Методика аудиторской проверки и её завершение в ООО «Электро+»

Содержание

Введение …………………………………………………………………….…...1

1. Сущность и значение аудита кредитов и займов ………………………...3

   1.1.Теоретические  основы аудита кредитов и займов ………………..….3

   1.2. Нормативное  регулирование аудита кредитов  и займов ……………8

   1.3. Цели и задачи аудита кредитов и займов ………………………..….10

   2. Планирование аудита кредитов и займов в ООО «Электро +» …………13

   2.1. Понимание деятельности  аудируемого лица …………………….…13

   2.2. Расчет уровня  существенности и аудиторского  риска. Оценка внутреннего контроля……………………………………….. …………......18

   2.3. Разработка программы аудита………….………………………….…25

   3. Методика аудиторской проверки и её завершение в ООО «Электро+»………………………………………………….…………………...27

       3.1.Источники и методы сбора аудиторских доказательств…………… 27  

        3.2.Процедуры сбора аудиторских доказательств и их документирование………………………………… …………………………....30

        3.3. Типичные ошибки, выявленные при аудите кредитов и займов, и рекомендации руководству по их исправлению ………………..…………….36

 

Заключение …………………………………………………………………..….40

Список использованной литературы …………………………………..……....42

Приложения …………………………………………………………………..…43

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

     Актуальность выбранной темы. Аудиторская деятельность является необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, то есть заключение независимого профессионального бухгалтера аудитора о достоверности публичной бухгалтерской отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.  
     С кредитными операциями и займами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики.  
Привлечение заемных средств в оборот это нормальное явление, так как оно содействует временному улучшению финансового состояния предприятия при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансового состояния предприятия.

     Аудит кредитов и займов - независимая проверка правильности оформления и отражения в учете операций с заемными средствами.  
При проверке аудитор выясняет, отвечают ли кредиты и займы нормам ГК РФ, для этого проверяется:

• правильность составления и заключения договора кредита, займа;
• полнота и своевременность погашение кредита, займа;
• использование кредитов, займов по целевому назначению;
• начисление и уплата процентов за пользование кредитными, заемными средствами.

 

     Цель данной курсовой работы – теоретическое исследование и проведение аудита расчетов по кредитам и займам.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

·  изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов

·  изучить порядок проведения аудиторской проверки

·  провести аудиторскую проверку ООО «Электро +»

·  выяснить причины допущенных нарушений

·  сделать отчет аудитора о результатах проведенной проверки.

     Объект исследования – ООО «Электро +».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Сущность  и значение аудита кредитов  и займов

1.1. Теоретические основы аудита кредитов и займов

     В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 03.11.2011) аудиторская деятельность, или аудит, — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

     Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     В современных условиях организации в своей хозяйственной деятельности активно используют кредиты и займы.

     Целью аудита кредитов и займов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде нормативной базе.

     С юридической точки зрения кредитный договор и договор займа - совершенно разные договоры. Согласно ст. 819 ГК РФ кредитный договор - это соглашение, по которому банк (или иная кредитная организация) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик в свою очередь обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты.

     Договор займа регулируется ст. 807 ГК РФ. Согласно данной статье по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Аудиторская проверка учета кредитов

      Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

При проверке аудитор  выясняет, имеются ли в наличии  кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.

Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.^[1]

Расчеты по кредитам и  займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзитных валютных счетов.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность  погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

При заполнении отчетности, когда до погашения долгосрочного  кредита по счету 67 срок составляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток, согласно п.6 ПБУ 15/2008, организация может перевести в краткосрочную в тот момент, когда по условиям договора до возврата основного долга останется 365 дней. ^[2] Правда, возможность такого перевода должна быть предусмотрена в учетной политике организации.

Анализируя дебетовые  обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов.

Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги.

При проверке уплаты процентов  может быть выявлено, что они включены в себестоимость. В целом это  не исказит финансовый результат, однако может привести к отступлению  от методологии, что, в свою очередь, исказит структуру формирования прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках, а в случае существенности таких сумм – показатели статьи «Проценты уплаченные».

Нормативными документами  при осуществлении капитальных  вложений допускается включение процентов за кредиты в первоначальную стоимость в случае их начисления и оплаты до принятия объектов к учету, а после принятия объекта к учету изменение первоначальной стоимости не производится.

