Методика аудиторской проверки в ООО "Весна"

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………… 5

Глава 1. Теоретические основы учета  и аудита расчетов с 

поставщиками и подрядчиками…………………………………….. 7

1.1 Место и роль учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

в производственной деятельности…………………………… 7

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета

расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………. 9

1.3 Объекты, источники информации и задачи аудита расчетов с

поставщиками и подрядчиками………………………………… 11

Глава 2. Планирование аудита расчетов с поставщиками и

Подрядчиками ООО «Весна»……………………………………….. 17

2.1 Краткая характеристика аудируемой организации……………. 17

2.2 Предварительное планирование аудита и оценка состояния

 системы внутреннего контроля ООО «Весна»………..….. 21

2.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска……… 32

2.4 Программа аудита……………...................................................... 41

Глава 3. Методика аудиторской  проверки и  оформление ее

результатов…………………………………………………………….. 43

3.1 Осуществление аудиторских процедур и их документирование43

3.2 Письменная информация аудитора руководству

 экономического субъекта  по результатам проведения аудита…47

Заключение………………………………………………………………... 50

Список использованной литературы……………………………………. 52

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Аудит в современном  мире развивался с тех пор, как возникла концепция компании как юридически независимой единицы. Это привело к отделению права собственности от фактического распоряжения ею. Задачей аудитора является не поиск конкретных отклонений и ошибок, а выражение мнения об истинности и справедливости финансовой отчетности предприятия. Для обоснования своего мнения аудитор должен осуществить ряд процедур, которые он считает необходимыми при аудите конкретной компании в соответствии с действующими аудиторскими стандартами.

Цель работы заключается в изучении теоретических и практических аспектов аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Актуальность темы обусловлена  тем, что в настоящее время  большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Всё выше сказанное обусловило выбор темы курсовой работы: «Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками», построенной, по материалам ООО «Весна».

Объектом исследования в работе является ООО «Весна».

Предметом исследования -  расчеты с поставщиками и подрядчиками.

С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

• Место и роль учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
• Нормативное регулирование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
• Объекты и источники информации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Курсовая работа состоит  из трёх глав.

В первой главе  «Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками» необходимо определить роль аудита в хозяйственной деятельности предприятий, проанализировать нормативные акты, регламентирующие аудиторскую деятельность, вывести типовые ошибки при расчетах.

Во второй главе «Планирование аудита в ООО «Весна» необходимо дать краткую характеристику деятельности аудируемой организации, оценить эффективность системы бухгалтерского учета и надежность внутреннего контроля проверяемого объекта на основании изучения учетной политики предприятия.

В третьей главе «Методика  аудиторской проверки и оформление ее результатов» необходимо рассмотреть состав аудиторский процедур проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и дать письменную информацию аудитора руководству по результатам проведения аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

 

1.1 Место и  роль учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками в производственной  деятельности

В организации бухгалтерского учета на предприятиях большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или  несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской  и кредиторской задолженности. Часть  этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Основными задачами учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: формирование полной и достоверной  информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками.

Рыночные отношения выдвинули объективную необходимость значительного повышения внимания к вопросам организации независимой проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия - аудита. Ведь предприятие теперь выступает в роли собственника средств производства и продуктов труда, его дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, аудит должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по праву занимает одно из центральных мест во всей системе  учета на предприятии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам  относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие  различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и многое другое).

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

Первый уровень

• Гражданский кодекс РФ, части 1-2 – в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419);
• Налоговый кодекс РФ, ч.1-2;
• Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

Второй уровень

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

Третий уровень

• Методические указания «о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.);
• Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.);
• «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.)

