Методика аудиторской проверки и ее завершение. 3

Содержание: 

Введение…………………………………………………………………………………1

1. Цели  и задачи аудита движения денежных  средств в кассе………………………3

2.  Планирование  аудита движения денежных средств  в кассе……….…….……….5

2.1 Ознакомление  с деятельностью аудируемого  лица ООО Племхоз«Ухта-97»…..5

2.2 Изучение  и оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  движения денежных средств в  кассе…………………………………………………..7

2.3 Расчет уровня  существенности и аудиторского  риска……………..……………16

2.4 Программа  аудита………………………………….………………….……………18

3. Методика аудиторской  проверки и ее завершение………………………….…….20

3.1 Источники  и методы получения аудиторских  доказательств………….………..20

3.2 Процедуры  средств контроля,процедуры по  существу, их документирование.23

3.3 Письменная  информация аудитора руководству  ООО Племхоз«Ухта-97» по результатам проведения аудита……………………………………………………….24

Заключение………………….…………………………………………………………..27

Список  использованной литературы……………………………...…………………..28 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

    Денежные  средства обслуживают практически  все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Непрерывный  процесс движения денежных средств  во времени представляет собой денежный поток, который образно сравнивают с системой «финансового кровообращения», обеспечивающей жизнеспособность организации. От полноты и своевременности  обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными  ресурсами зависят результаты основной деятельности предприятия, степень  его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые  для текущего и перспективного развития.

    Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации  денежного обращения расчетов и  кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании  финансовых ресурсов. Целью бухгалтерского учета денежных средств – является контроль за соблюдением кассовой и  расчетной дисциплины, правильностью  и эффективностью использования  денежных средств и кредитов, обеспечение  сохранности денежной наличности и  документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование  денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию  дополнительный доход.

    Актуальность  данной темы обусловлена тем, что  от успешности решения задачи правильной организации денежного обращения, контроля за кассовой и расчетной  дисциплиной предприятия во многом зависит его платежеспособность, своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с различными кредиторами, платежей в бюджет и  др.

    Объект  исследования – общество с ограниченной ответственностью Племхоз «Ухта-97».

    Предметом исследования в работе является аудит  операций по движению денежных средств  в кассе предприятия.

    Цель  курсовой работы – на основе изучения теоретических организации учета  и контроля денежных средств и  их движения в кассе провести аудиторскую  проверку на примере предприятия ООО Племхоз«Ухта-97»,а также выявление возможных ошибок в учете и формирование предложений по совершенствованию системы учета денежных средств. Исходя из цели, были сформулированы задачи работы:

    – изучить теоретические основы ведения и организации бухгалтерского учета операций по учету денежных средств в кассе предприятия;

    – изучить процесс учета денежных средств на примере ООО Племхоз «Ухта-97»;

    – провести аудит операций по движению денежных средств в кассе;

    – определить типичные основные ошибки при учете денежных средств;

    – сформулировать основные предложения и рекомендации по совершенствованию данного раздела учета на исследуемом предприятии. 

1. Цели и задачи  аудита движения  денежных средств  в кассе 

    В РФ аудиторская проверка определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

    Основы  организации и проведения аудиторской  проверки в РФ регламентируются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», стандартами аудиторской деятельности и методиками, а также договором, заключенного между аудируемым лицом  и аудиторской организацией.

    Цель  аудита – составить мнение о достоверности  данных финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и о выполнении им требований законодательных и  нормативных актов при осуществлении  финансово – хозяйственной деятельности.

    Основными задачами аудиторской проверки являются:

    – изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

    – оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    – определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    – оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности по движению денежных средств и соответствия их учета требованиям законодательных  и нормативных актов во всех существенных аспектах. Это достигается проведением  проверок на существенность, а также  структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера  запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов.

    Задачи  аудита движения денежных средств:

    – Подтвердить соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    – Подтвердить соблюдение принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    – Подтвердить правильность расчета главных оценочных значений, полученные руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    – Произвести оценку применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

    В ходе проверки проводится сбор аудиторских  доказательств по следующим критериям:

    1. Существование. Необходимо убедиться  в том, что все отраженные  в отчетности операции по движению  денежных средств (далее –  ОДДС) действительно существуют.

