств.

При написании курсовой работы использованы действующие нормативные документы и учебные материалы.

Объектом исследования является Производственный кооператив «ВКУС», осуществляющий выполнение строительно-монтажных работ, производство отдельных видов строительных материалов, конструкций и изделий, а также инжиниринговые услуги.

Предметом исследования - процесс аудита основных средств.

ГЛАВА 1. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО КООПЕРАТИВА «ВКУС»

Система внутреннего контроля предприятия представляет собой совокупность методик и процедур в целях выявления, исправления и предотвращения существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерский учет производственного кооператива «ВКУС» (далее -ПК «ВКУС») осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономичным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации. Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности в организации и в подразделениях на основе максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных методов и форм бухгалтерского учета и контроля. Главный бухгалтер руководит разработкой и осуществлением мероприятий, направленных на соблюдение государственной и финансовой дисциплины. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операции, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций. Обеспечивает контроль: за законностью, своевременностью и правильностью оформления документов; составлением экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполнения работ (услуг); расчетом по заработной плате с работниками предприятия; правильным начислением и перечислением платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, средств на финансирование капитальных вложений; погашением в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, отчислением средств в фонды экономического стимулирования и др. фонды и резервы. Участвует в проведении анализа хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, установления потерь и непроизводительных затрат. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и др. расходов, законности списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и др. потерь, сохранности бухгалтерских документов, а также оформлению и сдаче их в установленном порядке в архив. Участвует в работе по совершенствованию и расширению сферы действия внутрихозяйственного расчета, разработке рациональной плановой и учетной документации, организации внедрения средств механизации учетно-вычислительных работ. Руководит работниками бухгалтерии предприятия.

Заместитель главного бухгалтера выполняет работу по ведению учета основных средств журнала-ордера № 10 «Сводный учет себестоимости», по ведению книги покупок и книги продаж по налогу на добавленную стоимость, статистическую отчетность по затратам. Производит начисление налогов и сборов в бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды. Участвует в определении содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов.

Бухгалтер по заработной плате осуществляет прием и контроль первичной документации. Начисление основной и дополнительной заработной платы, начисление пособий по больничным листам. Расчет удержаний из заработной платы. Свод по начислению и удержанию, составление ведомостей на выдачу денежных средств. Ведение налоговых карточек по учету годового дохода с физических лиц с предоставлением сведений в ИФНС, пенсионный фонд, ФСС. Проверка и обработка путевых листов и сменных рапортов. Ведение карточек и составление сводной ведомости учета работы автомобилей, учета расходов ГСМ, шин и аккумуляторов.

Бухгалтер по материалам осуществляет прием и контроль первичной документации материально – ответственных лиц. Обработка материальных отчетов. Составление ведомости 10-С «Движение материалов в денежном выражении», ведомости 16-С «Реализация». Учет спецодежды и малоценных быстроизнашивающихся предметов. Снятие остатков ГСМ ежемесячно, участие в проведение инвентаризации. Выписка счетов и накладных за материалы, услуги. Статистическая отчетность по материальным запасам.

Бухгалтер-кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность. Получает по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премии, оплаты командировочных и др. расходов. Ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком. Составляет описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждениях банка с целью замены на новые. Составляет кассовую отчетность. Также бухгалтер-кассир осуществляет проверку счетов поставщиков, ведет журнал-ордер №6 «Расчеты с поставщиками», осуществляет сверку расчетов и выдачу и контроль за доверенностями.

Система внутреннего контроля предприятия включает в себя систему бухгалтерского учета, средства контроля и общую характеристику контрольной среды. ПК «ВКУС» не подлежит обязательному аудиту, так как не подпадает под критерии, установленные ст. 5 ФЗ от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Согласно Уставу ПК «ВКУС» ст. 11 «Ревизионная комиссия кооператива» для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью кооператива общее собрание членов кооператива избирает ревизионную комиссию из трех человек сроком на три года.

Ревизионная комиссия кооператива представляет результаты своей проверки общему собранию членов кооператива. После проведения ревизионной проверки члены комиссии составляют акт проверки финансовой деятельности.

Для достижения понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия и определения их эффективности необходимо проанализировать все элементы системы внутреннего контроля.

Для оценки общего состояния внутреннего контроля используем количественный подход. Он основан на использовании бальной оценки. Оценка надежности внутреннего контроля предполагает выполнение следующих процедур:

- выбор шкалы балльной оценки и установление уровней надежности по выбранной шкале;

- оценка каждого элемента системы в баллах по заданной шкале;

- расчет интегрального показателя (Кинт) надежности внутреннего контроля.

