Содержание

стр. 

          Введение……………………………………..……………………….……….. 3

Глава 1. Сущность и значение аудита ………………..…….……………..….……...

           1.1. Роль и значение аудита в  хозяйственной деятельности         

предприятия ……………………………..………….…………………….

           1.2. Регламентация аудиторской деятельности в РФ ………………………..

           1.3. Цели и задачи аудита денежных  средств …..………….. ………  

Глава 2. Планирование аудита …….………………………………………………...

           2.1. Изучение и оценка системы  бухгалтерского учета и системы    внутреннего контроля движения денежных средств в кассе………………………………………………….…………………...

           2.2. Расчет уровня существенности  и аудиторского риска ……………...… 

     2.3. Программа аудита …………………………………….…………………. 

Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение ……………………....

           3.1. Источники и методы получения  аудиторских доказательств ………… 

           3.2. Проведение процедур средств  контроля, процедур по существу  и их документирование .……………………………………………………..

3.3. Письменная  информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита ………………..………..

           Заключение …………………………………………………………….…….

           Список использованной литературы  ………………………………………. 

           Приложения …………………………………………………….……………

Введение

       В настоящее время ситуация в экономике  и в бухгалтерском учете, с  которым тесно связан аудит, резко меняется. Со стороны многочисленных пользователей отчетности (в том числе и на уровне властных структур страны) постоянно усиливается требование повышения уровня ее достоверности.

         Рост авторитета России как  международного партнера, в том  числе и на финансовых рынках, требует усиления доказательности объективности и нейтральности ее финансовой отчетности. Общепризнанной системой оценки качества учета и соблюдения установленных правил бухгалтерского учета во всем мире является независимая аудиторская проверка.

       Цель  аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Понятие аудита значительно шире таких понятий как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

       В данной курсовой рассмотрена тема «Аудит операций по движению денежных средств  в кассе». Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.

       Курсовая  работа выполнена с целью усвоения теоретических знаний по основам  аудиторской деятельности, а также для того, чтобы привить навыки практического аудита. Курсовая работа написана на примере аудита операций  по  движению денежных средств Новгородского райпо – организации, входящей в систему российской потребкооперации и занимающейся многоотраслевой деятельностью, включающей  розничную торговлю, производство, общественное питание, закупки сельскохозяйственной продукции и др. Основным видом деятельности является розничная торговля. Райпо имеет 28 магазинов в городской и сельской местности, вся выручка от реализации проходит через кассу райпо, т.е. сдается в кассу, а не непосредственно в банк. Магазины не инкассируются, так как это влечет большие расходы на банковское обслуживание. Выручка сдается ежедневно. По каждому магазину ведется отдельный аналитический учет. Поэтому данный участок учета предполагает большой объем приходных кассовых операций. Кроме того, ежедневно выдаются из кассы деньги под отчет на хозяйственные нужды, в частности на закупку товаров в Нижнем Новгороде. Кассовые операции имеют значительный объем в бухгалтерском учете райпо. Поэтому необходим не только внутренний контроль, но и ежегодная независимая проверка, уделяющая большое внимание этому участку учета. Потому что аудит кассовых операций  позволяет выявить нарушения норм действующего законодательства, жестко регулирующего данную область, прежде всего нарушение Порядка кассовых операций; возможные арифметические ошибки; мошенничества и злоупотребления.

       Учет  операций по движению денежных средств  в кассе связан также с учетом выручки от реализации (при сдаче выручки в кассу), учетом расчетов с подотчетными лицами (выдача и возврат авансов), учетом расчетов по заработной плате (выплата и депонирование), учетом операций по движению денежных средств на расчетном счете и пр. При выявлении нарушений на данном участке учета они будут обнаружены и на других. Поэтому при проведении аудиторских процедур в качестве источников информации используются документация не только по учету кассовых операций, но документация с других участков учета.

     При написании курсовой работы помимо основных учебников и учебных пособий  были использованы периодические издания (журналы с приложениями, газеты), посвященные проблемам и практике аудита кассовых операций в Российской Федерации. 
 