    2. Права и обязательства. Необходимо  убедиться в том, что права  организации на ОДДС, отраженные  в отчетности, документально подтверждены  и не ограничены правами третьих  лиц.

    3. Возникновение. Необходимо убедиться  в том, что отраженные в бухгалтерском  учете ОДДС имели место в  течение отчетного периода.

    4. Полнота. Необходимо убедиться  в том, что отсутствуют ОДДС, которые должны были быть отражены  в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

    5. Стоимостная оценка. Необходимо:

    – Убедиться в том, что ОДДС отражены в учете и отчетности в правильной оценке;

    – Убедиться в том, что способ оценки ОДДС применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

    6. Измерение. Необходимо убедиться  в том, что ОДДС отражены  в учете в правильной оценке  и в соответствующем отчетном  периоде.

    7. Представление и раскрытие. Необходимо:

    – Убедиться в том, что ОДДС правильно классифицированы в отчетности;

    – Убедиться в том, что ОДДС отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета и кассовых операций в Российской Федерации;

    – Убедиться в том, что вся существенная информация о ОДДС раскрыта в отчетности.

    В процессе проверки аудитор должен установить:

    – степень эффективности качества предварительного и текущего контроля денежных поступлений;

    – реальность наличия и существования денежных средств и документов;

    – обеспечение сохранности денежных средств.

    Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать  суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных  правил учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Планирование аудита движения денежных средств в кассе

2.1 Ознакомление с  деятельностью аудируемого  лица ООО Племхоз«Ухта-97»

    ООО Племхоз«Ухта-97» производит натуральные молочные продукты. Вся продукция: соответствует установленным требованиям ФЗ от 12.06.2008г. №88-Ф3. «Технический регламент на молоко и молочную продукцию», является натуральной, экологически чистой, производится под строгим контролем, без применения сухого молока и добавок, имеет все необходимые документы по качеству продукции.

    ООО Племхоз«Ухта-97» входит в число добросовестных поставщиков молочной продукции для больниц и детских учреждений по городу Ухта и Ухтинскому району. Пользуется большим спросом у жителей города Сыктывкар. 
В ассортименте более 20 наименований товара.

    ООО Племхоз«Ухта-97» основан с 1997г. Изначально компания называлась Совхоз «Молоко» основан 1931 году Ведущее хозяйство в Республике Коми. На сегодняшний день в Республике таких хозяйств единицы. 
Производство собственной продукции и выращивание племенных животных-это нелегкое дело.

    ООО Племхоз«Ухта-97» самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, исходя из спроса предоставляемых услуг и необходимости обеспечения производственного и социального развития общества. Предприятие осуществляет свою производственную и коммерческую деятельность силами трудового коллектива по договорам, заключенным с гражданами и юридическими лицами. Расчеты ООО Племхоз«Ухта-97» по своим обязательствам производятся в наличном и безналичном порядке через учреждения банков в соответствии с правилами выполнения расчетных и кассовых операций, утверждаемыми ЦБ РФ. Основные виды деятельности предприятия:– оптовая и розничная торговля молочной продукцией;

    – производство и реализация сыров, масла и пр.;

    – торгово-закупочные операции, как на территории РФ, так и за ее пределами; – иная деятельность, предусмотренная законодательством РФ.

    ООО Племхоз«Ухта-97»является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    ООО Племхоз«Ухта-97» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, штампы к бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым ООО Племхоз«Ухта-97» самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

    Основным  видом деятельности ООО Племхоз«Ухта-97» является оптовая торговля молочной продукцией.

    Используя балансовые данные ООО Племхоз«Ухта-97» за 2008–2010 гг., можно рассчитать основные показатели деятельности предприятия, которые изменились следующим образом (табл. 1):

    Таблица 1 – Основные показатели деятельности ООО Племхоз«Ухта-97» в 2008–2010 гг.

    Анализируя  динамику показателей, можно сделать  вывод, что в целом предприятие  ООО Племхоз«Ухта-97» работало в течение 2008–2010 гг. периода достаточно эффективно. Положительной тенденцией является ускорение оборачиваемости оборотных средств почти на 7 дней в исследуемом периоде. В качестве позитивных моментов можно также назвать стабильный рост выручки на 43323 тыс. руб. к 2010 г.

    В рассматриваемом периоде наблюдается  рост таких показателей как выручка, численность персонала, заработная плата, производительность труда, величина основных производственных фондов, а, соответственно, и фондоотдача. Все  это положительно характеризует  финансово-хозяйственную и производственную деятельность предприятия.