Используем следующую девятибалльную шкалу оценок

Таблица 1

3

Тест оценки надежности системы внутреннего контроля (Таблица 2)

Рассчитаем оценку надежности системы. Общая интегральная оценка надежности определяется по следующей формуле:

Где интегральный показатель надежности элементов или системы внутреннего контроля;

элемент системы внутреннего контроля (вопрос теста);

балл, который оценивает надежность элемента системы внутреннего контроля ;

максимальный балл, которым может быть оценена надежность элемента СВК.

0,625

Показатель по интегральной шкале составляет = 5,54 балла. Данное значение соответствует среднему уровню надежности системы. В результате изучения бухгалтерского учета ПК «ВКУС» можно сделать вывод о ее соответствии действующей методологии учета. Бухгалтерская отчетность ПК «ВКУС» сформирована согласно действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности.

ГЛАВА 2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЛАНИРУЕМОГО УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

Единые требования к определению существенности установлены федеральным Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 8 «Существенность в аудите». Ошибка считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей финансовой отчетности. Категория существенности в аудите имеет две характеристики: качественную и количественную. Уровень существенности является количественной характеристикой и представляет собой относительное значение показателя в долях. С качественной точки зрения аудитор использует свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер выявленные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом операций от требований нормативных актов. При нахождении абсолютного значения уровня существенности принимаются за основу наиболее важные показатели, которые характеризуют достоверность отчетности. Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине. Набор показателей зависит от отраслевых особенностей деятельности предприятия.

Рассчитаем уровень существенности для ПК «ВКУС». В качестве показателей для расчета рассмотрим прибыль предприятия, валюту баланса, собственный капитал и общие затраты предприятия Уровень существенности рассчитывается как доля от установленных базовых показателей.

Определение уровня существенности

Таблица 3

Проанализируем числовые значения, записанные в графе 4, и рассчитаем на их основе среднюю величину.

(45900+679160+297720+819500+626020)/5=493660 руб.

Отбросим значения, сильно отклоняющиеся в большую и меньшую сторону от среднего значения. Наименьшее значение, отклоняющееся от среднего:

Отклонение Min = ((493660-45900)/493660)*100=90,70

Наибольшее значение, отклоняющееся от среднего:

Отклонение Max = ((819500-493660)/493660)*100=66,00

На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину.

(679160+297720+626020)/3= 534300 руб.

Если признать, что аудитор может допустить ошибку не выше 534300 руб., то ее необходимо распределить между показателями отчетности. Уровень существенности может быть рассчитан для каждой статьи баланса с учетом ее удельного веса в общей сумме. Это достигается путем распределения ошибки между активом и пассивом баланса (по 267150руб.)

Расчет уровня существенности статей актива баланса

Таблица 4

Уровень существенности определяется дифференцированно для каждой значимой статьи отчетности с учетом риска возникновения искажений по этой статье, планируемых процедур проверки и удельного веса статьи в валюте баланса. Полученные значения уровня существенности используются при планировании аудита для определения объема выполняемых процедур и их трудоемкости при составлении программы аудита.

ГЛАВА 3. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита». Планирование состоит в разработке: общего плана аудита, где будет указан ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита; программы аудита, которая определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Общий план аудита служит руководством в осуществлении программы аудита.

Программа аудита представляет собой развитие общего плана аудита, детальный перечень аудиторских процедур:

- инспектирование (проверку записей, документов);

- пересчет (проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);

- аналитические процедуры (анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица.

Аудиторские процедуры необходимы для практической реализации плана аудита. Аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита, описав в нем объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, которые действуют в РФ.             

Нормативно – правовыми документами для проведения аудита основных средств являются:

  Гражданкой кодекс РФ;

  Налоговый кодекс РФ;

  Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н;

   Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н;

  Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002г. №1;

   Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 г. № 7.

Рассмотрим план аудита основных средств ПК «ВКУС».

План аудиторской проверки

Таблица 5

При планировании аудита в рабочей программе должны быть определены не только направления проверки, но и способы, методы достижения целей, т.е. раскрыты в отношении каждого проверяемого аспекта способы получения аудиторских доказательств.

ГЛАВА 4. СБОР АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

Рассмотрим порядок проведения проверки по каждому разделу, выделенному в плане.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета               «1 С: Предприятие 7.7».

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом. Согласно учетной политике первоначальная стоимость основных средств, стоимостью более 20000 руб. за единицу погашается путем начисления амортизации. Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 руб. учитываются в составе материалов и единовременном списании в момент ввода в эксплуатацию.

4.1.           Проверка наличия основных средств

и правильности их документального оформления

1. Проверка создания комиссии по приемке основных средств. В ходе проведения проверки приказа о создании комиссии по приемке основных средств обнаружено, что он отсутствует. Однако данная комиссия по мере поступления основного средства на предприятие создается и в ее состав входят: зам. председателя ПК «ВКУС», механик, бухгалтер.

2. Поверка правильности оформления договора купли-продажи.

Результаты проверки оформления договора купли-продажи основных средств по формальным признакам

Таблица 6