Четвертый уровень

• Устав организации
• Учетная политика организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Объекты, источники информации и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Основной целью аудиторской  деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

• подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
• проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача аудитора состоит:

- в оценке уровня  бухгалтерского учета, квалификации  учетных кадров, качество обработки  информации (особенно первичной  документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

- в оказании помощи предприятиям  путем рекомендаций по устранению  недостатков, особенно тех нарушений,  которые непосредственно повлияли  на финансовые результаты, сказались  на достоверности показателей  отчетности;

- в необходимости оценки  не только прошлых фактов и  существующих в данный момент  положений, но и ориентировании  руководства проверяемой организации  на те будущие события, которые  способны повлиять на хозяйственную  деятельность и конечный результат.

Разнообразие участников расчетных операций и форм расчетов между ними создают предпосылки  для нарушений при осуществлении  расчетных операций и поэтому  требуют постоянного контроля за их проведением и отражением в  учете.

Цель аудита расчетных  операций – оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения

В процессе аудиторской  проверки расчетных операций следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

2. Правила (стандарты)  аудиторской деятельности.

3. Гражданский кодекс  РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в  ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).

4. Налоговый кодекс  РФ (часть 1 oт 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона  от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ).

5. Указ Президента  РФ от 20.12.94 г. № 2204 "Об обеспечении  правопорядка при осуществлении  платежей по обязательствам за  поставку товаров (выполнение  работ или оказание услуг)", в ред. Указа Президента РФ от 31.07.95 № 783.

6. Постановление Правительства  РФ oт 26.09.94 г. № 1094 "Об оформлении  взаимной задолженности предприятии  и организаций векселями единого  образца и развитии вексельного  обращения" (в ред. Постановления  Правительства РФ от 27.12.95 г. № 1295).

7. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению, утв. Приказом  МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

8. Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности  в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

9. Положение по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ  от 06.10.08 г. № 106н. 

10. Методические указания  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.

11. Указания по отражению  в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора  простого товарищества, утв. Приказом  МФ РФ от 24.12.98 г. № б8н.

12. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 г. № 2-П.

Правильная организация расчетных  операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости  средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение  финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-заказчика – различными приемами и методами контроля.

Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о  зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счету 60, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

В ходе аудита расчетов с  поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

• проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
• подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
• проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
• подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

Проверка расчетов с  поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18). К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Аудитор устанавливает  наличие договоров поставки по проведенным  сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину  образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти  поcтупившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.

Следует проконтролировать  правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, 41 “Товары”, 44 “Расходы на продажу” и др. Дебетовые записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и др.

Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Полнота оприходования  поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

На основе изучения данных первичных документов и регистров  аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли задолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 “Прочие доходы”. Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ВЕСНА»

 

2.1 Краткая  характеристика аудируемой организации

Наименование организации Общество с ограниченной ответственностью «Весна».

Предприятие находится по адресу: г. Петропавловск-Камчатский, ул. Первомайская, д.32/2.

Юридический адрес: 683000: г. Петропавловск-Камчатский, ул. Первомайская, д.32/2. Номер телефона (415) 24-58-74

«Весна» - общество с ограниченной ответственностью, учреждено несколькими лицами, уставный капитал разделен на доли, размер которых определен учредительными документами. Уставный капитал общества составляет 34467 (Тридцать четыре тысячи четыреста шестьдесят семь рублей) рублей. Вкладом Участника общества могут быть здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности.

Основные виды деятельности:

• продажа компьютеров и различных периферийных устройств
• ремонт любой компьютерной техники и оргтехники, контрольно-кассовых аппаратов
• продажа, установка компьютерных программ
• локальные вычислительные компьютерные сети
• различного рода услуги
• гарантийное и послегарантийное обслуживание

В данный момент штат сотрудников фирмы составляет 9 человек.

На предприятии используется линейная структура управления.

