Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. 7

Содержание

Введение

Расчеты — это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу производственных запасов, услуг, готовой продукции, товаров и т. п. Нетоварные операции связаны с расчетами с научно-исследовательскими и учебными организациями и заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате, с клиентурой по претензиям и т. д. Нетоварные операции учитывают на счете Расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

1) своевременный учет первичных документов;

2) приемка  товаров, работ, услуг от поставщиков  по количеству и качеству;

3) в случае  обнаружения расхождения с товарно  - транспортными документами —  выставление претензии поставщику  с целью корректировки суммы  оплаты или количества полученных товаров или услуг;

4) своевременная  оплата счетов поставщиков.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем обобщается информация о расчетах за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

• излишки  товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60.

В ходе аудиторской проверки осуществляется проверка правильности заполнения первичных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками и их отражению в учете.

Вышесказанное определяет актуальность выбранной  темы.

Целью курсовой работы является проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Поставленная  в работе цель обуславливает решение  следующих задач:

— изучить теоретический материал из различных источников на тему «Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками» и на основании изученного материала составить теоретическую часть курсовой работы;

— дать экономическую характеристику исследуемой организации;

— провести аудиторскую проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками в исследуемой организации.

Информационной  базой при написании курсовой работы служили: материалы научных и периодических изданий, бухгалтерская отчетность исследуемой организации.

Предметом исследования является организация  расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

Объектом исследования — ООО «Ирмос».

1. Теоретические основы аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками

1.1 Цель, задачи и источники информации

Данному участку учета свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом высок риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей.

Основная цель проверки - установить правильность ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги¹.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

— проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

— подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

— оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации являются:

— положение об учетной политике;

— договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

— договоры на оказание услуг;

— договоры на выполнение работ;

— накладные;

— журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

— журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;

— счета-фактуры поставщиков;

— акты сверки расчетов;

— протоколы о зачете взаимных требований;

— акты инвентаризации расчетов;

— векселя;

— копии платежных документов;

— книга покупок; учетные регистры по счету 60;

— Главная книга;

— бухгалтерская отчетность².

Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет — выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

1.2 Основные этапы аудиторской  проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Исследование системы первичного учета по данному разделу учета может строиться по схеме, включающей три этапа. На первом этапе определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних (организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры производства, местоположение, используемые ресурсы) факторов. На втором этапе оцениваются величины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета на данном участке с помощью проведения тестов. Ответив на поставленные в тестах вопросы, аудитор формулирует свои выводы. На третьем этапе конкретизируются объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета³.

Проведенное исследование позволяет составить план и программу аудиторской проверки.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств, как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности⁴.

Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии у поставщика.

Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или счетам 62, 76 - при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом⁵.

Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей, отражение которых в учете часто производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, налоговый вычет по НДС применяется только после оплаты векселя.

Полнота оприходования поступивших от поставщиков ТМЦ, обоснованность использования налоговых вычетов по НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской и дебиторской задолженности по счету 60. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключениям эксперта).

Аудитор проверяет расчеты по претензиям. Согласно ГК РФ претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

При проверке этих операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Претензия должна была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. Пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать как минимум претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве — при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91. Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия⁶.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60/Авансы выданные. Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет: обоснованность выдачи авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического и синтетического учета.

1.3 Типичные ошибки, выявляемые  в проверяемых организациях при  аудиторской проверке расчетов  с поставщиками и подрядчиками

Типичные ошибки, выявляемые в проверяемых организациях при проведении аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками:

— отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;

— уничтожение подлинных документов;

— ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);

— неправильное оформление и предъявление претензий по договорам;

— отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

— несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

— неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

— некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

— неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков;

— подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

— несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

— счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчикам (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

— регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

— отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

— отсутствие графика документооборота;

— ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа в учетном регистре;

— нарушение срока хранения документации в архиве;

— уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

— перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;

— несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

— необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями и т.д.);

— отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;

— счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

— отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и затрат;

— списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

— неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов;

— отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;

— несвоевременное предъявление претензий поставщикам и др⁷.