Ошибки в отражении  процентов оказывают влияние  на формирование финансовых результатов.

Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам  кредитов, как организован синтетический  и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

 

Аудиторская проверка учета займов

Кроме кредитов банков организации  используют другие возможности привлечения  заемных средств путем получения  кредитов от заимодавцев – не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов.

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа. По сравнению с кредитным договором он имеет упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ определены два случая, когда договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:

• если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;
• если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы. ^[1]

Для организации отсутствие договора в письменной форме может  иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование  займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

Организации могут получать займы  от других юридических лиц (кроме  банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Аудитору необходимо проверить  законность и обоснованность полученных займов.

Договор займа является реальным, т.е. он считается заключенным с  момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа  заимодавец передает в собственность  заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. В связи с тем, что расчеты в РФ производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций – резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено. ^[2]

При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования.

Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся  к уплате процентов за пользование  займов.

Договор займа в отличие от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и безвозмездным.

Источник уплаты процентов  теперь не зависит от того, от кого получен  заем, для каких целей он предназначен, так как ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен общий порядок списания расходов по выплате процентов по кредитам, и по займам.

При проверке операций, связанных  с возвратом займа, аудитор должен руководствоваться ст. 809 ГК РФ, которой  установлено, что, если в договоре отсутствуют  условия о размере процентов, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. ^[1]

Если проценты по договору займа получены лицом, работающим в  данной организации, то удержание подоходного  налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации.

Подводя итоги, аудитор  делает выводы о способности организации  продолжать свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в организации  соблюдается принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут быть:

• наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;
• непогашение кредитов и займов;
• неуплата процентов;
• соотношение основного и заемного капитала.

Если заемные средства превышают величину капитала, то организация  существует только за счет займов. Если ситуация обратная, то проценты по долгам низкие, следовательно, у организации достаточно прибыли для того, чтобы рассчитаться с акционерами и выплатить дивиденды.

1.2. Нормативное  регулирование аудита кредитов  и займов

     Система нормативного регулирования в России состоит из документов четырех уровней. К первой группе документов относятся: - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ (в редакции от 28.11.2011). Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет. - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 03.11.2011). Он определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. -Российская Федерация. Правительство РФ. Постановление об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. от 22.12.2011 N 1095). -Налоговый кодекс РФ (часть 2), в котором определено понятие расходов и порядок их признания для целей налогового учета; установлены налоги, взимаемые с сельскохозяйственных предприятий и включаемые в себестоимость производимой продукции. -Гражданский кодекс РФ, который регулирует правовые основы кредитных отношений. Содержит порядок заключения и расторжения гражданско-правовых договоров.

     Второю группу документов регулирует Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти. К документам второго уровня относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности. В настоящее время в России система национальных стандартов - положений по бухгалтерскому учету включает 22 положения, из них: -Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.08 N 106н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н). Это положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. В положении оговаривается порядок формирования учетной политики, т.е. кем составляется и утверждается, при этом говорится о том какие документы утверждаются, раскрытие и изменение ее. -Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 6 октября 2008 N 107н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н). Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

     К документам третьего уровня относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н (в редакции от 08.11.2010 N 142н), составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. К третьему уровню так же относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету. Документы четвертого уровня разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. К ним относятся: - устав предприятия; -приказ «Об учетной политике организации»; - рабочий план счетов организации; -график документооборота.

1.3. Цели и задачи аудита кредитов и займов

     Цель аудита расчетов по кредитам и займам - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по полученным заемным средствам в бухгалтерской отчетности.

     При проверке расчетов по кредитам и займам необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

     Для достижения цели проверки учета кредитов и займов необходимо решить следующие задачи:

• проверить реальность и документирование кредитов и займов;
• проверить обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);
• проверить целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);
• изучить оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов).