    Тем не менее, наблюдается снижение прибыли  от продаж (на 4250 тыс. руб.), что говорит  о росте затратоемкости продукции-то есть себестоимость продукции растет более быстрыми темпами, чем выручка  от ее реализации. Этот отрицательный  момент подтверждается и снижением  показателей рентабельности ООО Племхоз«Ухта-97».

    Руководство планирует выделить дополнительные средства для поддержания ООО Племхоз«Ухта-97» имиджа развивающегося предприятия, заботящегося, прежде всего, об интересах своих потребителей, сотрудников и общества в целом. 

 2.2 Изучение и оценка  системы бухгалтерского  учета и внутреннего  контроля движения  денежных средств  в кассе

    Аудитору  в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может  способствовать формированию такой  убежденности. При оценке эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля в целом аудиторская  организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя  и низкая. Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.

    Знакомство  с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной  деятельности:

    – учетная политика и основные принципы ведения бухучета;

    – организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;

    – организация документооборота;

    – порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;

    – роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

    – средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

    Система внутреннего контроля должна включать в себя:

    – систему бухучета;

    – стиль и основные принципы управления экономического субъекта;

    – его организационную структуру;

    – распределение ответственности и полномочий;

    – порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

    – отдельные средства контроля.

    Аудитор оценивает систему внутреннего  контроля в три этапа:

    – общее знакомство с системой внутреннего контроля;

    – первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

    – проверка эффективности системы внутреннего контроля.

    Аудиторской организации в начале работы следует  получить общее представление о  специфике деятельности и системе  бухучета.

    Для изучения системы бухгалтерского учета  товарных операций и внутреннего  контроля приводятся положения учетной  политики, принятой в ООО Племхоз«Ухта-97» на 2010 год.

    Главным бухгалтером ООО Племхоз«Ухта-97» в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 20.07.94 №100) на предприятии разработана и оформлена в виде положения учетная политика организации на 2010 год. В ней отражены основные методические и организационно-технические особенности ведения учета на предприятии. Положение об учетной политике утверждено директором предприятия. Остановимся на наиболее значимых моментах:

    – на предприятии применяется табличная машиноориентированная форма ведения бухгалтерского учета;

    – рабочий план счетов разработан на основе единого Плана счетов;

    – инвентаризация денежных средств в кассе производится ежегодно;

    – бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

    После утверждения учетной политики руководителем  организации она приобретает  статус юридического документа. Ведение  бухгалтерского учета и составление  бухгалтерской отчетности, отражающей нарастающим итогом имущественное  и финансовое положение организации  и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, осуществляется бухгалтерской  службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Предприятие ООО Племхоз«Ухта-97» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Организация финансового бухгалтерского учета слагается из ряда элементов:

    1. Системы документирования операции  при помощи соответствующих форм  первичного учета.

    2. Документооборота в сочетании  с графиком выполнения учетных  работ.

    3. Плана счетов, составляющих из  бухгалтерских счетов для отражения  хозяйственных операций.

    4. Применяемой формы бухгалтерского  учета.

    5. Организационной структуры учетного  процесса и распределение служебных  обязанностей в бухгалтерии.

    Для четкой регламентации движения документов ООО Племхоз«Ухта-97» документооборот оформляется в виде графика, где указывается наименование и номер каждой формы документа, его название, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто подписывает документы, когда и куда он представляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда и на основании чего делаются записи.

    График  составляется главным бухгалтером  ООО Племхоз«Ухта-97» и подписывается руководителем предприятия. Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учета в центральной бухгалтерии и подразделениях, и утверждается руководителем ООО Племхоз«Ухта-97».При этом учитываются конкретные условия, сложившиеся на предприятии.

    Главный бухгалтер – основное юридическое  лицо в организации. К должностным  обязанностям главного бухгалтера ООО Племхоз«Ухта-97» относятся следующие:

    – осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

    – исполняет в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и принятой на предприятии учетную политику исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

    – возглавляет работу по обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

    – обеспечивает формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности ООО Племхоз«Ухта-97» его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

    – организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

    – обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на мат. стимулирование работников предприятия.

    – осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий на предприятии ООО Племхоз«Ухта-97».