2. Организационно – экономическая характеристика ООО «Ирмос»

2.1 Организационно – правовая  характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «Ирмос», в дальнейшем «Общество» создано на основании протокола №1 общего собрания участников, от 18.01.2005г. в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г., Федерального Закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальны) предпринимателей» №129-ФЗ от 08.08.2001г. и правовых актов, регулирующих порядок образования и деятельность хозяйственных обществ.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Ирмос».

Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ООО «Ирмос».

Место нахождения Общества: Российская Федерация, Московская область, г. Ногинск, ул. Модышевская, 6.

Общество является полноправным субъектом хозяйственной деятельности и гражданского права признается юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им своим обязательствам.

Общество имеет самостоятельный баланс, обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установлении цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли, может быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим полным фирменным наименованием на русском и английском языках, регистрационным номером и местом нахождения штампы, бланки, удостоверения, товарный знак (знак обслуживания) и другие необходимые реквизиты.

Общество является коммерческой организацией и преследует извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, имеет гражданские права и исполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. В предусмотренных законом случаях Общество может приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности через своих участников.

Общество создается на неопределенный срок.

Учредительным документом Общества является Устав, все последующие изменения в котором регистрируются в установленном законом порядке.

Общество является субъектом малого предпринимательства и пользуется льготами, установленными действующим законодательством для субъектов малого предпринимательства, в полном объеме. Средняя численность работников за отчетный период не превышает 50 человек, установленных статьей 3 Федерального закона Российской Федерации «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Общество создается для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

Для реализации целей и задач Обществом осуществляются следующие виды деятельности:

— торгово-закупочная деятельность, в том числе оптовые и розничные поставки автозапчастей предприятиям, организациям и частным лицам;

— организация автосервиса.

Организационная структура ООО  «Ирмос» представлена на рисунке  2.1.

Рис. 2.1 Организационная структура ООО «Ирмос»

Всего в штате ООО «Ирмос»  для осуществления деятельности организации на 1 января 2008 года состоит 10 человек.

2.2 Экономическая характеристика  предприятия

Рассмотрим основные технико-экономические показатели по итогам работы ООО «Ирмос» за 3 года, представленные в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные показатели деятельности ООО «Ирмос» за 2005 – 2007 гг.

Продолжение таблицы 2.1

Данные, представленные в таблице 2.1, характеризуют работу ООО «Ирмос»  за 2005 – 2007 годы следующим образом:

1) судя по показателям выручки  от реализации продукции, предприятие наращивает объемы деятельности. Выручка от реализации продукции в 2006 году составила 281,45 % от выручки от реализации продукции и услуг в 2005 г., то есть 44489 тыс. руб. В 2007 году предприятие реализует еще большее количество продукции, выручка от реализации растет по сравнению с 2006 годом на 54,98 % и составляет 68948 тыс. руб.;

2) так как ООО «Ирмос» в  основном занимается посреднической  торгово-закупочной деятельностью,  аналогично выручке от продажи  меняется и себестоимость реализованной  продукции, то есть себестоимость продукции в 2006 году увеличивается в связи с увеличением объема реализации и составляет 215,87 % от показателя 2005 года, что соответствует величине 30313 тыс. руб. В 2007 году себестоимость продукции еще больше увеличивается в связи с ростом объема реализации и составляет 58532 тыс. руб. или 193,09 % от величины 2006 года;

3) необходимо отметить, что темп  роста выручки от реализации  продукции опережает темп роста  себестоимости продукции в 2006 году (2% - темп роста выручки, 215,87% - темп роста себестоимости), в 2007 году складывается противоположная ситуация (154,98% - темп роста выручки, 193,09% - темп роста себестоимости). Это привело к тому, что предприятие в 2007 году получило 5176 тыс. руб. валовой прибыли, что является значительно меньшей величиной по сравнению с 2006 годом. В 2006 году этот показатель составил 10416 тыс. руб., что в 5,9 раз больше, чем в 2005 году;