     Выполняя процедуру проверки расчетов по кредитам и займам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Договора на выдачу и получение кредитов и займов имеются в наличии и соответствуют требованиям законодательства?
• На суммы полученных кредитов в банках и суммы погашения этих кредитов имеются в наличии выписки банков и документы к ним?
• Учет и налогообложение операций по договору беспроцентного займа соответствует положениям нормативных актов?
• Учет и налогообложение операций по договору кредита на приобретение материалов соответствует положениям нормативных актов?
• Порядок учета и налогообложения операций по договорам валютного займа и кредита соответствует положениям нормативных актов?
• Учет и налогообложение операций по договорам займа и кредита с валютной оговоркой соответствуют положениям нормативных актов?
• Учет и налогообложение операций по договору товарного займа (кредита) соответствует положениям нормативных актов?
• Учет и налогообложение операций по договору коммерческого кредита соответствует положениям нормативных актов?
• Инвентаризация расчетов по кредитам и займам производится в соответствии с положениями нормативных актов?
• Данные аналитического и синтетического учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" соответствуют данным главной книги и баланса?
• Корреспонденция счетов по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным займам", 67 "Расчеты по долгосрочным займам" составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Планирование аудита кредитов и займов в ООО «Электро +»

2.1. Понимание  деятельности аудируемого лица

     Международный стандарт аудита МСА 310, а также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности требуют, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности аудируемого лица (знание бизнеса) в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать значительное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Подобная информация используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения аудиторского задания, включает информацию об экономике в целом и той области деятельности, в которой работает аудируемое лицо, а также более конкретные сведения о том, каким образом функционирует аудируемое лицо.

     Получение информации. До заключения договора аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и работе аудируемого лица и определить, может ли он получить необходимый объем информации о деятельности аудируемого лица для проведения аудита. После заключения договора аудитору следует расширить объем и степень детализации информации, поэтому в ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется. Знания о деятельности аудируемого лица приобретаются за счет непрерывного сбора и оценки информации и соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита. 
При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверках данного аудируемого лица аудитор обновляет и заново оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочих документов за предыдущие годы. Аудитор должен также выявить значительные изменения, имевшие место после проведения предыдущей аудиторской проверки. 
    Аудитор может получать сведения о деятельности аудируемого лица из разных источников:

• предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и его областью деятельности;
• беседы с сотрудниками аудируемого лица;
• беседы с внутренними аудиторами и изучение отчетных документов внутренних аудиторов;
• беседы с другими аудиторами, юристами и консультантами, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной области деятельности;
• беседы со специалистами, не относящимися к данному аудируемому лицу (например, экономистами данной отрасли, представителями отраслевых регулирующих органов, заказчиками, поставщиками, конкурентами);
• публикации, относящиеся к данной области деятельности (например, государственные статистические данные, обобщающие материалы, статьи, профессиональные журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг, финансовые газеты);
• нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица;
• посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;
• документы, непосредственно подготовленные аудируемым лицом (например, протоколы заседаний; материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные регулирующим органам;
• рекламные материалы;
• финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы;
• сметы;
• внутренние отчеты руководства;
• промежуточные отчеты;
• руководство по управленческой политике;
• указания по ведению бухгалтерского учета и системам внутреннего контроля;
• рабочий план счетов;
• должностные инструкции;
• планы маркетинга и продаж.

     Применение полученных знаний. Знание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального мнения аудитора. Понимание деятельности и правильное использование такой информации помогает аудитору:

• оценивать риски и выявлять проблемные области;
• эффективно планировать и проводить аудит;
• оценивать аудиторские доказательства;
• обеспечивать высокое качество аудита и надежность выводов аудитора.

     Знание деятельности аудируемого лица необходимо, например, при:

• оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля;
• рассмотрении коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;
• разработке общего плана аудита и программы аудита;
• определении уровня существенности и оценке того, является ли он надлежащим;
• сборе аудиторских доказательств для определения надлежащего их характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• оценке официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных ими оценочных значений;
• определении областей, где могут потребоваться какие-либо специфические познания и навыки аудитора;
• выявлении аффилированных лиц и операций с ними;
• выявлении противоречивой информации (например, заявлений, противоречащих друг другу);
• обнаружении необычных обстоятельств (например, фактов недобросовестных действий или несоблюдения нормативно-правовых актов);
• подготовке квалифицированных запросов и оценке характера ответов на них с точки зрения их разумности;
• анализе надлежащего характера учетной политики и раскрытий информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Аудитор должен добиться, чтобы сотрудники, выполняющие аудиторскую проверку, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий им выполнять порученную работу. Кроме того, эти сотрудники должны при необходимости запрашивать дополнительную информацию и делиться этой информацией с аудитором и другими членами группы аудиторов. 
Для эффективного использования информации о деятельности аудируемого лица аудитору следует проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.