 

Глава 1. Сущность и значение аудита.

       1.1 Роль и значение  аудита в хозяйственной  деятельности предприятия

       Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы.

       Аудит — это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

       Потребность в услугах аудитора возникла в  связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

       Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

      Проведение  аудиторской проверки даже в тех  случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

      В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

      Собственники  и прежде всего коллективные собственники — акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступ к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

      Однако  сейчас в результатах аудита заинтересованы не только собственники, но и экономический  субъект как самостоятельная  хозяйствующая единица. Его нормальное развитие зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, получения ссуд от кредитных организаций и т.п. Для привлечения средств  в условиях рынка нужно выглядеть преуспевающим, поскольку несостоятельный или убыточный экономический субъект едва ли сможет вернуть вложенные деньги, тем более с процентами.

      Кроме того, за последние десятилетия увеличились  объемы и усложнилось содержание деятельности предприятий, поэтому  стали предъявляться более высокие  требования к организации их системы  учета и отчетности. Появились новые методы и формы ведения бухгалтерского учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность стала своеобразным языком бизнеса, основным источником информации о финансовом и имущественном положении предприятия.

      Самый дорогой товар в условиях рыночных отношений – информация на основании которой заинтересованные в партнерских отношениях субъекты принимают управленческие решения. Для того, чтобы информация была полноценной, пользователь должен быть уверен в достоверности данных бухгалтерской отчетности, но не всегда достаточно только честного слова реальных и потенциальных партнеров. Таким образом, можно сказать, что объективной необходимостью является функционирование специального института доверенных специалистов, квалификация которых соответствует определенной системе профессиональных и моральных критериев и чье мнение может служить своеобразным гарантом достоверности информации.

      Ни  один солидный банк не предоставит  кредит клиенту, не имеющему проаудированной  бухгалтерской отчетности. Ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд предшествующих лет не проверены авторитетным аудитором.

      По  результатам своей работы аудиторская  фирма выдает клиенту официальный  и формализованный документ, содержащий независимое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Этот документ имеет важное значение не только для проверяемой организации, но и для тех, кто с ней связан: он может быть передан любым заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности, а также официально опубликован вместе с этой отчетностью. Таким образом аудиторская фирма не просто работает на клиента, по договору с ним, она подтверждает финансовые результаты его деятельности, для любого заинтересованного лица, т.е. способствует распространению достоверной экономической информации и препятствует распространению информации недостоверной. Тем самым аудиторские организации не просто оказывают платные услуги, они выполняют важную социальную функцию – способствуют функционированию нормальных экономических отношений.

      Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

      Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

      1.2 Регламентация аудиторской  деятельности в  РФ

      Аудит в России, несмотря на то, что появился сравнительно недавно, занял достаточно прочные позиции. Сформировано сообщество аудиторов – специалистов, обладающих высоким научно-практическим потенциалом.

      Российские  аудиторские организации уже  сейчас могут конкурировать с  крупнейшими транснациональными аудиторскими компаниями.

      Уже с 1987 года в России появились первые отечественные аудиторские фирмы, которые работали «на ощупь», на основании международного аудиторского опыта, который удавалось им обобщить. В 1992году был подготовлен первый проект закона об аудиторской деятельности, но правительственный кризис еще почти на 10 лет отодвинул принятие этого закона. В 1994 году был издан Указ Президента РФ № 2263 от 22 декабря 1994 года, который утвердил Временные правила по аудиторской деятельности, прослужившие почти 7 лет.

      За 14 лет рынок аудита в России состоялся и встал на ноги, накоплен огромный опыт наших национальных особенностей аудита, опубликованы 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и одна методика по налоговому аудиту. Издан ряд постановлений Правительства РФ по проведению обязательного аудита, аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, в частности «О лицензировании отдельных видов деятельности в Российской Федерации» от 27 апреля 1999г. № 472.