4) тем не менее, учитывая коммерческие  расходы, прибыль от продаж  имеет положительную, но значительно  меньшую величину на протяжении всего рассматриваемого периода: в 2007 году прибыль составила 1912 тыс. руб. В 2005 и в 2006 году наблюдался прибыль в размере 23 тыс. руб. и 1030 тыс. руб. соответственно. Такая динамика говорит о значительном улучшении работы предприятия;

5) в ООО «Ирмос», чистая прибыль,  остающаяся в распоряжении предприятия,  является положительной величиной  и претерпевает довольно сильные  изменения: в 2005 году ее величина  составляла 12 тыс. руб., в 2006 году  она возросла в 66,75 раза и  составила 801 тыс. руб., в 2007 году она увеличилась до величины 1439 тыс. руб., что составляет 179,65% от показателя 2006 года;

6) в ООО «Ирмос» работает стабильный  коллектив сотрудников, его численность  составляет 8 человек в 2005 году, в  2006 году – 9человек и увеличивается на 1 человека в 2007 году;

7) среднемесячная заработная плата  постепенно увеличивается. Ее  рост составил в 2006 году 116,83% по  отношению к 2005 году, величина  же соответственно – 7330 руб., в  2007 году – 118,96% с величиной  8720 руб.;

8) увеличивается и общий фонд заработной платы, при чем его рост опережает рост среднемесячной заработной платы: в 2006 году он составил 131,44% при величине абсолютного показателя 791,640 тыс. руб., в 2007 – 132,18% при величине абсолютного показателя 1 046,4 тыс. руб.;

9) можно отметить увеличение  дебиторской и кредиторской задолженности  в 2006 и 2007 году, что говорит  об увеличении величины предоставляемого  товарного кредита предприятием. При этом, в соответствии с  законами финансового менеджмента,  кредиторская задолженность превосходит дебиторскую, то есть ООО «Ирмос» больше «живет в долг», чем отвлекает свои средства из оборота, что также является положительным моментом в работе предприятия.

В общем, можно охарактеризовать динамику всех показателей на протяжении рассматриваемого периода как положительную. Предприятие является стабильно прибыльным с заметным увеличением объема деятельности в 2006 и 2007 году и увеличением величины прибыли.

Для общей оценки средств изучается  их наличие, состав и структура, а также происходящие в них изменения. По данным баланса составим аналитическую таблицу 2.2, в которой отражаются данные балансов предприятия за 2005 – 2007 гг.

Таблица 2.2

Структура активов баланса ООО «Ирмос» в 2005 – 2007 гг.

К текущим  активам в сфере производства относятся сырье и материалы, незавершенное производство и расходы  будущих периодов. Остальные текущие  активы относятся к сфере обращения.

По данным, представленным в таблице 2.2, хорошо видно, что основную долю в активах предприятия составляют текущие активы в сфере обращения: в 2005 году их доля составляет 98,2% при  валюте баланса предприятия 2956 тыс. руб., в 2006 — 98,6% при валюте баланса предприятия 12088 тыс. руб., в 2007 — 99,4% при валюте баланса предприятия 26071 тыс. руб. Долгосрочные активы составляют очень небольшую долю: в 2005 году — 1,8% или 52 тыс. руб., в 2006 — 1,4% или 169 тыс. руб., в 2007 — 0,6% или 161 тыс. руб.

Таким образом, хорошо видно, что ООО  «Ирмос» расширяет торгово-закупочную деятельность и не занимается производственной деятельностью. При этом наблюдается  значительный рост имущества предприятия  как раз за счет роста текущих  активов.

Для анализа состава и структуры источников собственных и заемных средств, вложенных в имущество предприятия, составим аналитическую таблицу 2.3.

Таблица 2.3

Структура пассивов баланса ООО  «Ирмос» в 2005 – 2007 гг.