Организационная структура ООО «Весна» выглядит следующим образом:

Рис. 1 Организационная структура ООО «Весна»

 

 

Таблица №1. Структура бухгалтерского отдела ООО «Весна»

№	ФИО бух. персонала	Занимаемая должность	Круг обязанностей	возраст	Стаж	Оброзование
1	Иванов А.И.	Директор	Управление фирмой, контроль за деятельностью и взаимодействием  структурных подразделений, ведение  переговоров с крупными поставщиками и клиентами	50	15	Высшее
2	Сидоров. А.К.	Коммерческий директор	Ведение переговоров, сбыт продукции, контроль и анализ финансового состояния фирмы	40	5	Высшее
3	Фролова Е.А.	Секретарь – делопроизв-ль	Работа с документами, обеспечение и обслуживание работы руководителя	23	1	Среднее
4	Миронова М.М.	Менеджер по продажам	Изучение конъюнктуры рынка, разработка плана реализации продукции, разработка плана ценовой стратегии, подготовка и заключение договоров	25	2	Высшее
5	Солнцева А.Ю.	Бухгалтер	Ведение бухгалтерского учета и отчетности	30	5	Высшее
6	Кот А.И.	Главный инженер	Руководство техническими службами, координация подразделений по разработке технического развития предприятия, обеспечение систематического повышения эффективности производства, производительности труда, обеспечение производства конкурентоспособной продукции.	35	10	Высшее
7	Пушкин В.В.	Отдел тех. обслуживания	Техническое обслуживание и ремонт компьютерной и оргтехники	20	0	Неполное высшее
8	Александров И.И.	Программист	установка и настройка  программного обеспечения	25	2	высшее
9	Юлина А.П.	Отдел кадров	Обеспечение подбора, расстановки, изучения и использования рабочих кадров и специалистов; организация системы учета кадров, анализ текучести кадров	24	1	Среднее

 

Краткая характеристика аудиторской организации

Наименование аудиторской  организации: ООО «Аудитор»

Предприятие находится по адресу г.Петропавловск-Камчатский, ул. Кирова, 20/1

Основной вид деятельности: лицензия на проведение общего аудита № 001201 от 24.01.01г., выданная министерством  финансов РФ на осуществление аудиторской  деятельности.

Генеральный директор ООО «Аудитор» Гилев А.М.

Таблица №2. Структура ООО «Аудитор»

№	ФИО сотрудников ауд. организации	Занимаемая должность	Образование	Стаж	Наличие аттестата	Тарифная ставка, руб./час
1	Гилев А.М.	Генеральный директор	высшее	10	Аттестат в области  общего аудита	500
2	Крылов Д.А.	Старшии аудитор	высшее	8	Аттестат в области  общего аудита	300
3	Шишкин Ф.И.	Аудитор	высшее	5	Аттестат в области  общего аудита	200
4	Кукушкина Т.Ф.	Ассистент аудитора	высшее	1	Аттестат в области  общего аудита	100

Краткая характеристика аудиторской проверки.

Форма проверки. Первоначальный, инициативный, сплошной аудит операции с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Весна».

Период аудита 01.01.-31.12.2009г.

Расчет. Допустим, что  в течении месяца на предприятии  проводится 12 операции по поставкам. То есть в организации ежемесячно оформляется 5 счет-фактур, в которых отражается поступление товара. Следовательно, в год оформляется 60 счет-фактур, то есть 60 документов, которые надо проверить. Допустим что на предприятии бухгалтерский учет ведется хорошо, то есть на поиск документов время не потребуется (Тдв = 0 мин.). Тогда, основное время, затрачиваемое на проверку одного документа, составит 10 минут (0,17 часа). Совокупное время, которое потребуется для проверки всех документов, составит:

∑ Тn = Tn *КД = 0,17часа*60документов= 10,2часа.

Определяя время, затрачиваемое  на проведение аудита, необходимо также предусмотреть время на осуществление планирования. Документирования и оформления результатов проверки. Все три процесса в соответствие со ст. 9.п.7 ФЗ об аудиторской деятельности федеральными ПСАД являются обязательными. Необходимо иметь в виду, что при первоначальном аудите планирование может занимать до 30% времени, затраченного на саму проверку.