      Нынешний  этап в развитии аудита характеризуется достаточно важными событиями. В 2001 году принят закон об аудиторской деятельности в Российской Федерации, в основу которого положена правительственная концепция совершенствования аудита, а в  2002 году – новые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработанные на базе международных стандартов аудита. Осуществлен первый официальный перевод международных стандартов в России. Также ведется активная работа по совершенствованию процесса аттестации аудиторов, подготовки и повышению квалификации аудиторских кадров.

      Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об  аудиторской деятельности» , давший дополнительный импульс развитию рынка  аудиторских услуг был принят после длительных дискуссий, парламентских  слушаний и поиска компромиссов между центральными органами управления. Действовавшие до этого Временные правила, в свое время сыграв важную роль, перестали отражать фактически сложившиеся условия на этом рынке, а по многим позициям не соответствовали действующему законодательству. Выявилось отставание по ряду моментов от международного опыта и от современных потребностей национальной экономики. Проект этого закона был подготовлен рабочей группой, в состав которой вошли представители федеральных органов исполнительной власти, научной общественности, а также представителей профессиональных аудиторских объединений и их региональных структур, частнопрактикующих аудиторов.

      Согласно  данному закону законодательное  регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется следующим образом:

• Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом и принятыми с соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах должны соответствовать данному Федеральному закону.
• Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента РФ, которые не должны противоречить данному Федеральному закону иным федеральным законам.
• На основании и для исполнения настоящего Федерального закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.
• В случае противоречия указа Президента РФ или постановления Правительства РФ  настоящему Федеральному закону или иному федеральному закону применяется настоящий Федеральный закон или соответствующий федеральный закон.

      Кроме того, данный Федеральный закон регламентирует  и многое другое в сфере аудиторской деятельности.

      Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет теперь специальный орган  – Уполномоченный Федеральный Орган  Государственного Регулирования аудиторской деятельности. Он осуществляет регулирование порядка выдачи и аннулирования квалификационных аттестатов и лицензий, контроль и надзор за соблюдением аудиторскими организациями законодательства об аудиторской деятельности и др. Одновременно прекращено  функционирование комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ, а также двух комиссий – при Минфине РФ и ЦБ РФ. Создан Совет по аудиторской деятельности с контрольным пакетом голосов за практикующими аудиторами, которые таким образом могут активно участвовать в подготовке и принятии ключевых решений.

      Крайне  важным для аудиторской профессии  является введение института аккредитованных  профессиональных организаций, которые  играют существенную роль в повышении  участия аудиторов в процессе регулирования аудиторской деятельности и более эффективного проведения контроля за качеством аудиторских услуг. Под аккредитацией в данном случае понимается оценка соответствующими государственными органами количественного и качественного состава объединения и соответствия определенным критериям.

      Законом введено страхование гражданской  ответственности аудиторских организаций  и частнопрактикующих аудиторов.

      По-прежнему актуальной остается проблема повышения  качества аудита. Не стоит представлять контроль за качеством работы аудиторских организаций со стороны регулирующих органов как ограничение свободы предпринимательской деятельности и самостоятельности аудиторов. Отсутствие контроля приводит в конце концов к вседозволенности и нарушению самих основ аудита недобросовестными представителями этой профессии. В Законе предусмотрено, что аудиторские организации должны создавать и поддерживать внутреннюю систему контроля качества проводимых ими проверок. Требования, предъявляемые к такой системе, регламентируются общероссийскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

      В целом, Закон внес много нового, но процесс совершенствования аудиторского законодательства теоретически бесконечен, как бесконечен процесс развития финансово-экономических отношений  в обществе. Однако, думается явные упущения  недоработки федерального закона, не требующие сложных по времени разработок и дополнительных финансовых средств, но имеющие серьезные последствия, могут и должны быть приведены в соответствие в ближайшее время. Данному закону еще далеко до норм мирового законодательства, но положительным является уже сам факт принятия федерального закона и правовая легализация аудита, аудиторских правил (стандартов) и аудиторской деятельности в России.

      Разработка  правил (стандартов) аудиторской деятельности осуществляется еще с 1995 года. Первоначально разработка этих правил осуществлялась исходя из принципов необходимого нормативного и методического обеспечения наиболее значимых участков работы аудиторских организаций. На следующем этапе разработка велась с программой действий на 1998 – 1999 г.г. по проведению аудита финансовой и бухгалтерской отчетности. Наличие данной программы позволило осуществить системный подход к разработке стандартов и к методологическому обеспечению аудита в России. В настоящее время работа по данной программе завершена.

       Правила (стандарты) аудиторской деятельности – это единые требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а  также  к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

       Правила (стандарты) аудиторской (далее ПСАД)  деятельности подразделяются на:

• федеральные ПСАД
• внутренние ПСАД, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные ПСАД являются обязательными для  аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении  которых указано, что они имеют  рекомендательный характер. Они утверждаются Правительством РФ.

       Профессиональные  аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние ПСАД, которые не могут  противоречить федеральным ПСАД. При этом требования внутренних ПСАД не могут быть ниже федеральных ПСАД.

       Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные  ПСАД, которые не могут противоречить  федеральным ПСАД. При этом требования ПСАД аудиторских организаций и  индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных ПСАД и внутренних ПСАД профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

       Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных  и иных нормативных актов РФ и федеральных ПСАД вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением, планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными ПСАД.

       Постановлением  Правительства РФ от 23 сентября 2002года № 696 «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности»  введены шесть ключевых правил (стандартов):

       № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской)      

         отчетности.

       № 2. Документирование аудита.

       № 3. Планирование аудита.

       № 4. Существенность в аудите.

       № 5. Аудиторские доказательства.

       № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

1.3. Цели и задачи  аудита денежных средств в кассе

       Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудиру6емых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудитор  выражает мнение о достоверности  отчетности  во всех существенных отношениях. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица. 

       Для достижения основной цели аудита решается целый комплекс задач:

• подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
• контроль за соблюдением  законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

       Кроме того,  основная цель аудита может  дополняться обусловленными договором  с клиентом дополнительными задачами выявления резервов лучшего использования  финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

       Одной из задач аудитора является оценка эффективности системы учета и надежности системы внутреннего контроля; оценка квалификации бухгалтеров, качества обработки первичных документов в бухгалтерском учете.

     Главной задачей аудиторских организаций, аудиторов является качественное проведение аудиторских проверок. Однако задачей  аудитора является не только качественная проверка, но и оказание помощи предпринимателям путем рекомендаций по устранению выявленных в процессе проверки недостатков, нарушений.

       Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций движению наличных денежных средств в кассе действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

       Задачами  аудита денежных средств в кассе  являются:

1. проверка правильности, полноты и своевременности оприходования и списания  в расход денежных средств в кассе;
2. проверка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности с учетом требований действующего законодательства, в том числе:
• проверка соблюдения остатка наличных денежных средств в кассе;
• проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами  и т.д.;
3. проверка качества инвентаризации денежных средств в кассе перед составлением годового отчета;
4. оценка состояния синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе;
5. установление наличия контроля за сохранностью денежных средств в кассе;

      Вопрос  установления целей и задач аудита на этапе планирования чрезвычайно  важен, так как позволяет быстро и точно установить необходимые  процедуры проверки, сократив трудовые затраты для аудиторской фирмы  и материальные – для клиента. 
 
 
 
 
 
 

Глава 2 Планирование аудита.

   2.1 Изучение и оценка  систем бухгалтерского  учета и внутреннего  контроля.

       Для того, чтобы качественно провести аудиторскую проверку клиента, аудитору необходимо изучить деятельность этой организации и понять, каким образом  хозяйственные операции отражаются в бухгалтерских регистрах. Аудитор должен получить адекватное представление о порядке ведения бухгалтерского учета с тем чтобы, оценить возможные риски, составить план проведения аудита.